企业应收款项内部控制探究

【摘 要】随着现代市场经济竞争的日益激烈，企业要想在竞争中立于不败之地，获得更多的利润，必须不断创新经营管理理念，制定和采取信用销售方式。由此，企业资产中应收款项占的比重将会越来越大，同时也隐含着巨大的财务风险和经营风险。面对风云变化的内外环境，企业急需强化应收款项内部控制内功，增强应收款项投资风险免疫力，以保证其可持续发展。本文通过对应收款项内部控制存在的问题进行分析进而提出解决问题的对策。

【关键词】应收款项；内部控制；对策措施

应收款项是企业的一项重要流动资产，也是一项风险较大的资产。完善应收款项内部控制机制，最大限度地降低应收款项投资风险，对于实现企业的经营目标十分重要。

一、企业应收款项内部控制存在的问题

（一）应收款项管理缺乏健全有效的内控机制。据调查，许多企业的管理层和财务人员对内控机制在赊销业务上的重要性认识不足，内部控制意识淡薄。一方面，企业建立的赊销业务的内控制度已不适应本单位内部管理的要求，需要进行有效的健全和完善；另一方面，企业相关人员对应收款项内控制度缺乏执行力，给赊销业务的管理及相关责任的落实、风险的防范等埋下重大隐患。

（二）应收款项内部控制激励、制衡、监督机制不健全。应收款项内部控制的本质是监督、制衡和激励，企业往往没有建立健全有效的内部控制激励机制，使得销售人员只关注销售任务与工资报酬之间的正相关关系，而忽略了巨额应收款项带来的坏账风险，而这部分应收款项，企业若不采取有效措施问责有关部门和经销人员全权负责追款，无疑会导致企业陷入资金周转困境；另一方面，应收款项销售与收款业务等不相容职务不分离、制约，权力制衡失去支点，造成相关人员或串通舞弊，导致内部控制的失效，给企业经营发展带来重大隐患；再次，企业往往未能对应收款项内部控制的建立与实施情况进行监督检查，不能及时发现并改进应收款项内部控制缺陷，应收款项的会计监督执行乏力，致使应收款项内部控制缺乏有效性。

（三）应收款项管理措施不当，未建立有效的风险控制机制。企业应收款项管理措施不当，主要体现在以下四个方面：一是企业未对应收款项进行辅助管理，仅按账龄对应收款项进行简单的分类；二是企业没有建立应收款项定期清查制度，长期不对账，无法有效发现应收款项可能存在的问题；三是企业未对应收款项按风险程度进行信用管理，日常控制不规范，催收机制执行不到位，追讨欠款工作不得力；四是销售部门和财务部门缺乏有效、及时的信息与沟通，应收款项数额的真实性、准确性无法得到保障。由于企业未建立有效的风险控制机制，在应收款项的管理上，缺乏严格的债权催收责任制度和账龄分析风险控制机制，一旦发生应收款项坏账风险，企业无法及时、有效的采取相应措施进行风险应对，给企业的可持续发展带来重大隐患。

（四）企业损失人为调控，调节利润的目的昭然。一般而言，一家上市企业因为某种异常状况被实施特别处理政策以后，其未来的出路表现为摘帽或者退市。为了避免这种风险，企业在资产负债表日时，往往不是根据应收款项资产质量的真实性如实核算单位的经营成果，而是人为“隐藏”利润或“释放”利润，使巨额坏账准备这一应收款项的备抵调整账户成了企业利润的“调节器”，这也是企业扭亏为盈的杀手锏之一。“冰冻三尺，非一日之寒”，企业之所以能够骤然释放出巨额坏账准备，与其长期以来的应收款项内部控制机制的不完善是密不可分的。应收款项内部控制机制不完善，企业可能会向其主要客户赊销巨额货物，或构造虚拟客户，销售部门和财务部门“心照不宣”，内部审计监督不力，导致应收款项异常增长，却未根据准则合理计提坏账准备。

二、企业应收款项内部控制的完善对策

应收款项的管理和控制是一项复杂的持续性工作，应有一整套完善的机制保证企业管理层意图的执行到位及财务报告的真实准确，并据以考核各职能单位的经营管理效率和效果。为此，应从多层次、全方位完善应收款项内部控制，促使企业内部各部门密切配合、协调一致。

