合资企业税收政策范文

合资企业税收政策篇1

［关键词］两税合并引进外资影响措施

改革开放初期，我国资金、物质短缺，吸引外商投资的环境和条件较差，只有通过实行税收等优惠政策吸引外商投资。一直以来，我国实行内外资企业所得税双轨制的政策，外商投资企业的名义税负是15%，内资企业的名义税负是33%，内资企业的税负是外资企业的两倍，这使得内资企业享受不到国民待遇，外资企业反而享受超国民待遇。随着我国投资环境的不断改善，特别是加入WTO以后国民待遇原则的全面实施，我国对外商投资企业实行的优惠政策会逐步淡化。2007年3月16日以“两税合并”为主旨的《企业所得税法》在全国人大第五次会议上审议通过，内外资企业所得税税率将统一为25%，这将意味着内、外资企业在公平、公正的基础上展开竞争。

一、“两税合并”破茧而出

1.与 WTO规则对接要求政策统一

WTO规则要求成员国实行非歧视原则。这一原则要求缔约双方在实施某种优惠和限制措施时，不对缔约对方实施歧视待遇，无论是让外国国民享有高于或者低于本国国民待遇的规则，都将背离WTO规则要求。加入WTO前，我国内资企业具有市场准入的优势，外资企业拥有投资及税收的优惠政策，竞争势均力敌。加入 WTO后，特别是随着WTO保护期的结束，市场准入限制已大幅度降低，对外资的外汇平衡、出口、当地成分等多项要求已被取消，继续实施企业所得税双轨制，已形成了对内资企业的逆向歧视，而外资企业反而享受“超国民待遇”。身为WTO成员国的中国必须按照WTO规则规范我们的相关法规，包括企业所得税法。“两税合并”实现了内外投资者在税收领域享有无差别的待遇，营造地位平等、公平竞争的投资环境，使我们的政策法规与WTO规则对接。

2.引进外资的投资环境不断改善

一个国家吸引外商投资的主要因素是这个国家的整体投资环境。首先是一个国家的政局是否稳定，政策法律是否健全并具有连续性等。其次是要看市场，包括原材料市场，劳动力市场，还有产品销售市场的状况。最后看政府部门办事效率，有没有完善的交通运输、保险等基础设施情况。我国经过二十多年的改革发展，投资环境得到根本改善，政局稳定，市场经济改革逐步深入，经济发展势头强劲，各项政策法律逐步完善；劳动力和原材料丰富而价廉，消费需求不断增长，具有巨大的潜在市场；基础设施不断改善，各方面都有了相当的规模，对外资的吸引力越来越大，外资进入中国已不仅仅是考虑税收优惠，而是着眼于抢占市场份额，看重中国广阔的市场前景和劳动力成本优势，所以我国良好的投资环境使外商不会因所得税的变化而轻易放弃中国市场。

3.财税收入的强有力支持

目前中国经济已经进入了新一轮的高速增长期，国内经济正处于稳定、快速的发展阶段。财政收入大幅增加。从2003年至2006年财税收入每年都跨上一个新台阶（参见下表），财税状况的良好态势为“两税合并”提供了难得的外部条件，国家财政已具备消化税制改革成本的能力，足以承担“两税合并”可能引起的税收下降对财政的冲击。“两税合并”有了良好的经济和财政基础，尝试实行较低的税率既在财政预算承受能力限度之内，又能较大幅降低内资企业的税负，也不会对外资企业带来太大的冲击。

二、“两税合并”对引进外资的影响

1.有利于优化外资产业结构

我国外商投资企业的产业构成中，第二产业占80％左右，其中投向能源、交通、原材料产业的外资仅占20％，大部分资金投向短平快的加工产业，主要是劳动密集型企业。而我国经济发展亟需重点扶持的基础产业和高新技术产业，则由于投资大、回收期长等原因而外商投资数量较少。现行税收优惠政策不仅没有对资本密集型和技术密集型产业产生引力作用，反而为那些劳动密集型、技术含量不高的投资项目带来了相当大的好处。“两税合并”后，那些国家重点扶持的高新科技产业将享受15%的税率优惠，而低附加值、高耗能、高污染的资本密集型企业，即使身处开发区、高新区，打着外资旗号，也不能被惠及。“两税合并”不仅使国内企业在投资时更注意投资的方向，也会引导外资企业逐步向我国鼓励的产业转型，有利于提高我国利用外资的水平和质量，有利于我国利用外资的可持续发展。

2.有利于遏制“假外资、假亏损”

现阶段中国引进的外资中，至少有20%是“假外资”，2001年至2005年间，大量的国内企业到英属“维尔京群岛”注册离岸公司，然后再以外资企业的身份回国投资，成了“披着羊皮的狼”，这些企业的目的仅仅是为了得到和外资企业平等的竞争机会，在企业所得税方面享受优惠，不得不改头换面，“曲线救国”。此外，在中国的外资企业平均亏损达51%～55%，年亏损金额逾1200亿元。其中三分之二的亏损企业属于非经营性的原因，意在避税。据保守估计，我国一年流失的外资企业税收达300亿元。“两税合并”使内外资企业站在一个相对公平的竞争起点，从而使“假外资”的寻租套利、外资企业的“假亏损”等避税行为将在一定程度上受到遏制。

