手工会计论文范文

手工会计论文范文第1篇

一、会计信息系统的应用对内部会计控制的影响

（一） 电算化会计信息系统的授权批准控制与手工会计系统存在差异

授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、会计程序、责任等内容，会计论文单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职能和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。在手工会计系统中，对于一项经济业务的每个环节都要经过具有相应权限人员的签字或盖章。但在电算化会计信息系统中，业务人员可利用特殊的授权口令，获得某种权利或运行特定的程序进行业务处理，由此引起失控而造成损失的案例数不胜数。

（二） 电算化会计信息系统改变了会计核算的环境

随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作，原先应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成，因此要保证企业财产物资的安全完整，保证会计系统对企业经济活动反映的正确和可靠，达到企业管理的目标，内部会计控制制度的范围和控制程序较之手工会计系统更加广泛、更加复杂。

（三） 内部会计控制的程序化使得内部会计控制具有一定的依赖性并增加了差错反复发生的可能性，电算化系统中内部会计控制具有人工控制和程序控制相结合的特点。电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序，如程序发生差错或不起作用，由于人们依赖性以及程序运行的重复性，使得失效控制长期不被发现，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的可能性较大。

（四）在电算化会计系统中，会计和财务的业务处理方法和处理程序发生了很大变化，各类会计凭证的生成方式，会计信息的存储方式和储存媒介也发生了很大变化，原先反映会计和财务处理过程的各种原始凭证、记账凭证、汇总表等作为基本会计资料的书面形式资料减少了，有些甚至消失了，原来在核算过程中进行的必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了，原来书面形式的各类会计凭证转变为以文件、记录形式储存在存储介质上，因此必须要求确保系统网络安全，确保备份安全，确保硬件设备安全。

二、电算化会计信息系统条件下内部会计控制的特殊形式和实施

（一）操作系统控制

操作系统作为一个计算机系统的核心部分，其主要职责是对计算机系统中所有软件和硬件的资源进行管理、调度与分配。在计算机内部会计控制中，操作系统控制的目标是在可靠保证系统资源程序的处理和利用效率的基础上，有效执行系统控制的安全管理策略，以抵御和防范各种偶然或人为的系统入侵或资源破坏。主要有几个方面。

资源保护。该保护策略主要表现为根据会计控制工作的制度和特点，利用操作系统提供的系统访问控制功能对有关的系统工作人员的操作和数据访问等方面的设置与控制，从而对会计控制工作的操作独立性和数据保密性等到方面提供相应的安全保证。

岗位隔离：岗位隔离是操作系统的资源保护功能在计算机会计内部控制系统中的延伸，其本质是，通过操作系统的用户管理和资源保护机制，使得具有工作职责和工作权限的会计控制人员只能执行自己相应职权范围内的模块，此外，经过合理的设置操作系统的用户认证和管理机制，还能够实现对用户进入系统进行操作的过程和状态进行记录，从而实现会计内部控制工作的监督和管理职能。

灾难防护：灾难防护本质上也属于计算机安全的范畴。该策略的实施反映到计算机会计控制工作中主要包括：病毒防护和故障恢复两个方面。

病毒防护是利用操作系统提供的系统资源保护和控制功能来实施有关的病毒防护处理，而故障恢复控制的作用是保证计算机会计控制系统在遇到诸如停电等环境故障时能够维持会计信息系统中的应用和数据资源的完整。

（二）数据资源控制

计算机会计信息系统中的数据控制主要通过系统中数据库管理系统提供的数据信息控制管理机制实现和实施。

完整性控制：计算机会计系统的完整性控制主要通过现代数据库管理系统的完整性控制机制来实现。当前，一个功能完善的数据库管理系统都能够对其管理的数据库中的数据，在逻辑关系上提供语义参照关系机制来检验和保证数据库存系统中的有关数据在进行了相关控制应用操作后仍然保持逻辑上的语义完整。

数据加密：数据加密策略的实施主要通过数据库管理系统的数据加密和存放功能实现，其作用不仅维持了数据信息的保密，而且使得合法操作人员只能通过系统规定的程序实施操作和控制活动。

数据备份：数据备份控制的实施过程为，管理和存储信息的计算机数据库管理系统，根据会计系统的数据处理特点与要求，定期将系统中的关键数据从系统中的硬盘设备中，转存或备份至可以长久保存的存储设备中，比如光盘、移动硬盘。