（一）完善赊销业务内部控制系统。首先，企业应当明确应收款项内部控制的目标，提高内部控制对赊销业务重要性的认识。内部控制是一种贯穿于赊销业务决策、执行和监督全过程的动态机制，对规范、约束赊销业务人员的行为，保障赊销业务按规定的程序办理具有十分重要的作用。其次，企业应根据赊销业务的特点和管理要求，遵循全面性、制衡性、适应性、成本效益的原则，建立既有明确分工，又有内部制约；既能落实责任，又能防患于未然；既做到经济有效，又能反馈及时的赊销业务内部控制系统，以规范赊销业务行为，保护应收款项的安全、完整。

（二）贯彻应收款项内部控制的本质。首先，企业应建立健全有效的内部控制激励机制，遵循“谁销售、谁负责”的应收款项管理原则，制定销售人员、财务人员相关责任追究制度和应收款项降低额工作目标，按照销售任务完成数量、应收款项的比例大小、回收期长短、应收款项降低额等指标对销售人员进行综合考核，并根据需求理论，给予销售人员一定的激励，以促进销售人员主动催收货款，降低应收款项占用。其次，企业要遵循制衡性原则，建立风险防范机制。要确保销售与收款业务等不相容岗位相互分离、制约，以杜绝销售人员包揽销售与收款业务全过程。要建立信用管理部门和岗位（与销售岗位分设），负责风险防范分析和预警，以便及时发现问题并采取应对措施。再次，企业应建立健全应收款项会计监督体系，激励员工对应收款项内部控制的建立与实施情况进行全程监督，并及时向高层管理人员反映应收款项内部控制缺陷，在不断反馈与修改中，完善应收款项内控机制。

（三）建立应收款项风险控制机制，创新管理应收款项。应收款项风险控制机制的建立应贯穿于应收款项产生的整个阶段：在销售合同的订立阶段，应对应收款项的金额、回收期进行严格、明确的规定；在销售合同达成阶段，应检验销售凭据，并及时送至财务部门进行核算；在应收款项回收期内，应建立定期清查制度，在应收款项回收期即将结束时及时提醒客户进行支付；为避免应收款项回收期过期，可采取提前回款给予相应折扣、超期还款给予相应处罚等措施，对于超期严重的客户，将其列入黑名单，并诉诸法律，以争取可能回收到的应收款项。建立健全应收款项的风险控制机制，对应收款项进行全程控制，可以有效提高应收款项管理水平：一方面，企业应结合行业特点对赊销客户进行ABC分类，充分权衡应收款项风险、收益、成本的对称关系，制定合理的应收款项信用管理政策，以有效地促进应收款项内部控制的良性循环，及时发现问题，采取适宜对策，降低应收款项风险损失；另一方面，企业可以充分利用现代信息技术，动态监管应收款项回收状况，变通并创新结算方式，根据不同客户类型，采取针对性的结算方式，加速资金回流。

（四）增强核心竞争力，打造企业的产品品牌。企业利用坏账准备作为企业扭亏为盈的杀手锏，毋庸置疑，企业应收款项内部控制机制失去有效性。为此，一方面，企业应抓紧伦理建设，加强企业员工、尤其是高层管理者的道德规范要求，将可能影响应收款项内控机制有效性的风险因素降到最低程度。另一方面，企业应增强产品的核心竞争力，打造自己的产品品牌。这是最根本、也是最有效的措施。企业的应收款项之所以巨额增长，究其原因是其产品的核心竞争力不强，因此不得不采取分期收款方式和赊销策略作为吸引客户的营销手段，以提高市场竞争力。企业经营业绩提高了，就会有更多的人力、物力专注于应收款项内部控制机制的建立健全和完善之中，而企业的经营业绩与应收款项内部控制机制的有效性往往是相辅相成的。

三、结语

要使上述对策能有效实施，使应收款项受到有效的控制，更重要的是要配备具有较高业务素质和良好职业道德的销售和财务人员，充分重视应收款项的内部控制，评估和应对应收款项风险，明确和完善应收款项内部控制的流程和相关内容，建立全程监督、全面控制，并充分发挥信息技术的作用，这样才能更有利于企业的健康、可持续发展。

参考文献：

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[2]张存侠.建立应收账款内部控制制度[J].合作经济与科技，2011（8）.

[3]朴圣玉，高笛.A企业应收账款内部控制面临的问题及对策[J].China’s Foreign Trade，2010，8.

作者简介：宁美军（1989—），女，东北财经大学会计学院研究生。