3.短期内外资流入会小幅波动

税收政策变动对外资的影响大小取决于外国投资者的类型和规模。出口导向型及小规模外资企业的投资决策受税的影响比较大，这些外资企业的目标在于获得我国廉价的资源，一般是在特定的出口加工区进行生产，对经济环境的要求不高，主要关注税收在内的各种生产和经营成本，为了获得更有利的税收政策，这些企业经常迁移，流动性较高。随着中国周边新兴经济体的崛起，泰国、越南、印度等国成为投资热地，这些国家以大量的优惠措施吸引外国投资者。因此，当我国税率提高和部分税收优惠取消时，这类外资企业就很有可能因经营成本提高而撤离，转到低税国家和地区。

4.易诱发引资“赶集”现象

一些外资企业正在想方设法用足“两税合并”前的税收优惠政策，其中以两类企业最为突出，一类是准备用股息进行再投资的企业，根据目前《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，外资企业已经缴了税，可以向国外派发股息，但如果把应该还给投资者的股息投到本企业或新的外资企业，那么可以到税务局申请得到40%～100%的退税；如果再投资的企业是先进技术或出口企业，可以享受到100%的退税款。但很多企业担心“两税合并”后再投资就不能申请退税，会影响企业享受的优惠，因此就抓紧最后的时间进行再投资。另一类外资企业，本来就准备在中国投资一个生产型的企业，如果在新所得税法实施前成功设立，就会享受两免三减、15%的税收优惠；如果在新所得税法实施后成立，则可能无法享受优惠，所以这些企业将会赶在2007年用足政策，“两税合并”易诱发引资“赶集”现象，对于2007年新申请的外资企业政府应该严格把关，避免一些低质量的外资企业钻政策的空子蜂拥而上。

三、循序推进“两税合并”实施

1.设定过渡期，循序推进“两税合并”

为降低两税并轨对外资的冲击，减少改革的阻力，应有步骤、分阶段进行改革。设立一个过渡期，对于已经进入中国的外资企业，税负从15％提高到25%不是一步增加到位，而是分5年逐步到位。对原享受法定税收优惠的企业实行过渡措施：对新税法公布前已经批准设立，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受15%和24%等低税率优惠的老企业，可以在新税法施行后5年内享受低税率过渡照顾，并在5年内逐步过渡到新的税率；按现行税法的规定享受“两免三减半”的没有享受完的企业，还可以继续享受完这些优惠政策；但因没有获利而尚未享受优惠的企业，优惠期限从新税法施行年度起计算。对外资企业来说，税率从15%的增加到25%，每年增加的税收负担总量是430亿，分五年过渡时期，税率一年增加两个百分点，税收负担每年仅仅增加80亿人民币，与外资企业丰厚的利润相比，这个负担对企业不会造成很大的影响，也不会影响到它们来中国投资的积极性。总之，对现有的外资企业给予过渡期的照顾，在过渡期内外资仍享受中国政府承诺的优惠政策，最大限度地减少了“两税合并”对引进外资产生的影响。

2.以产业为导向，积极引导外商投资方向

当前我国有相当一部分对外资企业的税收优惠政策不分行业、产业、规模、类型，只要凭借其特定的身份就能普遍获得优惠，这些优惠政策弱化了税收政策的结构调节效果，导致未能彻底贯彻产业政策，忽视了税收政策的导向作用，在客观上诱导了外商投资与产出周期短、高回报率集中在经营期限前期的项目，使得外资的流向主要集中在第二产业，而急需发展的第一产业则处于低迷状态；投资类型绝大部分为劳动密集型企业、技术密集型、资本密集型企业所占比重较小。“两税合并”后的税收优惠政策，应以国家产业政策为导向，对投资于国家重点支持产业的内外资企业可以实行完全相同的普惠政策，对高附加值和高新技术产业、基础产业、基础设施、生态环境保护项目的外资企业可以实行特惠政策，而对于投资于一般技术以及落后技术的外资企业则不给予优惠。“两税合并”的税收优惠与国家的产业政策紧密相连，积极引导外商投资方向，体现了国家的产业发展战略，从而提高了我国税收优惠政策的效益和质量，增强我国吸引高新技术及短缺资源开发、运用方面投资的国际竞争力。

