营改增对施工企业税负的影响及对策探析

摘要：营改增已经逐步扩展到多个领域，其中就包括施工行业。施工行业与其他服务行业不同的是投入大、投资周期长、业务管理也相对复杂。所以，营改增对于施工企业的经营管理来说是一把双刃剑，既有挑战又有机遇。本文以营改增为研究背景，主要就营改增对施工企业税收带来的变化和对税负产生的影响进行探析，并针对一些负面影响提出了具体的应对建议。

关键词：营改增 施工企业 税负 影响 建议

中图分类号：F424.7 文献标识码：A

营改增的大力实行和顺利实施直接影响到了施工企业的日常生产经营活动，同时对施工企业的税负也产生了各方面的影响。所以，施工企业的当务之急就是要根据国家出台的营改增政策和企业自身的实际情况，从实际出发，充分了解和掌握营改增运行会对施工企业税负产生的一系列影响作用。最终做到科学合理地调整施工企业的产业链条，从根本上保证施工企业的切身利益，提高企业的经济效益。

一、 营改增给施工企业税收带来的变化

（一）纳税主体变化

以营业税制为依据确定施工企业工程建设总承包人和分包人，将纳税主体设为总承包人需要扣除分包人申报纳税税金时的缴税部分。如果以增值税为依据确定施工企业的工程建设总承包人和分包人的话，分包人和总承包人都可以作为纳税主体，并且在申报各自的税项时总承包人和分包人需要分别申报。

（二） 税率变化

在国家实行营改增政策后税率较之前有所增加，增值税税率为11%，而之前的营业税制税是3%，因此营改增对施工企业的纳税税率产生了极大的影响。

（三） 申报纳税额变化

施工企业的申报纳税额随着营改增税制的实行也发生了显著的变化，在实行营业税税制时施工企业的扣缴义务人为总承包人。且其中申报纳税额的具体范围不包括分包和转包的金额，施工单位之间的收入需要在企业进行申报纳税额时就将其划分开。而营改增后申报纳税额时可以由一般纳税人进行申报，其中进项税额并不在纳税金额范围内，因为进项税额由增值税额进行抵扣。

二、营改增对施工企业税负的影响

（一）营改增对施工企业的正面影响

1.营改增有效的避免了施工企业的重复征税问题

由于在营业税改增值税之前，企业在采购原材料时缴纳增值税的进行税额是需要多次重复缴纳的，给企业造成了严重的财政负担。在施工企业的流通环节中只要出现营业收入就需要缴纳一次营业税，并且除了这些企业还需要在项目施工结束后再缴纳一定的营业税。营改增的实施很大程度上改善了施工企业这种多环节重复征税的现象，较好的解决了这一问题。同时，营改增的实施还有效地减少了施工企业的工程项目在分包过程中出现的重复纳税现象。联合投标即企业在中标之后再进行分包工程项目的一种投标方式，这种投标方式能够帮助施工企业有效地增加投标竞争力。但是施工企业在进行联合投标时一般不会单独与分包单位签订合同，所以施工企业就必须自己承担需要缴纳的所有税金，因此可以看出造成施工企业重复缴纳增值税的主要原因就是由于分包合同的缺少，而营改增的实施很好的解决了这一问题。因为营改增后施工企业可以将销项税额用进项税额来抵扣。这样一来不仅有效的解决了施工企业重复征税的问题，也规范了企业的纳税环节。

2.营改增的实施促进了施工企业的技术改造与设备升级

施工企业由于自身生产经营活动的特殊性，其需要使用和引进大量的大型施工设备来保障企业的生存和发展。施工企业在营改增实施前，购买大型施工设备时是不能进行进项税额抵扣的。这就在一定程度上增加了施工企业在购买大型设备时的成本，从而导致企业不愿意购买新的设备，在设备升级和技术改造方面产生了消极的负面影响。而在营改增实施后，出台了固定资产的增值税抵扣政策。施工企业在购买大型施工设备时可以充分享受这一优惠政策，这鼓励和刺激了施工企业购买设备、更技术、扩大再生产的积极性。

（二）营改增对施工企业税负的负面影响

1.为施工企业会计核算增加了难度

施工企业的营业税在营改增实施前只包括两个会计科目，但在改革后，增值税“应交税费-应交增值税”科目新增了5个进项税额借方科目和4个销项税额贷方科目。较改革前共增加了9个明细账户，给施工企业的会计核算增加了很大的难度。而且，施工企业的固定资产入账金额和累计折旧金额也将受到营改增的影响而减少。同时营改增也对施工企业的财务报表产生了影响，施工企业的主营业收入在改革前已经包含在企业的营业税中了，但营改增实施后主营业收入反映的是施工企业剔除掉增值税后的收入。