（三）组织结构控制

在手工会计系统中，企业的财务部门一般主要从组织形式和组织程序上实行岗位控制，其中，组织形式控制是通过财务部门按经济业务的性质分为几个不同的职能组来实现相互牵制和相互监督的控制作用，而组织程序则是通过账账核对、账证核对、账实核对、财物核对以及会计主管对凭证、账簿和报表的审核制度来实现处理的合理性与合法性。

在引入了计算机等先进的信息处理控制技术与工具之后，尽管计算机会计系统运作的主要原则没有改变，但是计算机内部会计控制的过程与方法上的许多变化与发展，使得实施计算机会计控制的企业或组织也必须相应的在组织机构、工作条件和管理制度等方面有所变化，从管理和控制功能的角度看，计算机会计系统中的组织结构控制主要包括部门设置、运作协调和监督管理等三个方面。

部门设置：由于引进了基于计算机的信息处理控制技术和处理工具，根据系统中操作人员任务和目标，计算机会计系统可以根据系统运作的特点与要求，将有关人员分别划分到岗位和职能相对独立的不同部门或工作小组中，例如，根据所担当的角色与任务，在企业或组织中设置：系统开发、系统维护和会计操作等几个相应的职能工作部门。

运作协调：运作协调的主要作用是在明确了各职能组织部门的职责与处理范围的基础上，建立和执行各部门协调处理和控制的规章与制度，以保障控制处理工作的顺利进行。

监督管理：监督管理控制的作用则是在明确各职能组织部门有关人员的工作责任与处理范围的基础上，建立和执行工作完成情况的监督与考核制度，以保障会计控制工作能够高质量的进行和完成。

（四）系统维护控制

与一般的软件系统维护控制相比较，计算机会计系统的系统维护控制不仅包括了采用软件工程方式的应用系统维护控制，而且还包括了系统赖以运行的操作系统和数据库系统的维护控制工作。本论文来源于（www.51

手工会计论文范文第2篇

摘 要：随着信息技术的高速发展，财务会计的外部环境发生了巨大的变化。针对这种变化，对会计信息化模式中具有共性的条款应当保留；对《会计基础工作规范》中不适应会计信息化的条款，应依据经济环境的变化及单位的特点做出相应的修订。

关键词：信息化； 会计；基础工作规范

我国现行的《会计基础工作规范》（以下简称《规范》），是在1993年《会计法》和1984年《会计人员工作规则》等规章制度的基础上，于1996年制定并颁布执行的。 该版《规范》结合当时形势对会计工作的要求，对会计基础工作方面的有关内容，做出了较为系统的规定。

自实施以来，对提高会计人员职业道德，改进和加强会计基础工作，提高会计信息质量，加强会计监督及内控制度建设等方面起到了一定的作用。 但是随着信息技术的高速发展，财务会计的外部环境发生了巨大的变化，目前的《规范》已经很难满足新形势的要求。

一、会计信息化下会计基础工作规范的发展和变化

（一）会计核算工具的变化

会计的基本核算工具由原有的手工记账，依靠算盘或计算器，到现在完全以计算机代替，这一变化对会计基础工作规范提出了新的要求，现阶段的会计工作规范在某种程度上还不能满足需要。 作为会计核算工具的财务软件，虽然在开发、应用前经过有关部门的检验，但在使用过程中难免会发生各种弊病，所以应对财务软件实行年检制度，淘汰不适合的软件，提高财务核算质量。

（二）会计核算流程的变化

手工记账前提下，遵循报账———复核———记账———报表的流程，循环往复，周而复始。 在这个过程中，手工会计的资料记载在纸上，传递于会计人员、各个小组和上下级之间，凭证、账簿、报表填写单据的效率很低。 而会计信息系统的数据存放在电子计算机中，通过计算机网络来传输，大大提高工作效率。 原始数据可以在各个数据发生地点直接进入电子计算机中，通过计算机网络传输到会计部门，经会计人员确认后自动产生会计凭证，继而完成账务处理工作。 会计核算流程进一步优化，报账、审核、记账成为信息化流程上一个工作站，员工可以通过网络查看单据流转到哪一步，大大增加了会计信息的透明度。

