战略选择与管理会计技术应用及其与公司业绩的关系

【摘要】近年来，将战略管理与管理会计结合是学术界探讨的热点，但“战略管理会计”仍然没有统一的框架体系。如何正确认识“战略管理会计”，理解其表现形式及作用机理是现阶段急切的研究任务。本文通过对战略类型、管理会计技术及二者适配性对公司业绩的影响的相关文献的梳理，尝试讨论战略类型的选择与管理会计技术应用情况的关系，及其对公司业绩的影响，以期为以后相关研究提供借鉴。

【关键词】战略类型 管理会计技术 业绩

一、引言

“战略管理会计”最早由Simmonds （1981）提出，他尝试从会计角度评价企业的竞争对手。从此，有关战略管理会计的研究出现大幅增长趋势（Bhimani & Langfield-Smith， 2007；顾维维，2010）。但是关于“什么是战略管理会计”仍然缺乏共识。目前，有关“战略管理会计”的实证研究仍然相对缺乏。“战略管理会计”的可研究性与其实证研究缺乏之间的矛盾，正是进行此方向研究的动机。本文通过文献综述，梳理战略管理会计相关知识点，旨在探讨不同的战略选择下，应采用哪种管理会计控制技术，及两者的适配关系对公司业绩的影响。

二、基于权变理论的战略管理会计相关研究文献及其评述

权变理论对管理会计的发展产生了深刻的影响，权变理论认为组织结构和制度应适应环境因素和企业特定因素的综合作用（Anderson & Lanen， 1999）。本篇文章中的战略集中在业务单元战略，采用Miles and Snow’s（1978）界定的“探勘”、“防御”类型。

（一）业务单元战略。

Miles and Snow （1978）定义了四种组织战略：探勘型、分析型、防御型及反应型。Miles and Snow、Anderson & Lanen，1999认为分析型战略是探勘型和防御型的混合形式。探勘型战略是企业作为市场的创新者，在市场中不断寻找新产品、新机会。相反，防御型战略成功的关键并不在于创新，而在于提高效率。探勘型战略和管理会计技术的应用都强调环境（外部性）及长期（前瞻性）的导向作用。Guilding’s（1999）指出探勘型战略与采用竞争者战略存在关系，相比采用防御型战略，采用探勘型战略的企业更广泛的使用管理会计技术。

（二）战略模式化程度。

战略模式化程度是指公司采用特定方法选择战略的固定程度。Mintzberg （1987a）建议企业针对不同的情况选择不同的战略，可以采用预先制定的战略方向，也可以在战略缺乏时采用应急战略。一项设定战略要求不断探讨战略行动并不断进行修正，而紧急战略强调战略决策的模糊性，因而具有极大灵活性（Bhimani & Langfield-Smith， 2007）。采用设定战略的组织一般进行积极的战略管理，这意味着需要类似的管理会计系统提供更多战略导向的信息。

三、战略管理会计技术相关研究文献及其评述

研究表明，传统的管理会计设定短期框架往往导致公司的内向聚焦，忽视战略定位，而公司战略是与面向未来的长期性时间框架、外部聚焦特点相联系（Andrews， 1987）。因此Guildinget al. （2000）认为战略的这些特征有助于确定企业采用哪种管理会计控制技术。研究人员一般将管理会计控制技术分为5大类：（1）成本核算；（2）计划、控制及业绩评价；（3）决策；（4）竞争者会计；（5）顾客会计，前三类与管理会计的基本主题相对应。根据有关战略类型的分析，采用“探勘型”战略的企业倾向于采用计划、评价及业绩评价，战略决策，竞争者分析和顾客分析等管理会计技术；采用“防御型”战略的企业倾向于采用成本核算，计划、评价及业绩评价等管理会计技术。

四、管理会计技术与公司业绩相关研究文献及其评述

信息系统的主要功能在于支持管理决策和管理控制（Abernethy & Bouwens， 2005）。 （Baines& Langfield-Smith， 2003）认为在不确定性环境下，提供更多的信息可以改善资源的分配，增强产生积极业绩的可能性（Christensen & Feltham， 2003）。虽然大多数研究支持管理会计控制技术的运用对公司业绩有积极影响（Larcker，& Randall， 2003），但仍然有部分研究表明二者之间的关系具有不确定性。 （Abernethy & Guthrie， 1994）认为相比采用“防御”战略的企业，采用“探勘”战略的企业广泛的使用管理会计信息能取得较好的业绩。某些研究已经证明管理会计信息与公司业绩之间不存在、甚至为负相关。Ittner and Larcker （1997）发现战略控制措施对公司业绩有负的影响。

尽管认为管理会计技术对公司业绩是否存在积极影响的相关文献研究各自参半，但认为管理会计技术的应用与公司业绩存在正相关的观点更具有内在合理性，因为管理会计技术提供合理有效的增量信息，而非传统会计系统聚集的信息。

五、结论

本文从管理会计控制技术视角评估企业战略管理会计的应用，首先对有关战略类型、管理会计技术的文献进行了总结。然后根据众多研究观点，尝试分析了基于权变理论的权变因素——业务单元战略类型和战略模式化程度对企业管理会计技术应用的影响，及两者的综合作用对最终经济后果——公司业绩的影响。但仍然存在局限性，例如基于权变理论的影响因素不仅包括战略类型，也包括企业是否为市场导向，企业的规模等。

参考文献：

[1]Abernethy， M. A.& Brownell， P. （1999）. The role of budgets in organizations facing strategic change： An exploratory study.Accounting， Organizations and Society， 24.

[2]余绪缨.简述孙子兵法在战略管理会计中的应用[J].会计研究.1997，（12）.

[3]顾维维.战略管理会计学科体系的构建[D].东北财经大学.2010.