中国内地的税负究竟有多重

摘　要：近年来，中国老百姓普遍感觉到税收的痛感，最近诸多关于税收的话题更是加重了这一感觉。究竟内地的税收负担有多重，税收负担将向何处去？通过纵向和横向的比较分析，试图对此作一深入的剖析，并提出中国财税制度改革的建议。

关键词：宏观税收负担；中国内地；财政收入

中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）19-0013-04

近来一段时间，关于税收的话题可谓层出不穷。先是新《婚姻法》颁布后关于房产归属直接受资金来源和权属证书署名影响的解释，引发了房产证上加名潮，南京市等多地的地税部门出台了婚前房产加名的契税征收政策。甚至南京地税在对“加名”是否要征收契税的政策竟然七天三变，引发市民的广泛质疑。接着在临近中秋佳节，“月饼税”的说法使得一饼激起千层浪。有媒体证实，单位向职工发放的月饼虽然是以实物或有价证券形式发放的福利，但也应计入当月工资薪金所得扣缴个人所得税。据《经济参考报》报道，美国《福布斯》杂志推出“税负痛苦指数排名”的榜单显示，中国内地的“税负痛苦指数”仅次于法国，位居全球第二。这是继2009年后，中国内地再次排名全球第二。时隔几日，中国人民大学财政金融学院教授朱青称，中国目前的宏观税负水平仍相对较低。另据人民日报海外版报道，中国社科院金融所货币理论与政策研究室副主任杨涛表示，中国税负不可能高到这种程度，是被夸大了。他认为，《福布斯》杂志的“税负痛苦指数排名”带有一种明显的主观判断，由于税制结构的不同，仅仅是按照《福布斯》税收痛苦指数对不同税种的法定税率作简单加权，并不能反映真实的税负水平。一时间，关于中国内地税负水平的讨论频出，众说纷纭。那么，中国内地的税负究竟有多重？按照税收与国民经济整体的关系来分，税收负担可以分为宏观税收负担和微观税收负担。本文主要将通过数据和事实来对中国内地的宏观税收负担加以分析。

一、衡量税负水平的常用指标

宏观税收负担即一个国家的整体税收负担水准，是在一定时期内一国政府征税总额占该国同期全部产出（国民收入、国民生产总值或国内生产总值）的比重及其内部结构状况，它反映着一个国家一定时期内的全部产出在公共部门与私人部门之间，在国家、企业和个人之间的利益分配关系。常用来衡量宏观税负的指标是：

国内生产总值（GDP）税负率=税收收入总额/年度GDP×100%

但是在正处于经济转轨过程中的中国不同于成熟市场经济国家，税收收入、财政收入与政府收入三者之间的范畴有明显差别。鉴于此，常常使用三种不同的统计口径来加以衡量。

小口径宏观税负=税收收入总额/年度GDP×100%

中口径宏观税负=财政收入总额/年度GDP×100%

大口径宏观税负=政府收入总额/年度GDP×100%

二、中国内地宏观税负水平的现实状况

根据以上三种衡量方法，我们可以测算出近些年来中国内地的宏观税负水平（见表1）。

表1反映了中国内地1994—2011年间三种不同口径的宏观税负水平。由表中数据分析可知：第一，从这一期间GDP、税收收入、财政收入和政府收入的同比增长情况看，除了1994—1996年、2008年的部分或全部收入指标的同比增长低于GDP的同比增长外，其余年份的税收收入、财政收入和政府收入均以超出GDP同比增长幅度的较高水平增长。第二，从这一期间的小口径税负水平看，税收收入占GDP的比重在1994—1996年间逐年下降，此后一直呈现逐年上升趋势。并且上升年份的逐年上升幅度总体都在1个百分点以内。第三，从这一期间的中口径税负水平看，财政收入占GDP的比重在1994—1995年间呈现逐年下降，此后一直呈现逐年上升趋势。并且上升年份的逐年上升幅度基本上在1个百分点以内。第四，从这一期间的大口径税负水平看，政府收入占GDP的比重在1994—1995年间呈现逐年下降，此后一直呈逐年上升趋势。除2003年和2011年增长略低于1个百分点以外，其余每年的增长幅度都超出1个百分点。第五，从三个不同口径的税负水平的绝对数额横向比较可知，三种口径的宏观税负都呈现不断攀升的趋势。小口径和中口径的宏观税负水平较为接近，但都明显低于大口径宏观税负（见图1）。大口径宏观税负的平均增长速度三倍于中小口径的宏观税负平均增长速度。这说明中国税收收入在财政收入中的比重较大（一般为90%以上），但预算外收入占政府收入的比重也较大。

值得一提的是，上图中的政府收入的统计口径包括税收收入、一般预算中的非税收入、政府性基金收入（包含土地使用权出让收入）、社会保障费收入和国有资本经营收入。但是，还有许多以“小金库”等形式存在的制度外收入无法纳入统计。据2010年度审计报告显示，82个所属单位采取截留收入、虚列支出等方式，套取和私存私放资金4.14亿元。80个所属单位未按规定征缴非税收入3.09亿元，违规收费3.68亿元。截至2010年底，全国党政机关、事业单位、社会团体和国有企业共发现“小金库”50 738个，涉及金额238.8亿元。其中，2010年新发现“小金库”27 036个，涉及金额130.47亿元。中央党校校委研究室副主任周天勇撰文指出，2009年，进入预算内的收费罚款收入为8 962.2亿元，有统计的预算外收费罚款收入大约为7 900亿元，而无统计的预算外收费罚款收入估计在5 100亿元左右，共计约为21 962亿元，超过税收的1/3。如果把这些都考虑在内的话，大口径的宏观税负还有很大的增长空间。

针对中国宏观税负情况的实证研究，大多是以最大化经济增长率为目标，通过回归分析得到实现目标时的税负水平。据较新的研究得出的较为一致的结论表明，中国的最优宏观税负（大口径）在20%左右对经济增长不会造成负面影响。由此可知，中国近些年的宏观税负水平一直居高不下，且距离20%理想水平的差距也正逐渐拉大。

三、宏观税负水平的国际比较