浅析国有企业领导人员经济责任审计相关理论基础

1、社会契约理论。最早由法国思想家卢梭提出来的社会契约理论认为契约分为两种，一种是自然人与自然人按照某种契约构成了社会共同体，当这个社会共同体的意志上升到需要一个执行公意的组织机构时，就出现了政府。社会共同体再与政府订立契约，这就是第二种契约的形式，社会共同体通过契约赋予政府管理社会的权利，政府有责任对社会共同体内成员的生命、财产安全提供保障措施。“国家是社会公众达成契约的结果，政府是国家或社会的机构，人民执行国家职能，受托筹集、使用和管理公共资源，承担社会公众赋予的政治责任、经济责任、法律责任、社会责任、环境责任等”。因此，治权者在行使权力时，不应忘记自己对社会所有成员承担的责任，社会成员也有服从公权力管理的义务、监督并制约公权力的权利。企业社会契约的核心内容是基于企业伦理的企业社会责任。作为一个社会主体，企业刚一建成时便应当自然而然地承担着对社会公众、政府以及内部员工的责任和承诺。

2、权力制衡理论。权力分立的思想源于古希腊，亚里士多德指出一切政体应包含议会（立法）、行政、审判（司法）三个要素；法国思想家孟德斯鸠于18世纪在著名的《论法的精神》中阐述了权力分立思想，他提出必须以权力约束权力和相互制衡，以防止权力的滥用，这就是权利制衡理，是指让掌握和行使立法权、司法权、行政权等公共权力而产生消极性后果的人承担相应的责任和行政或法律后果、遭受制裁或惩处从而达到权力平衡。权力制衡理论既适用于国家各权力系统之间，也适用各种组织内部的治理结构。

我国的政治经济体制决定了国有企业在我国国民经济的主导地位和中坚力量。但在国有企业在经济建设过程中为国家社会做出了积极贡献的同时，如果没有严格的管理监督机制对其进行权力监管、制约，就会容易导致腐败。近几年中石油、中移动、三峡集团出现的腐败窝案就是典型的少数国企领导人没有正确行使权力、认真履行职责有关。加大国有企业领导人员经济责任审计力度，加强对权力运行的监督和制约，遏制领导干部个人权力的膨胀，是有效惩治和预防腐败的发生、促进企业健康、可持续发展的手段。这也是权力制衡理的体现。

3、受托审计理论。受托经济责任关系的确立是审计产生的前提和基础。是基于财产所有权与经营权相分离的情况下，一个人委托人履行某些服务，服务的目的是为委托人谋得利益，人可以通过提供服务获得相应的报酬。这种委托关系必然导致委托与受托这样一种经济责任的产生，对企业而言，这种受托经济责任是指按照特定要求或原则经管受托经济资源和报告其经营状况的义务，其基本内容包括行为责任和报告责任两个方面，行为责任的主要内容是按照保全性、合法（规）性、经济性、效率性、效果性和社会性以及控制性等要求经管受托经济资源；而报告责任的主要内容是按照公允性或可信性的要求编报财务报表等。受托经济责任关系确立后，授权人为了维护自身利益，有必要对受托人实行经济监督，以评价其经济责任，并进而确认其经济责任。这种由授权人委托独立的专门机构和人员代行的经济监督活动，就是受托审计经济责任审计。对受托经济责任进行监督是审计的基本职能。

4、信息不对称理论。信息不对称理论是由三位美国经济学家――约瑟夫・斯蒂格利茨、迈克尔・斯彭斯和乔治・阿克尔洛夫提出的。信息不对称理论是指在市场经济活动中，各类人员对有关信息的了解和掌握是有差异的；掌握信息比较充分的那部分人员，往往处于比较有利的地位，而信息贫乏的另一部分人员，则处于相对不利的地位。在现实经济活动中，交易双方由于各种条件的限制和制约，不可能对交易标的物有对等的、充分的信息量。于是在交易过程中，就出现一方掌握较多的信息，而另一方掌握零散、片面的信息，在交易中明显处于劣势地位。如果是企业的商品买卖行为，则信息掌握少的一方利益得到损害。在政府行政行为中，掌握较多信息的政府则可能出现寻租等腐败恶。

5、免疫系统论。免疫系统论，是国家审计是经济社会运行的“免疫系统”的简称。免疫系统论由审计署提出，刘家义审计长在2008年全国审计工作会议上讲话中予以明确。刘家义指出：“经过25年的实践探索和理论创新，我们逐步认识到，审计是国家政治制度不可缺少的组成部分，从本质上看，是保障国家经济社会健康运行的 “免疫系统”。权力是指人类社会中某种组织或者个人凭借某些特定的优势对于他人或者其它组织所具有的一种特殊控制力。权力控制的方式包括以道德制约权力或者以权力制约权力等。其中， 以权力制约权力是权力控制的核心手段。权力的运用在现实中表现为职权。如经济决策权、行政审批权、行政执法权和政府采购权等。因此， 对权力的控制其实就是对职权的控制.审计为特定的掌控公共权力的人或集团、组织服务，能对其掌控的资金及行使公共权力的行为提供系统的、独立的控制活动，是权力控制系统的重要组成部分，是权力控制的工具。

“免疫系统论”强调审计作为经济社会运行的“免疫系统”，要发挥四个方面的功能：预防功能、修补功能、清除功能和预警功能。这四个功能的发挥，归根结底是为了保护国家安全，推进民主法制。因此可以说，国家审计的本质是推进民主法制的工具。而民主和法制又是制衡权力的工具，更进一步说，国家审计的本质是权力控制的工具。通过加强国有企业领导人员经济责任审计，约束和确保企业领导人员正确行使权力，促进社会主义经济健康繁荣、可持续发展，是“免疫系统论”下对国有企业领导人员权力制约和监督的体现和需要。