试分析企业合并过程中税务处理和会计核算的问题

摘 要 企业的合并是实现资本运作的重要方式之一，是企业实现快速拓展的重要渠道。然而企业并购过程却十分复杂，因此，企业管理层在通过认真的分析和比较后，需要就并购过程中相关的会计核算和税务问题进行相应的选择，为企业的长远规划铺平道路。本文首先分析当下企业合并的主要方式，然后分别介绍了企业合并过程中税务处理和会计核算的主要内容。

关键词 企业合并 会计核算 税收处理 价值

中图分类号：F830 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2016）03-000-01

企业合并在上个世纪得到极大的发展，并在世界范围内引发了五次大规模的合并狂潮，发展至今，已经是大多数企业实现竞争力提升和经营规模拓展的重要渠道，给企业价值和资源带来了极大的发展。近一段时期内，我国财政部对企业的合并问题进行了不少制度上的规范，以便于对企业合并进行更加有效的约束和控制，尤其是对企业合并中的税收处理和会计处理两个方面进行了详细的规范化。

一、企业合并之中的税收处理

企业在涉及到合并业务时，税收的处理主要针对流转税和企业所得两个大的方面所展开的。

（一）流转税

企业合并的支付方式不同，对流转税的处理也不同。通常只有涉及以增值税应税货物、劳务有关的支付才会有增值税的问题。无形资产和不动产的支付一般都不涉及营业税的问题。根据2002年年末的《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）中的说法：“从2003年开始，对以无形资产、不动产投资入股，参与投资方利润分配，并且共同承担投资风险的行为，不征收营业税”。因此，这种条件下的企业合并不征收营业税，除此之外，涉及股权转让的合并也没有流转税问题。

（二）企业所得税

在企业合并的过程中，所涉及的所得税通常包括了应税合并和免税合并两个方面。

1.当发生应税合并时，只需要进行一般性的税务处理。也就是说，在计税过程中的合并企业需要依照公允价值来接收被合并企业的各项资产和负债的计税基础部分，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理，如果被并企业合并前存在尚未弥补的亏损，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

2.当发生免税合并时，则需要进行特殊性的税务处理。具体来说，就是非股权支付的额度不得高于所支付的股权票面价值20%的情况下的企业合并，一般的处理办法：

一是被合并企业在合并之前所涉及的各项有关所得税的事项需要交由合并企业来承继。

二是合并企业需要接受并企业的资产和负债计税基础，并以被合并企业的原有计税基础来确定。

三是被合并企业股东在接受合并企业股权后的计税基础，仍需要以其原持有的被合并企业股权的计税基础来确定。

二、企业合并中的会计核算

企业合并的会计核算需要根据控制对象的不同来进行差别处理，具体来说，就是合并后处于同一控制或是非同一控制时，需要选择不同的会计处理原则。

（一）同一控制

同一控制下的企业合并可借助权益结合法来进行会计核算工作，该方法又被称作权益联营法和股权结合法，它主要是指由多个经营主体在合并之后，对合并后的企业集团来开展工作，并且合法享有被合并企业相应的所有权益份额与负债，并根据资产价值支付被合并方相应的现金。在这一过程中，被合并方需要对负债价值与可鉴定资产进行分析并进行账面价值的合理调整，然后再对公司所有的长期股权投资进行结算，在与所出售的收益进行比较，计算出投资收益。这种合并有两个特点：其一，该合并模式并不属于购买行为，只是对所有者的权益进行了二次调整与组合；其二，就交易过程中的各参与方，需要按照企业的账面价值来合并新企业的资产和负债（注：非公允价值，且不存在购买及资产价值差额）。而且该模式下，因合并所造成的对价差额只需要通过所得者项目权益来进行调整就可以了，不需要借由资产处置损益来处理。在整个合并过程中所产生的费用应当计入管理费用，在这一模式下，被合并方的会计处理是一样的。

（二）非同一控制

处于非同一控制下的企业合并在完成之后主要是依据购买法的原则来开展会计核算工作。首先，需要对被购企业的资产和负债进行分析和评估；再利用与之谈判的过程来确定产权转让的具体价格，确定在该过程中说支付的购买成本；最后便是对被购买企业净资产的公允价值及购买企业的购买成本进行比较和选择。

这样的模式下，合并方需要将被合并方的资产看作为长期投资的初始成本，包括：第一是合并方在购买被合并方整个过程中所支出的现金和资产的价值。第二是合并方在接受被合并方债务的价值。第三是合并企业在接受权益债券的价值。且非同一控制下企业合并过程中发生的的各项直接费用计入合并成本。

三、结语

中国借由自贸区的构建在推行二次入世的战略，国家经济也因此不断提升世界化的程度，我国社会主义市场经济体制下的企业合并也会变的更加普遍。因此，不断明晰当下企业合并中的税收政策和会计处理模式，对保障当下市场平稳发展具有重要作用，国家也需要对其中各项不完善的地方进行改进，规范企业在合并过程中的各项行为，为市场转型的平稳提供坚实的基础。

参考文献：

[1] 梁婕，李亚丹.对企业合并会计问题的探讨[J].现代营销（下旬刊），2015（8）.

[2] 曹晓风.同一控制下企业合并会计处理方法之探析[J].新会计，2013（7）.