（三）会计核算组织结构的变化

手工会计系统的组织结构和岗位分工，是以会计事务工作特点的不同来划分的，并遵循一定的内部牵制制度。 每一步工作都要会计人员亲自去做，不可避免地存在一些重复抄转、环节多、差错率高、数据共享性差，手工做账浪费了人力物力，影响了工作效率。 信息化下会计工作，是按照数据处理的不同，来安排组织结构和岗位分工，许多核算环节都可以由财务软件自动完成，如：结转利润、计提折旧、结转成本、结转工资、登记总账明细账、编制报表等。 随着信息化程度的进一步提高，会计组织机构重新划分，分成原始数据录入、数据处理、数据分析和系统维护等。 由于会计信息和业务信息可以实现集成和同步，会计核算量大大减少，会计部门中的各个岗位进行合并和重新设立。 毕业论文控制职能相对集中，整个会计组织呈现扁平化的趋势。 在业务过程高度集成的网络组织中，就会出现个别职能岗位相互融合的情况。

（四）内部控制的变化

手工会计账务处理的安全性和正确性，主要是依赖内部牵制制度来保证的。 但在执行过程中，要想完成某项会计业务，必须考虑每个环节，有没有不相容职务同一人担任，重大事项是否由一人签批， 通过岗位设置和规章制度加以控制。使用计算机实行信息化管理后，可以通过设置权限口令来实施控制。 会计人员可能既从事数据的输入、处理，又负责数据的输出、报送，这就有可能在未经批准的情况下，直接对使用中的程序和数据库进行非法的删改处理，增加了人为出现错误与舞弊的可能性。 但是计算机信息化的账务数据都已经录入电子计算机内部的数据库，原有的内部管理和内部牵制等制度部分已经失去作用，其安全性和正确性必须由计算机技术和相应的管理制度来保证，同时会计信息化后的内部控制的重点将放在原始数据输入计算机的控制、会计信息的输出控制、人机交互处理的控制、计算机系统之间连接的控制几方面。

（五会计专业毕业论文）会计人员及职能的变化

手工记账条件下， 会计人员按照一定的原则设置账簿，以实际发生的经济业务为依据，记账、算账、报账，做到手续完备、内容真实、数字准确、账目清楚、日清月结、按期报账、如实反映财务状况、经营成果和财务收支情况，并履行会计监督职能。 传统的记账方法对会计人员要求较低。 会计信息化要求会计人员的知识结构不能只局限本专业，而且要有一定的深度和广度，应具备一定的综合能力，既要懂会计专业知识，又要懂信息技术。 会计人员的工作，不仅仅局限在简单的记账算账，提供各种会计信息方面，更主要的是在资金管理、决策分析、财务管理等诸多领域中都发挥作用。 会计人员从事后核算转变到对经济活动的全过程的核算。

二、信息化下《会计基础工作规范》的缺陷及修订建议

随着会计信息化的不断发展，会计基础工作规范也应该随之改变。 其存在的缺陷渐渐制约了会计基础工作的发展。详细说明及修订建议如下：

（一）会计机构和会计人员

1. 《规范》第七条对于会计机构负责人、会计主管人员的任职条件做了多方面限定，但缺少对于信息技术、会计信息系统方面的知识和技能要求。 但是，如果会计机构负责人、会计主管人员不懂会计信息系统的基本原理、流程，很难想象他们能够有效地推动所在部门的会计信息化工作。 建议《规范》增加会计机构负责人、会计主管人员在信息技术、会计信息系统方面的知识和技能的要求。

2. 《规范 》第十一条至十三条 ，对于会计岗位的分工 ，按照岗位职能分为会计主管、出纳、工作核算、成本费用核算、往来结算、制单、稽核等。 《规范》中虽然对开展会计电算化的单位规定，可以根据需要设置相应的工作岗位，可以将某些工作岗位结合，但是对信息化会计人员的工作岗位及职能未能进行详细说明。 对于信息化程度较高单位的会计部门，按照会计信息资源管理的流程设置岗位和职责，包括会计部门负责人、系统安全运行岗、流程设计维护岗、数据采集岗、数据输出岗、操作日志管理岗、会计信息分析岗、系统内部审计岗等，每一岗位根据权责分离和内部牵制原则设置相应人员和权限，使得系统模块与岗位职责完整一致。

3. 《规范 》第二章第二节对于会计人员的职业道德用了八条加以说明，从爱岗敬业到钻研业务，从遵守国家制度到保守商业秘密，都做了规定。 会计信息化对会计人员的要求更全面，更专业。 信息化条件下建议增加：一方面对会计人员的职业道德要求，特别是信息化环境下系统的安全性及保密性，应该通过规范详细说明，加强会计人员的教育及约束，设置权限保证流程的有序化、安全化，通过密码来保证系统的安全性。 另一方面，要对网络财务的保密工作提出要求，这种保密工作已不仅仅是对会计人员个体提出的要求，而是一种由计算机专业人员和会计人员共同关注的问题。