3.税收优惠形式多样化，使投资者直接受益

税收优惠普遍的做法有两种：一是直接优惠，即税收直接免除，一般表现为直接定期、定额减免所得税和适用低税率等；二是间接优惠，即缩小税基，主要包括投资抵免、亏损结转、加速折旧、提取准备金、税前列支等。间接优惠是对资金使用在一定时期内的让渡，这种形式允许企业在合乎规定的年限内分期缴纳或延迟缴纳税款，其税收没有放弃，有利于体现公平竞争，维护市场经济的平稳发展和保障税收收入。我国涉外税收优惠政策就是以直接优惠为主，从过去的实践看，直接优惠措施不仅难以使外国投资者直接受益，而且导致大量国家应得税收收入流入了投资者原籍所在地的政府。“两税合并”后，我国的税收优惠政策可以由直接减免方式向间接调控式减免过渡。这样不仅可以彻底消除国际双重征税，还能真正达到使投资者直接受益的税收优惠目的。

“两税合并”是根据我国利用外资和国内经济发展的形势、所得税优惠政策效益等情况对我国外资优惠政策所做的一种调整，并不旨在取消涉外税收优惠。只要在政策实施的过程中措施得当，做好配套的调整工作，“两税合并”不仅不会造成外商的大规模撤资，从长远看，还有利于我们的引资。

参考文献：

[1]冯莉何德旭:外商更重区位优势长期看两税合并有利引资.中国发展观察，2006(10)

[2]程亚妮:“两税合并”是否会引发外商撤资.北方经贸，2006(1)

[3]林文潭:关于内外资企业所得税并轨的几个问题.福州党校学报，2005（4）

[4]丁宁:试论我国外资并购法律体系的建立与完善.黑龙江对外经贸，2005(1)

[5]张学诞:两税合并对外资企业税负及利用外资的影响.中国发展观察，2006（10）

[6]潘明:完善税收优惠政策 推动两税合并改革.今日中国论坛，2006（4）

合资企业税收政策篇2

一、我国涉外税收政策的现状及存在问题

（一）我国涉外税收政策的现状及特点

为了更好地实行对外开放政策，引进国外资金、技术、人才，我国在涉外税收方面实行了许多优惠政策，并已经先后同60多个国家签订了关于避免对所得双重征税和防止偷漏税的协定。主要的税收优惠政策包括：鼓励外商来华长期投资生产型企业的优惠政策，对外商投资兴办的出口型企业的优惠政策，对外商投资港口、码头、能源、交通基础设施的优惠政策，对高新技术投资和兴办先进技术企业的优惠政策，鼓励外商追加投资和再投资的优惠政策，鼓励外商在中西部地区投资的优惠政策。优惠的措施主要包括降低税率、减税免税、再投资退税等。从总体上看，我国现行涉外税收政策以对外开放为主要目标，涉外税收负担从总体上看采用的是全面优惠原则，明显地具有税制从简、税收优惠从宽、税负从轻、手续从简的特点。

（二）现行涉外税收政策存在的主要问题

1.内外资企业适用税收政策的差别过大。据统计，外资企业的实际税收负担率不到内资企业的1/3，内资企业在税收环境上处于明显的劣势。对涉外纳税人给予较多的税收优惠，在国际上只有少数国家采用，不符合税收公平原则，不利于国内企业的发展，已经成为阻碍民族经济发展的主要因素。

2.优惠项目多、层次广，缺乏整体统一性。我国的涉外税收优惠政策是根据我国经济发展，特别是改革开放的需要，在不同时期，针对不同区域，先后制定的，项目和内容繁多，有区域性、行业性、特殊性等优惠，而且优惠的法律文件也涉及不同级别、区域。但目前缺少规范管理，没有形成一个合理、规范、严密的机制，在具体执行中，容易出现政策混淆和差异大的问题，不利于政策的贯彻执行，也有损于税收法律的权威性。

3.地区性引导不平衡。现行涉外企业所得税按企业所处的地域位置分别给予不同的政策待遇，比如在东部沿海地区划出部分区域为经济特区，规定凡在经济特区内投资开办的外商投资企业，不论投资什么行业，均减按15%的企业所得税税率计算纳税。由于中西部地区受到自然环境、投资环境等因素的制约，与经济特区、东部沿海地区差距进一步扩大。

4.产业优惠导向不明显、层次低。我国现行的涉外税收优惠政策，对外来资金的投入方面，没有合理的科学产业规划和引导，偏重于一般性的“引资”，对国家需要优先发展的产业，并无特别的鼓励措施。外商投资一般集中于规模小、技术含量低、周期短、利润高的中小企业，包括一些高能耗、高污染以及技术落后在发达国家已被淘汰的项目，有很大一部分是以加工为主要方式的劳动密集型产业。以高新技术为内容的技术密集型产业和交通、能源、港口等基础性产业项目投资较少，在投资过程中，较少考虑环境治理等社会效益目标，影响了国家的产业结构。另外，在引进技术、高级人才和保护环境方面的优惠政策与其他国家相比差距太大，不能根据形势发展的需要有重点地提升优惠政策的层次，不符合国际税收发展的潮流。

