中国税收负担综合分析

摘要：近几十年来，在我国税收增长率均远远高于GDP增长率的形势下，对于我国税负是否过重产生了官方和民间两种不同的看法。就相关问题进行了深入的研究。首先，分析了税收负担的基本含义；其次，进行了中国宏观税收及微观税收的负担分析；最后，针对中国税收的存在的问题，提出了几点建议，从而为应对中国税收负担提供了有利的依据。

关键词：税收负担；宏观税收负担；微观税收负担

中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：16723198（2013）18016502

税收负担问题历来是关系到国计民生最尖锐、最敏感的问题之一。目前最流行的观点是，财税部门认为中国的税收负担水平并不高，居民和企业对税负轻重的看法存在一定差异。造成政府与公众对税收负担偏差的根本原因是政府与公众的评价视角不同，对于同一个事物或现象，不同人由于观察视角或立场的差异，可能得出不一样的结论。政府是从宏观税负的角度评价税收，公众是从微观税负的角度评论税负，因此造成两者的观点不同。文章从税收负担的基本内涵、我国税收负担的宏观及微观分析着手，对我国的税负情况进行了总结分析，依次提出合理中国税收负担的几点建议。

1 税收负担的基本内涵

税收负担是指纳税人因向政府缴纳税款相应地减少了其可支配收入，从而对其造成的经济损失或使其承受的经济负担，税收负担的本质是国民向政府购买公共服务所支付的价格。从绝对额的层面上来看，税收负担通常情况下是指纳税人应该提交给国家的税费；从相对额的层面上来分析，税收负担通常情况下是指纳税人必须交纳的税额和相应计税准则价值的比值，税收负担主要决定着国家和纳税人以及不同纳税人间的分配情况。

2 税收负担分析

2.1 宏观税收负担分析

宏观税收负担是指一个国家的总体税负水平，宏观税收负担是指一个国家总的税收负担，它是从全体纳税人角度来反映的税收负担水平。通常用国民生产总值（或国内生产总值）税收负担率来表示。研究宏观税收负担，可以比较国与国之间的税负水平，分析一国的税收收入与经济发展之间的关系。

据有关数据显示，我国的宏观税收负担在过去相当长的时间内都是较低的，1996年我国的税收负担只有10%，处于历史最低水平。但是，从此之后，随着我国经济的高速发展，税收收入的水平发展较快，宏观税收负担也出现了连续提升的状态，在2004年税收负担提高到了19%，但是和全球范围内的其他国家进行比较，这个水平还是比较小的。所以，准确地评估中国宏观税收负担的实际情况，表明中国的宏观税收负担，在经济稳定提高和税务机构的支持下，宏观税收负担有了迅速的恢复，在充分分析我国经济发展的基础上，宏观税负并没有偏重，仍处在一个较为合理的水平上。从目前我国的生产力发展水平、经济制度、财政职能的实现、税收制度及税收征管水平的实践来看，宏观税收负担保持在20%左右的水平是可行的，对于整个社会经济的发展也是有利的。对于仅仅利用税收收入在GDP中所占的比例无法反映中国的宏观税收负担，并且给出了“大”、“中”、“小”三种不同情况的宏观税收负担这种观点，也是较为合适的，这种观点采取各种口径下的宏观税收负担能够体现不同的问题，按照“大”、“中”、“小”三种口径衡量宏观税收负担是一种“中国特色”，它反映了中国政府收入形式的特殊性，是一种符合中国实际国情的宏观税收负担衡量体系。

2.2 微观税收负担

微观税收负担是指一国企业或者居民所承担的税收负担，它是从个别纳税人角度来反映的税收负担水平。所谓微观税收负担，是指微观经济主体或某一征税对象的税负水平，可以用企业所得税负坦率或商品劳务税负担率来表示。研究微观税收负担，便于分析企业之间、行业之间、产品之间的税负水平，为制定合理的税负政策提供决策依据。

从目前我国微观税收负担水平上来分析，我国大部分企业承担着过重的微观税收负担，特别是承担的非税收负担比较重。这种状况体现在两方面，一是在我国税制体系和主要税种的配置上，税制体系我国的主要形式是流转税其主要征收对象就是企业，企业需要上缴的大部分税种所形成的税收负担比较重。从法定税率的角度来分析，我国的增值税转换为消费型，相应的基本税率一般低于国外的税率。我国历次税制改革基本上是采取了只挤不让的原则，所以，我国企业有着承重的税收负担，和国外相比比较大，特别对于国有大中型企业，税收负担是最重的。不同企业由于税收政策及性质不同，在微观税收上存在着较大的差异，我国企业在所有制地区规模以及行业上是不同的，因此在税收负担上也有着很大差异，一般情况来讲，非国有企业的税收负担高于国有企业税收，中小型企业税收负担低于大型企业，外资企业税收负担低于内资企业，不同企业产生了不同税负不同的主要原因在于税收体制和税收政策的不同。

2.3 结论

从宏观税收负担水平分析：从不同口径看，中小口径税负并不高，大口径税负较高从变化趋势看，税负水平上升趋势明显；从微观税收负担结构分析：产业间税负不公，服务业税负偏重，区域间税负不公，中部与西部地区税负与经济发展水平出现“倒挂”，收入阶层间税负不公，中等收入阶层税负过重企业间税负不公，中小企业税负过重；从税收收入使用情况分析：我国公共服务“总体水平偏低，发展不平衡，效率低水平趋同”，政府所提供的基本公共服务与宏观税负水平不对称，使纳税人总体上产生税收负担偏重的感觉。

3 税收负担合理化的建议

建立中国税收合理征收及使用的健康体系，总体原则是“适度征税，合理用税”。要注重以下四个方面的工作，减轻中产阶层税负；为中小企业实施减税；加强对高收入者税收调节；努力打造“阳光财政”。具体可以从以下五个途径着手：

（1）构建“以支定收”为基础的财政收支机制。先确定“政府究竟需要花多少钱”，再确定“政府究竟可以获得多少钱”，从而使政府收入规模控制在“适度”水平上既能满足政府履行基本职能的需要，又不至于超出企业和居民承受能力。

（2）建立以税收为主的政府收入结构。进一步深化税费改革；适时开征社会保险税；推进国有资产收益体制改革；严格控制债务规模。

（3）进一步深化税收制度改革。从税制结构看：要降低流转税比重，同时提高所得税与财产税比重；从具体税种看：要着力推进以下几方面的税制改革，一、扩大增值税征收范围，相应调减营业税；二、合理调整消费税征收范围、税率结构和征税环节；三、逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制；研究推进房地产税改革；四、全面推进资源税和耕地占用税改革。

（4）加强和完善税收征收管理制度。创新征管方法，降低税收成本；加强税源监管，减少税收流失；坚持依法治税，促进公平正义。

（5）着力推进财政支出改革。优化支出结构，控制与压缩行政性支出，有保有压调整经济性支出，努力扩大社会性支出；提高支出效率，完善财政支出绩效评价体系，建立健全“集中财力办大事”的理财机制。

参考文献

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