浅析如何改进商誉会计

[摘要]随着高新技术不断渗透企业，商誉在企业总资产中的比例越来越大，现实对企业加强商誉会计核算提出了新的要求，但商誉会计的现状与这一要求相去甚远。本文就商誉会计目前亟待解决的问题进行论述，并提出改进企业商誉会计的几点设想。

[关键词]商誉；商誉会计现状；改进

一、商誊会计几个亟待解决的问题

(一)对财务会计理论结构的冲击

财务会计理论结构是会计实务工作者确认、计量和报告企业财务状况和经营成果的依据，是会计准则制定者选定会计方法和报告方法的基础。

1　对会计目标的冲击。当前，对会计目标的理解有两种观点：一是经营责任观，二是决策有用观。前者是反映受托经营责任及其履行情况，后者是向各个信息使用者提供有助于进行经济决策所需要的财务信息。在现实的经济生活中，越来越倾向于接受决策有用观。而商誉的确认和计量是建立在历史成本的基础上，而历史成本建立在受托责任论基础之上，因而不能实现同决策相关的会计目标。

2　对会计原则的冲击。(1)一致性原则。在各国会计实务中，普遍采取了只确认外购商誉，而不确认自创商誉的做法。外购商誉实际上是被并企业的自创商誉。相当于在合并时确认了被并企业的自创商誉，而又不确认购并企业的自创商誉，这不符合一致性原则。(2)收入与费用配比原则。自创商誉是企业在长期生产经营过程中逐步创立和积累形成的，与形成商誉有关的各项支出在发生当期已计为费用，所以。能够带来超额收益的自创商誉只有在平时予以入账才能体现收入与费用的配比原则。(3)客观性原则。自创商誉形成于企业的长期生产经营过程之中，而并非在企业并购瞬间产生，这种能带来超额收益的资产平时就客观存在。应当予以确认。

(二)商誉会计分歧较多

商誉会计存在较多争议，表现在会计政策上呈现多样性。首先，商誉计算方法多样化。而不同的计算方法结果差异较大；其次。购买商誉的具体会计处理又存在一定的选择性。各种不同的会计处理方法，直接影响到企业间财务报表的可比性，进而给企业盈余管理提供了方便。比如某公司想改善杠杆比率，而又不影响或降低报告收益，它会选择商誉作为永久性资产的方法；如果公司希望改善效率比率，它就会选择直接注销股东权益的方法；如果公司要平滑报告期利润，则可能采用系统摊销的方法。

(三)自创商誉的不确认

由于目前对商誉的处理是只对外购商誉确认。而对自创商誉不予确认，其结果不利于会计信息使用者运用商誉因素来分析企业的潜力。在会计正常核算体系中，自创商誉这项无形资产被排除在核算体系之外，在报表和报表分析中也没有任何有关商誉的分析指标。忽视商誉的处理，就不能正确地认识企业在同行业中所处的位置。

二、改进商誊会计的几点设想

(一)重构商誉会计理论框架

在传统财务会计概念框架下，承认外购商誉，不承认自创商誉，在理论、务实上都有缺陷。要彻底解决商誉问题，必须重构商誉理论框架。我们以企业获取超额收益的能力作为建立商誉会计理论框架的基石。具体如下：

1　企业商誉确认标准。商誉的本质是能为企业在未来带来超额利润。应将企业有无获取超额利润的能力作为确认商誉和负商誉的定性标准。将获利能力的大小作为商誉的定量标准。超额收益绡非凭空产生。在企业中必然会有其积极作用的资本，即“商誉”；反之，若等量资本获得低于市场平均利润率的利润，则说明该企业中有起消极作用的资本。即“负商誉”。可见，商誉与企业的利润率密切相关。

2　企业商誉确认的原则和时间。对商誉进行确认要坚持实现原则，即有客观依据。就是要以利润表上的利润及资产负债表上的资产数据为依据计算求得，而非通过主观判断将企业未来的盈利水平作为商誉计价的数据。商誉的价值在短期内频繁调整，不符合商誉本身的性质，为简化会计核算，可考虑确定以一个会计年度为商誉的确认或调整时间。

3　确认商誉的计算方法。以利润表和资产负债表的数据为依据。按下列公式计算商誉：(1)商誉价值=不包括商誉的企业资产总额×(企业实际利润率-行业平均利润率)，行业平均利润率；(2)商誉价值=不包括商誉的企业资产总额×企业实际利润率/行业平均利润率-不包括商誉的企业资产总额。这两个计算式的结果是一样的。可以任选其一。

(二)思维上的突破

重新建立商誉会计，势必首先要突破传统的思维，只有突破传统的财务会计理论体系才可能建立真正的商誉会计。虽然对自创商誉进行确认的观点已经渐趋主流，但只有随着资产概念的发展和确认标准的突破才能最终解决商誉的会计问题。

会计学应大胆吸纳经济学、管理学前沿的先进理论。丰富、完善自身的理论体系，这在工业经济向知识经济快速转型的今天，显得尤为迫切、重要。

制定独立的商誉准则。从商誉与无形资产两个概念产生的历史来看，商誉的产生早于无形资产，其他无形资产均是在商誉产生的基础上相继得到认可的。20世纪以后。专利权、商标权、著作权、专有技术等一系列无形要素得到辨认并从原来笼统的“商誉”概念中剥离出来，统称为“无形资产”。它们重要的区别就在于商誉不可辨认，其会计处理不仅有着特殊之处，也远比“其他无形资产”要复杂得多。因此，对它单独制定会计准则具有一定的必要性。在购并商誉的数额越来越大的今天，按照重要性原则。将商誉从无形资产中分离出来。单独制定会计准则，并且在会计报表中单列项目进行披露，也是合情合理的。

(三)为提高商誉会计信息的质量创造条件

我国目前商誉会计信息的相关性与可靠性均低，改进商誉会计，为提高会计信息质量创造条件，应包括以下几个方面：评估业务的发展、公允价值的完善、提高会计信息质量、进一步完善资本市场等。

综上所述。随着财务会计理论的发展和对商誉研究的深入。客观条件逐步具备，商誉会计问题定会得到妥善解决。然而在框架结构的基础上。规范出一套完善的适应经济发展并能将其有效地贯彻到具体的实务中的现行商誉会计理论体系，仍然是一项长期而艰巨的工作。需要社会各界的共同努力才能完成。