浅谈公司税务筹划问题

【摘要】做好销售价格策划，不仅直接影响着公司的盈利水平，更关系着税务筹划的各个环节。收入的增长，就意味着相同重要条件下增值额的增长，从面产生了税率攀升效应，加大了税负增长。

【中图分类号】F23 【文献标识码】A

【文章编号】1007-4309（2013）05-0098-2

在确定销售价格时，要充分考虑价格提高带来的收益与税负两者间的关系。虽然高价格实现了较高的营业利润，但同时需要承受激烈的市场竞争带来的风险，高价位必然导致市场竞争力减弱，造成滞销，资金利用率降低，资金成本增大，税负加重，最终难以实现利润最大化。

一、公司交易环节的税务筹划

1.销售价格的税务筹划

公司只有制定出合理的销售价格，充分利用该地区的优惠政策在定价策略、销售收入分解等方面做好宏观统筹工作，为合理的税务筹划提供思路，才能在激烈的竞争中立足，才能为企业创造价值。

确定税收临界点问题己经成为定价策略税务筹划活动当中最为关键的问题。只有合理把握税收临界点的确定，才能判断出销售价格和被扣除项目金额之间的相互关系，进而为合理的税务筹划活动指明较为明确的发展方向。经过理论验证，我们发现，当售价格确定为被扣除项目金额的1.2848倍，销售价格的定价策略是正确的，公司在此过程中所承担的营业税负可以得到免除的优惠政策，尽可能地减少公司自身的税负水平。

2.公司促销环节下的税务筹划

促销是经营活动的一种形态。在国家的政策调控下，竞争日益激烈，融资难，资金链紧张是各公司面临的首要问题。公司为了能尽快回笼资金，减少资金夺压力，降低资金成本必将开展促销活动。为了在促销的形式下保有利润空间税务筹划就显得由为重要。

（1）利用促销活动的税务筹划

灵活而且合理的运用促销活动，将促销活动中赠品定性为可列入开发成本的物品，将费用转化为开发成本。同时要注意在合同约定中不能有赠送条款，只能约定包含条款。也可以商业折扣的形式直接让利给消费者，这样既达到了促销目标又降低了增值额，创造了利润空间。

（2）利用无产权车位的税务筹划

将无产权车位和与高品质住房进行捆绑销售，以购房赠送车位使用权方式对外促销。这样既能吸引消费者又可以将车位的生产成本并入住房的可抵扣成本里，降低增值额。

（3）在税收政策的框架下进行税务筹划活动

公司可以税收优惠政策来做到节税和促销效果。土地增值税法规定，对从事开发纳税人允许加计扣除取得土地使用权所支付金额和开发成本之和的20%。。公司可以采用装修费的方式根据消费者要求制定精装房销售方案，装修成本并入开发成本中，从而可多增加20%的抵扣金额，来降低增值率达到节税的目的。但同时必须把握好营业税与土地增值税之间的差额问题。

3.公司费用核算的税务筹划

由于新企业所得税的颁布实施，此前公司利用新办企业优惠政策或者地域性优惠政策以及利用企业身份等方法己经不再适用。然而，新企业所得税的相关规定将税前扣除费用的比例和税前扣除项目都有较大的增度发展趋势，无疑成为企业税务筹划的重要之处。从这一角度上看，公司可以密切关注税前扣除费用，尽可能地做好费用核算筹划工作。

按照企业税务筹划的目的将企业经营过程中实际发生的费用开支划分为三大类：第一类的费用为可以全额在企业所得税前列支的成本费用。第二类的费用为按照税务标准列支的费用。该类费用与实际发生费用额度有很大关系。当列支标准大于实际发生额度的时候，那么，企业应按照实际发生额度列支；当实际发生额度小于列支标准的时候，那么，企业应该按照标准额度列支。第三类的费用为按照税法法规规定完全不能在企业所得税前列支的费用。该类费用一般与经营收入没有关联。

根据上述分析，建立企业费用结构与课税对象的关系模型。如果企业因为实际发生的费用大于税务列支标准需要调整，那么，超过税务列支标准的那一部分实际发生额度就会增大应税所得额；如果企业实际发生费用额度符合税务列支标准，那么，企业相应的所得税课税对象就会相对减少。从这一角度可以看出，企业所得税的课税对象与企业实际发生费用支出的结构和税务列支要求及标准之间存在着相互影响、相互作用的关系。

在企业实际发生费用总额相同的条件下，如果费用开支结构存在差异，那么，企业可以获得的税务扣除结构也是不同的，从而直接影响到课税对象的金额数量。这就是说，在实际发生费用总额相同、使用费用率相同的情况下，企业也会承担不同程度的所得税税负水平。所以说，在税务筹划过程中，企业应该根据上述费用结构在税务列支方面的特征，很大程度上控制资本性支出，尽可能地减少无法化为税务扣除费用的项目开支。在限制性列支费用项目当中，企业应该注重在类似性质的费用或者可以替代的费用开支之间进行相互调节，尽可能地将实际开支费用控制在税务征收的临界点标准以内。这样做的好处就在于：一方面可以避免出现超标准税务列支；另一方面，企业可以尽量的减少各项费用标准未能达到的数量，争取更大的税务筹划空间。