2.加剧了施工企业的资金紧张局面

营改增的实施在一定程度上增加了施工企业的营业性现金支出，加剧了施工企业原本就紧张的资金局面。施工企业与合作的建设单位之间的工程项目本来就存在着工程款项支付问题和项目进度不一致等一系列问题和矛盾，而在营改增后，这些问题较之前更加明显、突出，施工企业需要面临和解决很多工程项目资金垫付问题。如施工企业需要在未收到项目工程款项前就要将增值税款项缴纳完毕，这样就直接增加了企业的现金支出并加大了施工企业的资金压力。

3.人工费用增加施工企业税负

施工企业在开展项目工程时需要雇佣大量的施工工人，这就需要企业支付出大量的人工费用。施工企业的工人大部分都是从相关劳务公司聘用的，这些工人结算劳动报酬需要开发票，这就给劳务公司造成了沉重的税负，因为其本身不仅需要缴纳大量的增值税而且还缺乏可以抵扣的进项税。所以大部分劳务公司为了保证和维护自身的经济利益，会将形成的大量税负转嫁给施工企业，这增加了施工企业的税负。

4.发票的收集与确认工作y度很大

营改增相关文件明确规定了企业对进项税额的确认必须在180天内完成。由于施工企业涉及的项目范围与其他行业不同，其范围更为广阔，所以很难迅速的完成收集和整理增值税发票的工作。尤其在改革后，营改增的实施使增值税专用发票在管理和报税业务工作等各方面都更加繁杂，而且对于增值税专用发票的使用规范也提高了标准。这直接加大了财务人员的工作难度，同时也使工作人员的工作更易出错。

三、有效应对营改增税负影响的建议

（一）做好税收的合理筹划

由于增值税的税务筹划范围较营业税的更加广泛，所以在营业税改增值税后施工企业要想保证企业会计信息的真实有效和完整性，就必须加强企业税收的筹划工作力度。对于税收筹划的切入点是需要施工企业通过科学合理的分析并做出正确的抉择，从而能够帮助企业制定出一个有效且合理的税收筹划方案，以达到保障方案合理性和满足施工企业需求的目的。施工企业在营改增实行后，必须对工程款项的收付筹划工作进行强化和改进，同时在采购日常消耗材料时必须使用集中采购的方式，并正确把握材料采购付款的时机。尽量避免企业出现项目施工某时期产生过大的缴税或难以抵扣大量进项税额的不良现象，以及出现由于纳税不平衡而导致占用企业资金的问题。

（二）完善经营管理方式

由于营改增步伐不断加快，施工企业要想抓住机遇进一步发展就必须对传统的粗放型经营管理方式进行科学的转变。施工企业应结合当前的营改增政策和企业自身实际发展情况制定出正确合理的发展战略来应对当前的新形势。这里施工企业首先需要将其粗放的管理方式向精细管理转变，使企业的成本尽可能最小化。另外企业还需要对内部各项目成本和生产经营消耗进行有效控制，努力加强工程预算管理，在选择材料供应商时要尽量选择进项税项能抵扣的，以最大限度地减小企业的税负压力并使成本降到最低。

（三）提高财务人员业务素质，加强供应商管理

施工企业要想充分保证企业进项税额的抵扣，就要尽可能的避免与实力较弱的中小型供应商合作，在条件允许下最好选择与实力、信用、竞争力各方面都较强的原材料供应商合作。这是因为实施营改增后，施工企业的增值税会计科目增加，企业的会计核算难度和财务处理程序的繁杂程度也大大增加，所以施工企业迫切需要提高相关财务人员的综合业务素质和能力，这方面施工企业可以借鉴其他行业营改增试点企业的先进经验。

四、结束语

总而言之，营改增对施工企业来说已经是大势所趋，既是机遇也是挑战。所以就要求施工企业在营改增大力推行的背景下积极采取应对措施并转变原有的落后观念，做好充分的思想准备，正确科学的对待营改增给企业带来的负面影响，并及时解决问题。同时也要牢牢抓住营改增给企业带来的机遇从而增加企业自身实力和竞争力，将不利因素转变为有利条件，全面保证施工企业健康、持续、稳定的发展。

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