浅谈强化会计监督的措施

《会计法》第十六条规定：各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。这是法律赋予会计机构和会计人员的神圣职责。但实践中,会计监督作用一直不尽人意。如我国会计监督法律约束机制不健全,使得会计不能有效的行使其监督职能,导致会计监督不力；企业管理体制不健全,内部控制制度失调；社会审计监督机制不完善,经济警察的作用没有真正发挥出来；政府监督不健全等等。因此, 强化会计监督职能,切实做好会计监督工作是当务之急。

一、会计监督弱化的原因

我国会计监督法律约束机制不全,使得会计不能有效的行使其监督职能,导致企业会计监督不力。

随着经济体制改革的不断深入,企业的经营机制、经营方式也在不断更新。经济工作中出现了许多以前没有的新情况、新问题,而与之配套的机制还未能建立和健全。而且有的企业在新的财务制度运行之后,仍用传统的做法来看待新制度,没有建立健全企业内部管理制度,使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。

企业管理体制不全, 内部控制制度失调。

我国企业内部管理和控制制度不全, 主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度,有的单位虽建立了相应的制度,但这些制度形同虚设,没有得到有效执行,以致会计秩序混乱,现象经常发生。

执法不严的影响。

《会计法》、《企业会计准则》和《企业财务通则》等法规制度,虽然己经颁布多年,但许多单位的领导依然我行我素,根本不把这些法规制度当回事。有些单位负责人认为自己是负责人,会计上的事情自己说了算,授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事,出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊,减轻自己的责任。寻其原因主要是对会计法律法规宣传不力,执行不力,造成“有法不依、执法不严、违法不究”的现象。使得这些法规对 违法人员没有约束力。严重影响了《会计法》的严肃性和权威性。

受管理体制及利益的影响。

市场经济条件下,效益是考核企业的首选目标。而我国现行的会计管理体制是: 财政部门只管政策制度建设和会计业务工作, 不管组织人事, 这就给会计人员依法履行监督职能带来了一定的困难。因为会计人员基本上都受聘于企业经营者或从属于行政事业单位和社会团,他们的提拔晋升听命于部门领导,他们的工资福利待遇也依赖于本部门。在这种情况下,一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化,指使、授权会计机构、会计人员做假账,伪造会计凭证,办理违法会计事项,会计人员则认为难以用《会计法》保护自己,因而,在依法还是依“旨”的矛盾中, 往往选择后者。从而使得会计工作受制于管理当局,不能独立行使其监督职能,破坏了正常的会计工作。

会计人员综合素质不高,职业道德观念有待加强。

一般来说,企业虚假的会计信息也是出自于会计之手,因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程,因此前些年我国会计人员奇缺,而现阶段,虽解决了量方面的问题,但会计人员整体素质不高,知识结构、学历结构和业务水平偏低,多数没有经过专业培训,而且有的还是无证上岗。再者,会计人员的监督意识不强,法制观念淡薄,缺乏职业风险意识,职业判断能力 弱,自我管制能力差,惟命是从,在权大于法的思想支配下,有意造假,使得会计信息失真在所难免。

由此可见,会计监督已经成为健全社会主义市场经济秩序,加强会计制度改革的一个主要课题。

二、会计监督强化的措施

健全会计监督法律保障体系。会计监督的有效实施,离不开一系列的法律法规的保障。《会计法》、《注册会计师法》、《总会计师条例》、《会计人员职权条例》等, 为会计从业人员和社会审计组织履行会计监督职能提供了法律保障。然而,由于配套的法律、法规不完善, 会计监督难以 落到实处。因此,必须健全会计监督法律保障体系。还必须加大《会计法》的宣传、贯彻、实施力度。通过宣传学习,使各级领导加强法制意识,重视会计工作,提高对会计监督重要性、紧迫性的认识,从而为会计人员行使监督职能创造良好的工作环境, 支持会计人员行使监督职能。

建立健全企业内部会计监督机制。我国企业会计监督不力,问题还在于我国企业还未意识到内部监督的重要性,对内部监督还存在着很多误解,因此监督能力弱化,会计信息不真时有发生。这就要求单位加强内部监督的程度,建立完整的内部监督机制。而建立健全内部监督制度主要是体现在:参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离,相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序:明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。这样就使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个部门的工作相一致或者相联系,进行连续不断的检查和监督,使内部监督制度真正落到实处。

加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的,也必须强化对会计工作的外部监督,也就是加强社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托,根据有关规定,以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价,对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。目前很多注册会计师就没有确实履行其监督职能, 前不久的“银广厦”案例给注册会计师行业的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。因此加强注册会计师的审计工作的有效性,是提高会计监督力度的外部基础之一。政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基是之上,规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来,使外部监督和内部监督配合协调一致,为会计人员创造了良好的会计工作环境,为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础。

明确会计责任主体,加强单位负责人在会计监督中的责任。明确单位负责人的会计责任主体地位,是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人,他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项, 这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位,为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者,为了适应现代企业管理制度的要求,单位负责人作为会计责任主体还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计,熟悉有关经济法规,对自己负责,对单位负责,对法律负责。

提高会计人员素质和职业道德水平。

提高业务素质。会计人员应当努力学习,钻研业务,提高技能。会计主管部门或单位领导应重视会计人员的培训和继续教育,对会计人员从严考核,从严要求, 提高会计人员的业务水平。

提高会计人员的思想素质。会计人员要求具有强烈的事业心和责任感,牢固树立为国理财，为民理财的思想,正确处理好各种利益关系。

提高会计人员的职业道德水平。会计工作时常处在各种利益的交叉点上,因此, 要求会计人员站在公正的立场上,公平地对待利益各方。必须采取有效措施,综合治理会计秩序, 净化会计职业道德环境, 树立会计人员对会计工作的责任感和荣誉感。