二、公司闲置资产的税务筹划

1.闲置资产的投资筹划

（1）实现出租业务与投资项目的相互交换

对于公司持有的闲置资产，公司要实现闲置的自身价值，就必须通过市场经济的作用机制参与生产要素的重新分配和充分利用。在现实经济活动当中，公司可以采用出租房屋的形式，争取获得不动产的出租收入公司也可以采用股份制形式参与经营活动，争取获得经营利润收入。虽然这两种形式都可以很好的实现闲置房屋的存在价值，但是，不论在盈利能力方面，还是在税负承担方面，都存在着较大的差异。我们将专门研究该两种方式下的不同纳税情况。

如果公司充分利用闲置房屋，面向市场需求，开展出租业务，那么，公司必须承担因为出租经济行为而自然而然产生的税负义务。在这种情况下，公司所承担的税负水平较高，税负结构复杂，对税务筹划工作造成了很大的麻烦和财务审核成本。如果公司寻找出良好的投资项目，通过股票投资方式参与其他经济经营活动，那么公司就有效地将出租业务转换成为投资项目。通过这种投资方式，公司不仅可以赢得投资项目带来的可观收入，而且可以有效地降低投资风险，进而在很大程度上减轻公司所承担的税负水平，只要承担起企业所得税的纳税义务就可以了。

通过以上两种投资方式的比较，可以看出，如果公司的前一种投资方法涉税种类众多，税负水平较高；如果公司的后一种投资方式涉税种类较少，税负水平较低。因此，公司可以将房屋出租的形式转变为投资业务，就可以很有效的降低企业税负。

（2）实现房屋出租业务与承租业务之间的相互交换

在现代经济、社会高度发达的时代，随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，该地区的房屋租赁的供不应求的局面日趋严峻。租金收入己经成为公司的重要收入来源之一。

公司的从租税负水平就较高，从价计征税负水平较低，进而造成两种计税方法下的房产税负水平不公平。因此，司中己经修理好的房屋可以按照从价计征税负，减少公司的税负水平。另外，根据税法规定，如果公司出租，那么，就需要在缴纳租金收入12%的房产税的基础上，还需要缴纳城市建设维护税、营业税、教育附加费和印花税等多种税种，税负水平较高。通过比较以上两种方法，可以看出公司采用从价计征的房产税额较少。

2.租金收入分解的税务筹划

在持有闲置资产的过程中，公司通过出租特定选择的房屋，赚取租金收入。在这种情况下，租金收入水平的高低与企业应纳营业税和房产税的数额之间存在密不可分的关系。租金收入水平越高，公司的税负水平就越高；租金收入水平越低，公司的税负水平就越低。因此，有效地分解租金收入，尽可能地以其他收入形式表现出来，公司就能在不影响企业收入的基础上实现最大限度节税的目的。在税务筹划过程中，公司可以将租金收入中的水电费和物业费等形式的收费合理的分解出来，通过与承租人签订房租合同和物业管理合同，针对房租费、物业管理费以及水电费用进行分别收取。

3.三个经营环节税务筹划总结

纵观这三个生产阶段，本文发现公司的税务筹划活动存在以下几点需要注意的地方：

（1）要将公司的经营战略与税务筹划的具体实务操作相结合

税务筹划既是公司经营战略的重要组成部分，也是实现公司经营战略不可或缺的工具或者手段。通过我们对公司三个不同生产阶段的税务筹划实务进行较为详细的分析和总结，我们不难发现，无论是公司开发项目的总体规划，还是在生产环节的具体流程方面，税务筹划都将起到十分重要的作用。在开发建设阶段，公司的税务筹划活动就需要考虑到未来资金渠道的选择和开发项目的合作方式等问题。在交易环节当中，税务筹划的具体技术与公司的营销策略之间存在着密不可分的关系；在保有环节当中，税务筹划的实际操作与公司的资产保值增值也存在着十分明显的关联。这些问题恰恰也是公司取得长远发展而必须想清楚的事情。

（2）要将公司生产阶段的具体特点与税务筹划的普遍理论相互结合起来

通过我们较为全面的分析结果来看，在开发建设阶段当中，公司的开发建设成本将直接影响税负水平的高低、在税务筹划工作中应重点考虑到增值比率、融资方式和合作建房方式等问题，降低开发建设阶段的税收支出水平；在交易阶段当中，公司所涉及到的税务具有税务征收水平较高、税种种类繁多而冗杂、税负结构复杂、税务程序复杂等特征，要求税务筹划的过程尽可能地简化税收结构，减少税务开展的成本消耗，进而降低该生产阶段的税收成本，达到节税的目的；在保有环节当中，公司所涉及到的税务具有名义税负重、实际税负轻、税负水平容易转移、税务牵涉关系紧密等特点，要求税务筹划必须降低名义税负，实现税务水平的灵活转移，简化税务程序，降低税负水平。

（3）要将公司的整个生产环节和税务筹划活动相互结合

虽然公司的生产活动被划分为开发建设环节、交易环节和保有环节，但是这三个环节是相互联系的，是密不可分的。在这种情况下，这三个环节的税务筹划活动也是具有时间上的连贯性，而不是孤立的。

因此，我们要获取整个生产环节的节税效果最大化，就必须在税务筹划活动重着眼于宏观，实现税务筹划各个环节的最大效用。

【作者简介】陈述：天津财经大学2012级MPA。