5.税收优惠手段少，灵恬性差。虽然目前我国的涉外税收政策内容多、范围广，但税收优惠的手段基本采用的是降低税率、定期减免、再投资退税等直接优惠措施，而诸如加速折旧、投资抵免、专项费用扣除等间接优惠方式运用较少，从而削弱了税收政策的效力。与外国政府签订的税收协定中税收饶让的条款较少，在很大程度上抵消了税收优惠政策的效果。

6.存在越权制定涉外税收优惠政策的问题。一些地区政府为促进当地区域经济的短期发展需要，单独擅自制定超越国家规定的涉外税收优惠政策，使涉外税收优惠政策体系出现混乱现象，对国际宏观经济发展和产业政策的调整产生不良影响，也导致不同地区间的经济结构不平衡。

二、促进经济持续发展的涉外税收政策选择

（一）WTO对涉外税收政策的基本要求

目前，我国已是WTO的成员国之一，所以在制定有关税收政策时必须符合它的基本要求。WTO形成的一系列协议为参加多边贸易体系的国家之间的经贸交往提供了一整套共同遵守的、有约束力的行为规则。这些规则对税收政策提出了一些具体的要求：（1）国民待遇原则，要求税收无差别，强调的是缔约国一方保证缔约国另一方国民在本国境内享受与本国国民同等的税收待遇。（2）透明度原则，要求成员向国内和世界贸易组织明确公开本国的税收政策。（3）公平竞争原则，要求税收政策统一，税收环境平等。（4）例外原则，允许成员国在坚持国民待遇原则的前提下，根据本国经济发展需要和特殊国情，制定一些特殊的税收政策，主要体现在实行产业或地区的特殊税收优惠。

（二）选择涉外税收政策应遵循的基本原则

一是符合WTO的原则；二是促进经济增长，提高经济效益的原则；三是充分体现产业政策导向的原则；四是依法治税原则；五是维护国家权益的原则。

（三）应选择的主要涉外税收政策

1.统一内外资企业所得税制，取消外资企业的“超国民待遇”，公平内外资企业的竞争环境。合并内外资企业所得税制，建议采取立法一次完成分步实施到位的做法。所谓“立法一次完成”，就是说现行内外资企业两套所得税法的统一合并，必须是一次完成，这是保持税法严肃性、稳定性、前瞻性的需要，不可能采取分次立法的办法；而所谓的“分步实施到位”，则是指立法目标的实现，可给出一个过渡期来处理历史遗留问题。比如可采取新老企业区别对待的方法等，以期达到既不否认历史，又能在一定时期后实现统一税法的目的。统一内外资企业所得税可以消除“假合资”、“乱减免”问题，内外资企业可以公平竞争。

两法在合并上，应考虑以下几个方面：

——税基的确定：根据我国经济发展需要和WTO规则要求，对两法在税前扣除范围和标准上重新明确，尽量作到统一、平等。对业务招待费、职工工资支出、折旧标准等内外有别的扣除项目进行统一规范，体现税负的公平。

——税率的选择：我国目前采用的33%的企业所得税税率在国际上属于较高水平，高于绝大多数发展中国家，比一部分发达国家还高，这不利于国际资本的吸引，考虑到世界各国企业所得税税负状况以及我国的具体国情。统一后的企业所得税税率应以不高于25%为宜。

——优惠的范围：在新法中取消对不利于环保和落后的生产性企业的优惠，取消对一般生产性企业的大范围的优惠；保留对高新技术和基础产业的投资优惠；增加对福利、教育领域的投资优惠；结合我国的特殊国情，增加对利用人力资源方面的优惠，例如，对外资企业雇用我国人员达到政府规定数量的，可以给予一定的所得税抵免；对外商企业投资于出口企业、先进企业、农林牧业、港口、码头等基础设施，享有的税收优惠，内资企业也应享有。

——优惠的方式：建立直接优惠和间接优惠相结合的优惠体系。除了使用降低税率、直接减免等直接优惠外，还应充分使用加速折旧、投资抵免、提取风险准备金、科技投入提前扣除、单项所得减免等间接优惠方式，实行收益调节与资金、开发、投入、分配调节并重的方式，增强税收优惠的目的性和针对性。

——优惠的方向：由单纯引资为主向吸引资金、技术、人才并重转变。目前，在我国的经济建设中，缺少的是具有较高能力的人才，尤其是我国中西部地区有一定的工业基础，加之资源优势，急需的是人才的引进，尤其是具有先进管理经验人才的进入。体现在所得税政策上，加大对大型企业集团的引进，尤其是对资金雄厚、具有先进技术和管理经验全球著名企业集团的进入的所得税优惠。

——优惠的对象：为了鼓励国内企业走出国门，参与国际分工和合作，在新法中加大国内企业

“走出去”的导向，提高国内企业的国际化水平，提高其参与国际竞争的能力。例如，对内资企业进行跨国投资经营给予特别的所得税优惠，鼓励内资企业向外发展。

另外，合并应注意存续期间的确定、优惠条件和标准的明确。

2.增值税改型方面。改革高新技术产业适用增值税的类型，将“生产型”增值税转变为“消费型”增值税，允许购进的生产设备所负担的增值税款作为进项税额抵扣，减轻其税收负担，解决由于资本性支出较大而税负重的问题。