4. 《规范》第二章第三节对于会计人员的会计交接规定 ，账簿、报表、印章等现场交接，交接人和被交接人签字时，

--> 单位负责人必须在场，会计交接关注的是实物形态、资料保管的连续性和工作责任划分。 信息化环境下除了传统会计资料、名章、实物资产等工作对象的交接外，更重要的是信息资源和系统职责的切换、更替和转移，包括职责权限、文件存储方式、系统控制要点、操作日志转接等。 建议增加流程及数据会计专业毕业论文库完整接程序及规范，对于各操作岗位的账户、密码和权限应单独交接并明确限制过渡期限，即对交接人员交接前后的账户权限等进行过渡期约束，避免新的密码权限生效之前，有人利用时间差进行越权操作或非法使用。 依靠技术手段和操作日志制度来完整记录操作过程，对交接全过程进行监督。

（二）会计核算《规范》用一章四小节的篇章对会计核算做出了要求。

会计凭证类型、格式、内容、编号、书写等都有具体的要求，实施信息化后，好多具体要求已经没有了实际意义。

1. 《规范》对原始凭证及填制会计凭证做了详细的规定 ，原始凭证的内容，开据时大小写金额必须相符；一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途；记账凭证的内容；编号的连续；发生错误时的更正；甚至对字迹，数字的书写都有规范的要求。 信息化带来无纸化办公，计算机按照预先设定的程序，将经济业务处理过程简单化、规范化、标准化。 建议增加对机制凭证的复核工作要求，从信息采集的源头控制，以防止错误的发生。

2. 《规范》要求所有的凭证账簿必须打印、装订、存档。 信息化环境下，只要系统配置时设置好借贷科目，相关业务人员录入动态数据，系统就会自动生成会计凭证，会计人员无法干预其中，只要系统前期配置正确，业务人员数据录入无误，凭证、账簿及报表就不会有误，并且可以按照统一格式直接从计算机中打印出来。 由于信息量较大，打印会对人力物力的造成极端浪费。 由于系统中数据来源相同，传统的账证核对和账账核对成为多余，此类账簿的打印失去意义。 因此建议不再要求凭证及相关账簿的打印与存档， 使用电子凭证、账簿、报表等电子数据，并出台相关政策加以规范使其具有合法性。

3. 《规范》规定了划线更正法、红字更正法和补充登记法三种方法，这些更正方法较适用于手工会计核算，对信息化系统完全不适用。 信息化系统是业务与财务的高度集成系统，财务数据只是业务事件的结果，系统实行流程化管理，数据来源具有“唯一性”，处理过程“透明化”，流程任何环节出现差错都影响下一环节的处理，对于差错的更正要求从发现处层层更正到源头， 而不是传统会计中的仅仅做调账处理。因此建议增加信息化环境下错误更正的程序及规定。

4. 《规范 》对会计账簿的登记 、月结年结的格式 、财务报告的编制也做了要求。 手工条件下的记账、结账工作繁琐，报表数字出错率较高，影响了会计信息的真实性、及时性。 会计信息化带来的不仅仅是核算工具的变化，更是会计核算流程的变化，会计人员工作的重心变化。《规范》关注的应该是如何提高会计人员自身素质，以适应信息化对会计人员的要求。

（三）会计监督及内部会计管理制度

由于各地经济发展不均衡，单位的规模有大有小，因此手工会计核算和部门会计信息化将长期存在下去。 对《规范》中不适应现如今手工记账及会计信息化条款应进行修订。 会计信息化模式中具有共性的条款应当保留，同时应依据经济环境的变化做出相应地修订。 因此《规范》的第四章会计监督，第五章内部会计管理制度，应结合当前《企业内部控制制度》做出修订。

为了促进信息化环境下会计核算管理的规范化，提高会计信息质量，有必要对当前执行的规章制度、规范条例进行统一清理、修订，不断完善会计监督及内部会计管理制度。综上所述，目前的会计基础工作规范适合传统手工会计条件下，并在规范会计行为方面起到了一定的作用。

随着会计信息化的功能不断扩大和发展，《规范》中很多内容看似合理而实际无效，并且阻碍了会计信息化进一步发展。 只要建立基于运行系统的内控机制，从系统结构和功能逻辑上嵌入有效的控制手段来代替传统制度形式，信息化环境下会计信息系统与信息化环境的控制功能能有效发挥，则完全可以放弃目前一些“基础规范”，通过系统本身的控制体系，真正实现会计处理流程与业务控制流程的一体化和集成化。

参考文献：

［1］王凡林．关于erp环境下会计基础工作规范的几点思考〔j〕.石化财会，2009（12）.

