关于审计质量影响因素研究的国内研究综述

[摘要]审计质量一直都是理论界和实务界关注的热点问题，本文主要对现有有关审计质量文献进行梳理，以期为后续研究提供研究的新视角。

[关键词]审计质量 影响因素 综述

对审计质量概念的认识，理论界对审计质量基本达成统一共识，认为审计质量是在财务报告存在重大错报的情况下，审计师发现并正确报告这些重大错报的联合概率，审计师发现客户财务报告存在重大错报的可能性取决于审计师的技术能力，而报告这些重大错报的可能性则取决于其独立性，即专业胜任能力和独立性是影响审计质量的两大重要因素。审计质量的上述定义为审计质量的研究提供了契机，并为审计质量的实证研究提供了重要的分析框架。

一、审计质量与会计师事务所规模

国内学者做了大量关于事务所规模与审计质量的研究，理论界认为事务所规模影响审计质量。事务所规模越大，其管理水平越高，制度越完善，企业文化越深，员工素质就越高，陈关亭、兰凌（2004）发现，由我国会计师事务所审计的公司的操控性应计利润额大于“四大”所审计的公司，并且由“四大”审计的公司的操控性应计利润额与股票回报率、未来收益之间的关系，比我国会计师事务所审计的公司更为显著，由此推论，“四大”能够更加有效地限制操控性应计利润的披露，经“四大”审计的公司操控性应计利润信息在资本市场上具有更高的预测价值，即“四大”的审计质量高于“非四大”。

二、审计收费与审计质量

审计费用在一定程度上是审计质量的指示器，更多的审计费用可能隐含着更高的审计质量，因为审计收费通常与审计成本相连，更多的审计收费要么代表着更多的审计投入（更多的时间），要么代表更高的专业技能（更高的审计费用率）。从另外一个角度看，审计费用差异的存在也有助于解释客户为什么会选择收费更高的审计师（审计市场上同时存在着收费更低的审计师），因为客户相信其代表着更高的审计质量。而高质量的审计服务对客户是具有经济价值的，它可以最大程度地增强财务报告的可信性，可以让公司的所有者和潜在投资者获得更有效的财务信息，所以客户愿意支付更高额的审计费用。多数学者研究发现审计费用与审计产品质量呈正相关，即审计产品质量越好，审计收费越高。

三、关于审计任期与审计质量

审计任期对审计质量的影响，主要是通过专业胜任能力与独立性两方力量的对抗来实现的。较长的审计任期可能会因审计师与客户间长期的密切联系而损害审计独立性，影响审计质量，但是却可以通过增强审计师的专业胜任能力来提高审计质量；反之，审计任期较短，虽然不会削弱独立性，但却可能因专业能力不强而影响审计质量。当提高审计质量的力量大于损害审计质量的力量时，将会促进审计质量的提高。因此，理论界就审计任期与审计质量的关系主要存在正反两种观点，但也有一些学者认为审计任期与审计质量的关系不能一概而论。

四、关于审计师行业专长与审计质量

审计师的专业技能是影响审计质量的一个重要因素，而行业专长作为专业技能的重要组成部分，对保证和提高审计质量具有重要的促进作用。因此，早在上世纪90年代，美国许多大型会计公司就开始注重对审计师行业专长的培养。1993年，毕马威会计师事务所在国际五大中率先按照行业服务线对其组织结构进行了重组，将公司业务划分为金融服务，保健和生命科学，制造、零售和分销，信息、通讯和娱乐，公共服务五大部门。而国外的实证研究结果也基本上证实了行业专长与审计质量的正向关系。

五、公司因素与审计质量

公司因素对审计质量的影响，现有文献主要考察公司治理水平对审计质量的影响。一般认为，有效的公司治理系统有利于公司选择高质量的审计师，并为其提供良好的审计条件，而在此环境下，审计师也愿意提供高质量的审计服务，规避审计风险。国内学者肖作平（2006）的研究发现，公司治理确实影响审计质量。具体而言，国家股比例与审计质量显著负相关；法人股比例与审计质量显著正相关；流通股比例与审计质量显著负相关；股东大会活动与审计质量显著正相关；发行外资股的公司，其审计质量显著高于没有发行外资股的公司。总的说来，这些证据强烈支持了这一论点――治理水平高的公司，其审计质量高于治理水平低的公司。

六、结论及展望

通过对上述文献的回顾，我们可以把目前关于审计质量的影响因素研究的主要问题概括如下：在一定程度上会计师事务所规模越大，审计质量越高；审计收费对审计质量也有很大的影响，审计是一种服务，服务质量越高，收费越高；审计师任期在一定范围内（通常为5年）会提高审计质量，超过一定范围就会使审计质量下降；审计师专长研究所选取的替代变量的差异造成了研究的结论不同，还有待进一步研究；公司因素比较多，所以研究也比较广，普遍认为公司因素对审计质量有较大的影响。

研究特定行业领域内审计质量的影响因素。我国目前的研究具有普遍性，样本选取涵盖了多个行业，那么我们是否可以针对金融业、制造业、商业流通业、房地产业等行业领域特点，考查其审计质量的影响因素。研究政府关系在审计师选择和审计质量方面的作用。我国资本市场一开始是作为国有企业改制、脱困的专门场所出现的，在很多方面都有政府痕迹。比如“双重审计”的实施，要求某些上市公司必须由“四大”审计等，以及审计专项复核名单和处罚名单也是上市公司选择事务所的风向标。另外，由于我国上市资格是一种稀缺资源，地方政府为了支持本地公司上市，对审计过程干预较深。而政府对本地企业的支持和保护也影响到了审计师的执业风险的判断，最终影响到审计质量。

参考文献：

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