3.开征新税种方面。我国应将现行城建税、资源税、消费税中部分税目以及环保收费统一改为征收环保税，对内外资企业统一征收；面对外资企业竞争，我国必须开征社会保障税，完善社会保障制度，维护社会稳定，监督外资企业建立社会保障制度，以保护中方员工的合法权益。

4.完善个人所得税方面。目前，我国公民和外籍人员工资薪金所得的扣除标准不一致。从公平税负和简化税制的角度考虑，应减少收入级数，统一扣除标准，公平国内公民和外籍人员的税负。同时，对高科技人才尤其是外国专家在工资薪金所得的扣除及适用税率等方面给予一定的优惠。

5.反避税方面。为打击避税活动，减少国家税收收入的损失，必须加强这方面的立法工作，用法律条文的方式，针对避税行为产生条件、情形进行明确的规定，并加强国际协作，以保护跨国经营者的合法权益，防止利用转让定价的手段进行避税活动。另外，从公平税负的角度考虑，应对内外资企业统一征收房产税和车船使用税。同时，对外资企业还应开征耕地占用税和城镇土地使用税。

三、选择涉外税收政策应注意的几个问题

1.兼顾税收优惠的效应与代价。外商投资在给我们带来利益的同时，也可能由于损害环境、耗费原材料、不平等竞争等导致较大损失。只有当投资利益大于损失时，税收优惠政策的实施才是有效率的。因此，要充分考虑税收优惠政策对我国环境、市场、技术等方面的综合影响。

2.保留并逐步完善地区性的税收优惠。鉴于WTO规则对地区倾斜政策并未作出限制性的规定，为使我国经济在加入世贸后不至于受到外来经济的全面冲击，增强国内经济对外来经济的抗衡能力，保持东部地区现有的对外贸易优势，对原有的区域性税收优惠政策可暂时予以保留。同时为贯彻实施西部大开发战略，加快地区间的协调发展，形成协同效应，对中西部地区的区域性优惠可借鉴原东部沿海地区实施的“以点带面”的做法，突出重点，重点支持一部分省市，以起到周边联动效应。单纯的地区性优惠应逐步向地区和产业并重，最终取消区域性优惠的方向过渡。

3.规范税收政策调整方法，提高税收法律层次。一是对现行涉外税收政策进行一次全面的清理，对于越权的减免税政策应坚持予以取消。二是逐步提高现有税收法规的法律层次，在统一内外税收政策的同时，对所有税收法规，应避免以条例形式出现，尽快通过全国人民代表大会的立法，以提高法律层次。三是建立灵活的政策调整机制，通过定时调整、预警调整等方式，提高税收政策执行的时效性。

合资企业税收政策篇3

1.1企业政策性税收筹划

企业集团税收筹划是一种高层次、特殊的政策性税收筹划，通过税收筹划要改变不合理的、与本行业、本集团特征不相适应的税收政策，实现税收制度创新，大型企业集团税收筹划是企业集团与国家税务部门在双方利益共同改进前提下的博弈过程。企业集团税收筹划是从集团全局出发，为减轻企业集团总体税收负担，增加集团利润而做出的一种战略筹划活动。企业集团税收筹划的基本思路为：缩小集团税基，减少应纳税额，实现各项成本费用最低，扣除和摊销最大，减少应纳税所得额，使集团适用低税率，利用税法规定的不同税率进行筹划。企业集团税收筹划有如下基本策略：一是把握税收制度的变革方向。进行税收政策筹划的企业集团必须要深入研究税收理论和税收制度，准确把握税收理论的前沿和税收制度演进的规律。只有准确把握税制完善的方向，才能为税收政策筹划营建一个成功的平台。二是善于发现国家现有的税收制度的非均衡性。国家的税收制度设计均是从全局和宏观的角度出发，这是由政府所处的地位决定的。而国民经济的各行业却是具体的、特殊的。只有善于敏锐地发现并深入研究国家现有的税收政策对行业生产的非均衡性，才能提出合理的税收制度改革的建议。三是税收政策筹划的理论依据。作为一种特殊的对国家税收政策的筹划，不能将税收政策筹划片面地理解为向国家“要政策”，税收政策筹划要遵循“有理”的原则。我国油气田企业在进行石油增值税筹划时就提出油气全生产过程理论作为其筹划依据，成功地进行了石油增值税的筹划，取得了良好的经济绩效。四是加强与国家税务机关的交流与沟通。企业要向国家税务机关如实地反映情况，强调现有的税收制度由于对行业生产的不适应性，最终会损害国家利益，从而提出兼顾企业和国家双方利益格局的税收制度的改革方向。五是形成具体的国家税收修正政策的实施细则。作为税收政策筹划的最后一个环节，就是在国家和企业的共同努力下，形成既体现国家利益，又反映行业特殊性的具体的国家税收修正政策的实施细则。实施细则的制定和颁布标志着税收政策筹划的完成。任何企业集团都会运用税法存在的筹划空间，正确认识税收筹划工作，做好整个集团的税收筹划工作，促进集团企业发展。