［2］曾艳丽．会计信息系统的发展对会计基础工作的影响〔j〕.冶金财会，2009（4）.

手工会计论文范文第3篇

［摘要］会计电算化的普及和应用,不仅是会计核算工作的变化,实现会计电算化的过程也是促进会计工作标准化、制度化、规模化的过程,是促进会计、会计工作改革和发展的过程,同时也是一个观念更新、推进企业管理现代化的过程。

［关键词］会计改革电算化制度要求

会计电算化是集计算机学、信息学、管理学、会计学等学科知识为一体的一门综合性的边缘学科,其实质是将电子计算机为主的当代信息技术融入到会计工作中。会计电算化对会计及会计工作的影响。会计电算化的普及和应用,不仅仅是会计核算工作的化,实现会计电算化的过程也是促进会计工作标准化、制度化、规模化的过程,是促进会计、会计工作改革和发展的过程,同时也是一个观念更新、推进企业管理现代化的过程。

一、会计电算化对会计实践的影响

1.改变了会计数据的处理。在手工条件下,会计核算工作要由许多人共同完成,实现会计电算化后,输入一张会计凭证,会计电算化系统可自动进行记账、汇总、转账、结账、出报表等一系列工作；对于大量重复出现的业务,系统可以按模式凭证自动生成记账凭证。与手工会计相比,数据处理无论在准确性上还是在处理速度上都发生了很大的变化,会计信息的准确性和及时性和会计数据处理的集中化、自动化程度大大提高,账务处理程序也趋于简单。

2.改变财会人员的知识结构和工作职能。实行会计电算化,要求会计人员既要掌握会计专业知识,又要掌握相关的计算机知识、信息、管理知识等,同时会计组织体制发生了很大的变化:一方面会计工作的组织机构以会计数据的不同形态为主要依据,把会计工作分为专业组、数据收集组、数据处理组、系统维护组等；另一方面,这种新的组织机构也产生了新的岗位设置和新的人员分工, 不仅需要专业会计人员,还需要计算机专业人员,特别需要既懂会计又懂计算机及网络知识的复合型人才。促进会计人员的知识结构向既博又专的方向发展,从而提高会计人员的素质。

3.将改革会计数据的修改技术与内部控制制度。这种内部控制的部分程序化,使控制对象由原来的对组织、文档等进行控制扩展到对软件、硬件、运行环境进行控制；控制方式从单纯的手工控制转化为组织控制、手工控制和程序控制相结合的全面内部控制,包括组织控制、系统使用权控制、输入输出正确性控制、操作过程控制等。

4.会计本质将重新定位。综观会计的发展史,人们对会计职能的认识和对会计本质的揭示,始终将会计定位于服务的工具,将会计工作定位于纯粹的服务性的工作,是处于被动状态的行为,这在信息处理技术落后的情况下是可以理解的,但在现代科技为会计革命准确备了足够的技术支持的条件下则是不可原谅的,随着会计电算化普及应用,会计作为控制系钳体质将日益显现出来,会计信息将从幕后走向前台,因为会计信息不仅仅是客观事实的真实反映,更重要的是它们能够指导和控制人们的行为。

5.重新定义会计报表的。由于受人工信息处理能力的限制,手工会计报表往往局限于财务数据及其相关的说明,实现会计电算化后,会计信息从收集、加工处理到综合利用都实现了电算化,从而为从浓度和广度上扩展会计报告信息的内容提供了可能性。

6.更加重视信息。在各种信息高速,会计信息对发展和经济效益提高起着越来越重要的作用。信息技术和会计电算化能将社会经济活动的细枝末节精确地记录、保存和传播,会计信息的分类、提炼、再加工将成为极其重要的工作,因为人们需要的不是不分轻重缓急不断涌现的信息垃圾,而是系统化、条理化、有针对性的信息精品,只有经过加工整理、分析的会计信息才能满足这种需要。

