建立独立企业纳税会计初探

摘 要：企业纳税会计是以企业为核算主体，对企业经济活动中各种税款的形成、计算和退补进行反映和监督的一种管理活动。实现企业目标客观上需要建立独立企业纳税会计，现阶段，建立独立企业纳税会计是可行的。

关键词：纳税会计；企业目标；依法纳税：税制

市场经济发展到今天，纳税是每个公民和法人的责任和义务，这种意识已被人们广泛的接受与认可，企业作为最主要的纳税主体，其纳税会计核算在企业管理中的作用也变得越来越重要。

企业纳税会计是以企业为核算主体，以货币为计量单位，按照税法规定，运用科学的核算方法，对企业经济活动中的各种税款的形成、计算、缴纳与补退进行反映和监督的一种管理活动。在我国长期以来企业纳税会计作为财务会计的一部分，仅在会计核算中对税款的计征、退补进行反映，这样既不全面也不系统。随着我国社会主义市场经济体制的不断完善和加入WTO后与国际逐步接轨，企业财务会计与纳税会计相分离，建立独立企业纳税会计应该提到会计发展的议事日程。

一、建立独立企业纳税会计的必然性

企业纳税会计与财务会计差异的客观存在必然要求建立企业纳税会计。

企业纳税会计虽然具有财务会计的一般特征，但在诸多方面两者却存在着较大的差异，主要表现在：第一.两者的依据不同，企业财务会计的核算是按照会计制度规定的原则程序和方法对企业的全部经济活动进行反映和监督，而纳税会计是在接受企业财务会计一般原则的基础上，按照税法的规定和标准对税款的计征与退补进行反映和监督，两者在质上是不同的。第二，两者的目的不同，企业财务会计主要是运用企业财务制度规范企业的财务会计行为，在此基础上计算企业的经营成果。其目的是保护投资者和股东的权益。而企业纳税会计是按国家税法规定准确核算各种税款的计征与退补，是用税法规范国家和企业的分配利益。第三，两者的任务不同，企业财务会计通过记帐、算帐和报帐，对企业经济活动的全过程进行核算和监督，主要是向企业关系人提供有关企业财务状况、经营成果和资金变动情况的会计信息。而企业纳税会计通过税款的计算、申报与缴纳，只对企业各种税金进行核算和监督，主要是向税务机关提供企业税款的计算、申报与缴纳的信息，以便全面履行纳税义务。

（一）实现企业的财务目标客观需要建立独立企业纳税会计。

众所周知税收是影响企业利润水平的重要因素，而企业的财务目标是使企业利润最大化，建立独立的企业纳税会计是实现企业财务目标的有效途径。一方面，建立独立的企业纳税会计，有利于企业正确缴纳税款。另一方面，建立独立企业纳税会计有利于企业进行税收筹划，在合法的范围内，采取避重就轻，避有就无，避早就晚等合法手段，在经营、投资、财务处理等方面，选择最轻税负的纳税方案，以获得企业利润最大化。只有建立独立的企业纳税会计，才能最大限度地满足上述要求。

（二）为实现依法纳税建立独立企业纳税会计是必要选择

企业建立独立的纳税会计，配备专业素质较高人员，使之从繁重的财务会计工作中解脱出来，精心钻研税收政策，及时计算、缴纳税款，这样可以有效提高企业纳税的遵循度，从而实现全面履行纳税义务。同时，由于企业提供全面完整的纳税会计资料，税务人员可以从检查大量的财务资料中解脱出来，集中精力检查纳税会计资料，这样既可以节省时间，又能把问题查深查透，从而促进税收征管效率的提高。另外，建立独立企业纳税会计，提高了企业纳税资料的准确性，避免税款的错征与漏征，对税务机关的征管行为进行有效监督，实现全面依法治税。

二、我国现阶段建立独立企业纳税会计的可行性

随着我国社会主义市场经济的发展和加入wTo后经济管理模式、财务会计制度和财税管理体制与国际贯例接轨，使我国建立独立企业纳税会计成为可能。

（一）会计电算化的发展为企业建立独（下转第48页）（上接第46页）立的纳税会计提供了有效的途径

近几年来，随着会计电算化的发展，会计信息的微机处理被广泛应用。电算化会计信息的集中化和可重复使用，为财务会计和纳税会计的分离提供了重要基础。

首先，在电算化会计信息中，数据必须通过多级次的权限审核后确认，这对企业纳税会计参与会计的审核来说尤为重要。

其次，微机数据处理的及时性随机性和多样性，使纳税会计从传统的财务会计分离出来更具价值。

再次，电算化会计信息是连续存贮的，并可跨年度的存贮和利用，企业管理部门可根据企业内部需要，随时取得各时期有关税金的数据，从而进行分析和预测，这对企业随时了解纳税资金的流动具有重要作用。

（二）会计制度改革为建立独立企业纳税会计提供前提条件。

随着企业会计具体准则的相继出台，我国会计制度将打破过去以行业会计制度规范企业会计行为的框框，改变长期以来高度集中的会计管理模式，企业可以在不违反会计原则的前提下，结合企业实际情况，灵活处理具体经济业务，增加了企业在会计核算上的自主性。它的要求是从企业经营角度出发，能够真实反映企业的经营成果和财务状况即可，而不必完全按照规定进行会计处理，这些都为建立独立的企业纳税会计提供了前提条件。

（三）税收征管体制的改革为建立独立的纳税会计提供了实施依据。

随着我国接收征管体制的改革与完善，企业自行纳税申报、社会中介机构税务和税务机关的专门检查三位一体的征管模式逐步到位，税务机关从“保姆”式的管理中解脱出来，重点转向税务稽查，强化纳税人的纳税申报义务，与之相应的税收法律公布体系逐步完善，企业可以随时获取最新的税收法规，这些为企业纳税会计的具体操作提供了及时可靠的依据。同时，由于税收征管力度的加强，必将强化企业的纳税意识，提高企业的依法纳税自觉性，使企业纳税会计真实全面地反映企业的纳税情况，实现企业财务会计和纳税会计的真正分离。