2优惠型税收筹划策略

2.1现行税法筹划空间

我国税收优惠政策针对不同产业、不同地区有所区别，油气田企业在生产经营过程中可以充分利用这些政策制定相应的筹划策略。如西部大开发、振兴东北等的有关税收优惠政策，节能环保投资，高新技术投入等相关优惠政策都可以运用。油气田企业抓住当前优惠政策，制定相应的筹划策略，有利于其可持续发展。

（1）企业所得税的筹划空间

2008年1月1日新《企业所得税法》开始实施，企业所得税法的许多规定为油气田企业发展提供空间比较大。一是固定资产技术进步加速折旧优惠。新企业所得税法第32条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。规定采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，主要包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。二是购置环保、节能、安全生产等专用设备投资优惠。新企业所得税法第34条明确规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。企业购置并实际使用的环境保护专用设备，其设备投资额的10％可从企业当年的应纳所得税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

企业购置并实际使用的节能节水专用设备，其设备投资额的10％可从企业当年的应纳所得税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购置并实际使用的安全生产专用设备，其设备投资额的10％可从企业当年的应纳所得税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。三是技术开发优惠。为鼓励产学研合作，促进联合开发。企业技术开发可以采取自主开发，委托其他单位开发和联合开发等形式。鼓励企业与其他单位（包括企事业单位、科研院所和高等院校）进行联合开发。对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担的技术开发项目，按照联合攻关、费用共摊、成果共享的原则，报经主管财税机关批准后，可以采取由集团公司集中收取技术开发费用的办法。其中成员企业缴纳的技术开发费用在管理费用中列支。四是三新费用扣除优惠。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100％扣除基础上，按研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150％进行摊销。油气田企业技术创新过程中会形成大量三新研究开发费用，因此，可以正确运用其税收筹划空间。五是勘察设计企业优惠。勘察设计企业进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税，超过30万元的部分，依法缴纳所得税。油气田企业发生的技术开发费比去年实际增长10%以上的，经税务机关审核批准后，允许再按技术开发费用实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。六是特殊优惠，即财政部和国家税务总局针对油气田企业特点专门给予的优惠政策。国税函[2007]434号文件规定，从2006年度起，中国石油天然气股份有限公司各二级成员企业新增所属企业（不含成品油销售企业）纳入中国石油天然气股份有限公司合并纳税范围，按照年度应纳税额的60%就地预缴企业所得税。鉴于企业所得税各项优惠政策，油气田企业可以充分分加以利用，制定最有利的税收筹划方案。

（2）增值税、关税、消费税筹划策略

首先，增值税、关税方面。企业科研机构，包括研究所、技术中心等，直接用于科学研究、科学试验的进口仪器、设备、化学试剂和技术资料，在新的免税办法下达以前可以按照中华人民共和国增值税暂行条例和财政部、海关总署关于修订科技用品报送进口免税的通知中的规定，免征增值税，并享受减免关税的优惠政策。对进口税收进行税收筹划。在中国海洋开采石油、天然气，进口直接用于开采作业的设备、机器和材料，免征进口增值税、关税。在中国陆地特定地区开采石油、天然气，进口直接用于勘探、开发作业的设备、机器和材料，免征进口增值税、关税。其次，消费税方面。为引进进技术提供售后服务进口的维修零备件，可免办纳税进口手续，存入保税仓库。对炼油企业销售给外商投资企业、来料加工企业的柴油，免征消费税。

2.2充分运用税收优惠政策

税法规定了相关优惠政策，油气田企业应该充分运用这些政策，通过巧妙地规划设计，使其能符合国家税收的减免等优惠政策，从而享受最大的税收利益。做好税收筹划工作，促进企业可持续发展。在企业发展过程中，应该争取更多的有于企业发展，有利于增强我国油气田企业国际竞争力的税收优惠政策，充分利用各种税收优惠政策，做好筹划工作。油气田企业投资范围广，涉及区域优惠和产业优惠政策较多，如西部大开发有关税收优惠政策，振兴东北老工业基地的相关优惠政策；油气田企业的高科技投入推动新型产业发展，以及节能环保投资符合国家产业政策发展；油气田企业海外投资，跨国经营，技术输出等应该享有的税收优惠政策等。企业应该充分运用这些税收优惠政策，做好税收筹划工作，提高其资金运作效率。国家规定东北老工业基地企业在核算企业所得税时，其固定资折旧费用可以按不超过“直线法”的40%以内加速提取在税前列支。油气田企业应该充分运用这些优惠政策，做好税收筹划工作，该提取的折旧要提足，该摊销的费用应摊实，从而减轻企业当期的所得税负担。这样，税收筹划就能够最大限度地提高企业资金运作效率，从而增强油气田企业的核心竞争力。