二、会计电算化发展的途径

会计电算化怎样才能适应会计改革的要求，为国民经济的发展，对经济过程的监控起到良好的推动作用呢，笔者认为可有以下几种途径：

1.加强会计电算化本文来源：文秘站 人才培训。会计电算化人才缺乏，是制约我国会计电算化事业的要害环节。要大力培训会计电算化人才。目前，要立足于在职会计人员的会计电算化培训。培训可分为操作人员、系统维护人员、秩序设计和系统设计人员等层次进行，从培训抓起，逐步提高。

2.加强会计核算软件治理。会计核算软件是会计电算化工作的基本环节。我们加强对会计核算软件开发、应用、推广、服务等环节的治理，推动会计开发研制的规范化、专业化、商品化，促进会计软件质量的不断提高。要推动会计软件的社会化，进一步引导会计软件市场的健康发展。

3.加强会计电算化治理制度建设。建立健全会计电算化治理制度，是会计电算化发展的重要保证。各级财务部门要加强会计电算化治理制度建设，对商品化会计核算软件的基本功能、会计核算软件开发的基本程序、实行会计电算化后基层单位开展会计电算化的基本要求、会计电算化知识培训等一系列问题，应逐步规范会计电算化的治理工作，指导基层单位会计电算化工作的顺利开展，逐步实现会计治理的法制化。

4.改革财会人员的知识结构和工作职能。实行会计电算化，要求会计人员既要把握会计专业知识，又要把握相关的计算机知识、网络知识、信息治理知识等，因此，会计电算化将促进会计人员的知识结构向既博又专的方向发展，从而提高会计人员的素质。

5.改革会计数据的修改技术与内部控制制度。会计电算化后，手工条件下对账薄记录错误的划线更正将不再适应。取而代之的是修改权限、修改标志、凭证冲销等方法，对于经过审核、记账，甚至结账后发现的错误记录，还可以利用电算化系统提供的反结账取消审核等功能进行修正，这在手工条件下是不可想象的。而手工内部控制制度则一部分保留，一部分更正，还有一部分将转化为计算机程序控制。

6.重新定义会计报表的内 容。由于受人工信息处理能力的限制，手工会计报表往往局限于财务数据及其相关的说明。实现会计电算化后，会计信息从收集、加工处理到综合利用实现了电算化，从而为在深度和广度上扩展会计报表信息的内容提供了可能性。

7.将建立定期报告和实时报告结合的财务报告制度。传统的会计是按月、年编制的定期报告。这种报告在经济生活较为稳定的情况下决策是有用的，信息使用者可以较准确地猜测企业下一年度甚至今后几年的业绩。但在以竞争为核心的知识经济时代，产品寿命周期不断缩短，创新不断加速。因此，建立一套既能提供定期报告又提供适时信息的财务报告制度是非常必要的，会计电算化为此提供了技术上的支持。

【参考文献】

［1］靳学伟.浅议会计电算化对会计工作的影响［j］.网络与信息,20__(5).

手工会计论文范文第4篇

【关键词】账户管理；财政国库；制度改革

强化银行账户管理是现代国库制度的关键环节，严格控制并规范行政事业单位的银行账户，有利于加强预算管理、推进财政国库管理制度改革，有利于强化资金监管、从源头上预防和治理腐败。这项工作是贯彻落实国务院关于整顿和规范市场经济秩序的重要措施，是确保财政资金安全运行的重要手段。

一、强化银行账户管理的重要性

实施财政国库管理制度改革是我国完善社会主义市场经济体制的需要。改革开放以来，我国财税体制进行了一系列重大改革。以往改革的重点是调整收入分配关系，财政资金的收付管理制度未做大的调整。在财政国库管理方面，长期实行以自行多重设立账户为基础的分散收付制度。随着社会主义市场经济体制的逐步建立和发展，这种管理制度的弊端越来越突出：财政资金活动透明度不高。财政收支信息反馈迟缓，资金管理分散，使用效率低，截留挤占挪用财政资金等问题时有发生。甚至诱发腐败现象。为此，一些地市也曾按照党中央、国务院的部署采取过多项重要的改革措施，包括实行预算外资金“收支两条线管理”、清理整顿行政事业单位银行账户、推行政府会计集中核算、实行非税收入收缴制度改革等，但都未能从根本上克服这些弊端。综观每一项改革，加强银行账户管理是核心。因此，一定要把强化银行账户管理工作作为推进国库管理制度改革的重要环节来抓，才能从根本上遏制腐败。