3节税型税收筹划策略

建立节税型税收筹划，既有利于油气田企业树立科学发展观，推动油气田企业可持续发展，也符合当前建设节约型社会的要求。由于税收活动分布于企业投资、筹资、生产经营、销售、经济核算、利润及其分配等诸多环节，因此，税收筹划也必须广泛地渗透于这些环节和领域。油气田企业投资中主要应根据不同地区或国家的税收优惠差别，有针对性地选择投资方向、地点、行业及资本组合目标；筹资过程中要结合油气田企业存在并可能实现的多种筹资方案，选取筹资成本尽可能低而且上、下游的税收负担都最轻或不承担纳税的方案。企业生产经营过程中的税收筹划是最重要也是最复杂的。需要注意税收筹划只能尽量地实现少纳税，即在一定程度上的节约税金支付，决不是不纳税。因此，油气田企业不能把全部生产经营环节的资金节约期望都寄托在税收筹划上，而该尽最大努力强化管理控制，努力降低“管理成本”，实现向管理要效益。由于税收产生于经济活动过程中，并经过会计核算而生成纳税结果，因此本筹划方案主要是针对财务政策运用，前瞻性地设计应用税收法规政策，结合会计制度规定对纳税对象进行科学地归集、核算与处理，比如固定资产折旧提取、低值易耗品分摊、限额列支与非限额列支的费用项替换、合同契约价格与付款方式等，都是实现节税的好办法。因此，油气田企业应该重视节税型税收筹划建立工作，在企业投资、筹资、经营管理过程中做好税收筹划工作。

4递延纳税筹划策略

4.1油气田企业递延纳税涵义

递延纳税是企业追求的仅次于节税的又一重要筹划目标。不能少纳税就退而求其次—晚纳税。油气田企业应该将税收筹划方案融入到企业生产经营策划方案之中，通过对经济活动发生方式、时间的恰当安排，以推迟纳税义务发生时间。例如将原本规划在会计决算期后发生的采购、维修等活动有意安排在决算前发生，或者低税区（国）的利润暂时不往回分配，就能使应税所得额降低，从而减少本期的所得税支付；无法一次收取货款的销售业务，利用合同约定具体付款期限与金额，就能将“收取现款销售”业务变为“分期收款”或“赊销”业务，就能使本期的增值税及其附加税大大降低等。总之，在油气能源产品国际竞争日益激烈的形势下，我国油气田企业面临的成本压力和资金阻力都非常之大。准确把握会计、税收等相关政策和法律的变动规律，巧妙地规划投资、理财和经营管理，用好、用足国家各项税收政策，经常开展有效的税收筹划，必将有助于增强企业自我积累能力，缓解资金紧张局面，减轻成本升级负担，增强油气田企业的国际市场竞争力，进而为国家的能源产业做出更大的贡献。

4.2注重税务会计的筹划作用

由于我国税收筹划研究起步较晚，其重视程度不够，导致税收筹划应由哪个部门和岗位人员负责规划设计和实施，学术界没有定论，企业也做法不一。有的企业税收筹划由管理策划机构，有的交给财会部门，也有的交给了总会计师。由于税收筹划属于纳税会计的重要职能，因此它也应属于纳税会计的一项重要任务。为企业税收筹划效果更佳，结合油气田企业自身发展实际，油气田企业设置税务会计岗位进行税收筹划有很大的可行性。油气田企业经营范围广，会计人员多，素质高，新的政策法规培训及时，因此，设置税务会计岗位，对企业实际发展有重要意义。企业设立纳税会计，不是仅仅因为财务会计核算工作量过大难于再对税金进行核算，纳税作为企业最为关心的“损失性支付”，任何企业领导都会选择宁可放弃对资产、负债和所有者权益核算也要求会计把税金核算好的。问题在于其特有的税收筹划职能和任务是财务会计无法承担的，必须单独设立。

合资企业税收政策篇4

【摘要】从发达国家的工业化进程看,财税政策对中小企业的发展起着举足轻重的作用。因此,我国应从以下几方面继续完善财税政策:鼓励中小企业的技术创新;加大财政对中小企业发展的资金融通援助力度;建立面向中小企业的政府采购制度,等等。

中小企业的发展在有利于保证国家就业目标实现的同时,还在促进技术创新、增强经济活力、促进公平竞争等方面发挥着十分重要的作用。20世纪80年代以来,西方许多国家就纷纷采取各种政策措施扶持和保护中小企业的发展,在众多政策措施中,财税政策尤为突出。因此,借鉴发达国家在财税政策上扶持中小企业发展的成功经验,提出促进我国中小企业发展的措施十分必要。

abstract: from the industrial process of the advanced countries, financial policies has a very important role to the medium - and - small enterprises’ development. therefore, financial policies should be perfected from the following: ecourage the technological innovation of the medium - and - small enterprises; financing assistance of the enterprise development should be improved, the system of government procurement for medium - and - small enterprises should be set up, etc.