二、强化银行账户管理的具体措施

（一）严格控制并规范行政事业单位银行账户开立、撤并的审批程序，保障国库管理制度改革健康运行

一是规范审批和备案程序。对行政事业性单位银行账户的设置进行分类管理，行政事业单位开立、变更、撤销银行账户一定要有申请报告，严格实行财政审批、备案制度。凡未经财政部门同意的，各单位一律不得随意开立、变更或撤销银行结算账户，经财政局审批备案后，行政事业单位持财政局的批复书才能到人民银行办理开户手续。

二是建立健全有效管理机制。通过国库管理系统，把所有纳入国库集中支付单位的银行账户全部纳入国库信息管理系统，并对银行账户实施动态监控，跟踪监督账户的开立、变更、撤销等情况。凡是自行开设没有经过财政审批的账户一律不拨付财政性资金。

（二）加大对行政事业单位银行账户监督检查力度，从源头上预防和治理腐败

1、采取自查与重点检查相结合以及人民银行逐个核查的形式，多管齐下实施清理整顿，有效地从源头上预防和治理腐败。实施清理整顿时应遵循以下原则：一是行政事业单位要求新开或保留原银行账户，必须符合文件规定的要求，严格按文件要求办理有关手续。二是允许开设一个零余额账户。对以纳入集中支付的单位，开设一个零余额账户作为单位的基本存款账户，核算预算内、外资金。三是按照政策允许设立专用账户。因特定用途需要对资金进行专项管理和使用的，允许开设专用存款账户。具体指基本建设资金，单位住房资金，单位设立党、团、工会、食堂以及其他需要独立核算的专项资金。四是不允许设立临时账户。因设立临时机构需要发生业务收支的，应在机构办公室所在行政事业单位的相关账户中单设账页核算。

2、对行政事业单位银行账户实施全程监管、责任到位。财政、审计、监察和人民银行等相关部门要形成合力，在对行政事业单位银行账户实施监管过程中，对违规开立和使用银行账户，不按规定变更、撤销银行账户或对批准开设、变更、撤销的银行账户不按规定报财政局审核、备案的和逾期不年检或在年检中漏报、瞒报银行账户等违规行为，将暂停或停止对违规单位拨付财政性资金，并依法给予相关单位处罚和追究相关人员责任。会计论文

（三）实行财政专项资金账户集中管理，不断提高财政综合控制能力

为了加强财政专项资金的管理和监督，规范财政专项资金的收付和核算，提高财政资金的综合调控能力，在财政系统应对财政专项资金账户实行集中管理，即将原各业务部门管理的各项财政专项资金账户，包括各级预算安排的各项财政资金账户，如财政扶贫专户、预算周转金户等；上级财政部门拨入的财政专项资金的账户，如社保基金专户、国债专户、基建专户、基础设施建设资金专户等；以政府或财政部门名义设立的基金及专项资金专户，如多渠道筹措教育经费专户等。全部移交到国库部门集中管理，各项财政专户资金在保持原资金管理权、使用权不变的前提下，由国库部门统一办理资金收付业务和会计核算工作。

（四）强化账户管理过程中的内部监督管理机制，确保财政、财务资金安全运行

账户的日常管理，最重要的是印章管理，因此，建立内部监督管理机制尤为重要，在账户管理过程中，财政国库、单位财务部门应实行公章、印鉴分别保管制度。

一是对公章、印鉴使用实行部门领导负责制。印章的保管分别由分管该项业务的负责人保管。在日常业务中坚持“谁使用、谁保管、谁负责”的原则，做到人离落锁，下班入柜，不得随意借用。印章保管人短期离岗或出差时，应在部门负责人监督下办理交接手续，并登记备查，印章按规定启用或销毁，印模必须登记备案。

二是对印章使用的职能要明确。部门专用章，主要用于单位内部的业务往来。拨款专用章，主要用于预算内、预算外以及专户资金的拨付。

三是落实印章保管责任。部门负责人应对业务印章的管理情况经常进行监督、检查，发现问题及时纠正，因违反印章管理制度而发生的一切后果，按规定追究有关人员的责任。

通过实行公章、印鉴分别保管制度，账户管理的内部监督管理机制逐步完善，相互牵制，财政资金安全运行会更加有保障。

三、强化银行账户管理应注重的几个方面

目前在强化银行账户管理上仍然存在一些问题（包括：目前财政内部开设的专户过多过滥、预算单位账户无法做到单一、专项资金集中管理后核算与管理脱节等），致使财政对预算单位监管的难度加大。为了不影响财政国库集中收付制度的顺利推行，笔者建议今后从以下方面加大银行账户管理的力度：

（一）进一步研究银行账户管理问题，不断增强国库部门调控财政资金的能力

1、明确账户性质。建议财政部与人民银行协商，明确规定预算单位零余额账户、预算单位原有基本账户、经营收入账户、往来资金账户等账户的性质，从而便于预算单位开设零余额账户，以及规范使用其他银行账户。

2、建立预算单位银行账户监督体系。实行国库集中支付改革后，原则上预算单位只应有一个零余额账户，即财政资金在到达最终用款人之前，保留在国库或预算外专户。但是，由于改革前的历年结余以及往来款项业务的发生，财政部门还必须为预算单位开设专用账户核算此类资金，当然也有一些预算单位为了自身利益联合一些商业银行违反规定，私自开设银行账户等，从而出现改革中预算单位账户无法单一的现象，因此，国库管理部门要建立起预算单位银行账户监督体系。

3、杜绝财政资金多头开户的现象。随着国库管理制度改革向纵深发展，财政资金通过国库单一账户体系核算成为，必然趋势，完全可以保证专项资金及时、准确、安全地支付到位，没有必要设置过多的财政专户。各级财政部门要精简、优化财政资金专户设置，要对现有专户进行清理整顿，逐步归并、撤销，逐步通过国库单一账户体系支付财政性资金，确保专款专用，从根本上解决财政资金多头开户的现象。

（二）完善资金监控有关办法措施，构建国库动态实时监控系统，确保资金运行安全、有效

1、尽快制定和完善适应改革特点的监督制度，明确监督主体、监督对象、实施范围、监督措施和责任追究办法等，使监督工作规范化、程序化和法制化。完善改革体制下“现金管理办法”，从制度上进一步规范单位支出行为。

2、扩大直接支付范围，减少授权支付内容。结合政府采购实施范围的“扩面”，将有关采购资金及时纳入到直接支付范围。对于目前授权支出范围中金额较大、符合集中支付条件的转账支出，可改用直接支付方式支付。

3、运用现代电子技术力量，通过支付系统软件进行电子自动监控。如在支付系统软件中输入相关政策、制度、财务规定等设定条件，设置程序由电脑自动审查筛选后，再由工作人员再次审查，还可在系统中设置程序，对同一单位不同账户之间的财政资金划转行为进行控制，可从技术上杜绝随意划转财政资金、逃避监控的行为。会计论文

4、将所有的国库集中支付单位的账户纳入国库监控的范围，预算单位每支付或收入一笔资金，财政部门都能够随时监控。特别要加强对单位银行存款账户的管理，参照预算外资金管理办法，将单位所有存款账户的款项纳入集中支付（单位工会账户以及医保收入专户等特殊专户除外），该账户只作为一个临时的收入过渡账户。单位不能通过该账户提现或转账到财政指定专户外的其他账户，单位使用资金时，必须先由单位将款项转入财政指定专户，再由财政根据单位转入的银行存款额下达指标给单位，单位编制用款计划，财政下达额度后再通过零余额账户支付，从而达到对单位所有财政资金进行监督管理的目的。

（三）建立银行账户管理与日常财政业务工作衔接的机制，杜绝单位与银行的违规现象

要尽快改变当前银行账户管理与财政业务管理的脱节状态，加强二者之间的联系，建立衔接机制。可以采取以下措施：

一是财政部门内部要建立银行账户管理的协作机制。各业务处室对所分管预算单位的银行账户进行检查时，银行账户管理部门要积极协作，主动提供被检查单位的有关银行账户资料。

二是财政部门要建立对接受财政拨款的银行账户进行合法性审查的机制。凡单位上报接受财政拨款的银行账户时，财政部门必须先经过一定程序进行检查核实。确认属于财政审批过的银行账户时，方可办理备案和拨款手续。

三是建立与审计、纪检监察、人民银行等检查部门的定期联系和沟通制度，互通情况。实现财政、审计、纪检监察、人民银行等管理和执法部门对预算单位银行账户监督管理的互动。

（四）建立现代化管理银行账户业务审批系统，实现财政、单位、银行一体化管理