key words: medium - and- small enterprise; finance and taxation policy; technological innovation; system of government

一、西方各国促进中小企业发展的财税政策

(一)美国

美国有专门保护中小企业的法律,也有专门针对中小企业的管理机构,即“中小企业管理局”(sba)。在帮助中小企业融资方面,sba经国会授权拨款,可以向中小企业提供贷款。其形式有三种:一是直接贷款,由sba直接拨付,但比重很小;二是协调贷款,由地方发展公司、金融机构协会提供;三是担保贷款,由sba向放款机构担保,逾期不还,由sba负责归还所欠部分的90%。美国在对中小企业实行税收优惠政策方面的做法比较灵活,经常调整税法。1981年的“经济复兴税法”对以往的税法作了修订,其中涉及小企业的个人所得税率下调了25%。规定雇员在25人以下的企业,依照个人所得税税率缴纳,而不是按公司所得税税率纳税。把资本收益税的最高税率从28%降至20%,后又对创新型小企业减至14%,刺激资本流向中小企业。在1993～1994年度向小企业提供120亿美元的税额减免,通过“1997年纳税人免税法”,在10年内为小企业提供几十亿美元的税额减免,并减少资本收益税。凡新购买的设备,若法定使用年限在5年以上者,其购入价格的10%可直接抵扣当年的应付税款;若法定使用年限为3年者,抵免额为购入价格的6%。小型企业的应纳税款如果少于2500美元,这部分应纳税款可百分之百用于投资抵免。

美国还将政府采购制度用于中小企业,给予中小企业一定量的采购定单,以扶持中小企业的发展。sba参与合同招标,选出适合于中小企业的合同项目搁置一边,留待小企业投资或者将一个单一合同分成多个小合同,确保小企业有参加投资的机会。如果招标对方对小企业实现合同的能力或信用有怀疑,sba可出具证明,表明该企业有完成合同要求的能力。1990年美国联邦政府的1912亿美元的定货合同中,有32.9%是与小企业签定的。

(二)英国

从上世纪80年代初开始,英国政府就规定金融机构对小企业贷款的80%由政府担保。随着小企业实力的壮大,这一比例逐渐降为70%。为了帮助失业者自谋职业,英国政府鼓励他们开办小企业,并制定了财政补贴计划。规定对自主开业的失业者,每周补贴40英镑。到80年代中期,已有3万多个企业得到补贴,帮助了6.6万失业者就业。

英国政府利用税收政策对中小企业实施了一系列优惠措施。具体包括:凡投资者创办中小企业,其投资额的60%可以免税,每年免税的最高限额是4万英镑,公司税从38%降到30%。从1983年起,印花税从2‰削减到1‰,征税起点从2.5万英镑提高到3万英镑。取消投资收入税和国民保险附加税。豁免资本税,历届政府的资本税豁免额从25%、50%、75%到100%不等。

(三)法国

法国政府采取以下措施为中小企业的发展筹集资金。(1)为中小企业发展设有共同风险投资基金、职工基金、保障基金等;(2)对遇到困难的中小企业创办者和经营者进行重点资助;(3)除对正常经营的中小企业实行简单贷款外,还帮助负债过重的中小企业设立再投资特别贷款。在鼓励中小企业吸纳就业、改进技术方面,法国政府采取财政补贴政策。规定如下:中小企业每新增一个就业机会,政府给予2～4万法郎的财政补贴;对3年内新增6名职工以上的中小企业,每名新增职工由地方领土整治部门补贴1.2～1.5万法郎;对中小企业的研究开发经费可补贴其投资的25%;对雇佣青年和单身妇女的中小企业也给予一定的补贴。

法国政府对中小企业实行的税收优惠政策有:从1996年起,中小企业如用一部分所得作为资本再投资,则该部分所得可以按19%的低税率征收公司所得税;凡雇员达到或超过10人的中小企业,在5年内可以逐步减轻建筑税和运输税;中小企业的继承税可缓交5年;对中小企业以专利、可获专利的发明或工业生产方法等无形资产投资所获利润的增值部分可以推迟5年纳税。

(四)日本

日本对中小企业的税收优惠政策比较全面。对经济实力较弱的小企业只按28%的较低税率征收法人税,而利润较大的企业,则按37.5%缴纳法人税;对进行新技术和设备投资以节约能源和回收利用的中小企业,在税制和设备折旧方面给予优惠;为促进中小企业增加科技开发投入,规定对中小企业的试验费减收6%的法人税或所得税;对中小企业提取的改善结构准备金,不计入当年的应税所得,以增加中小企业的财力,增强其抵抗市场风险的能力。

(五)德国

德国政府给予中小企业的财政援助形式有:投资补贴;给中小企业低息贷款;政府在中小企业需要贷款时充当担保人;提供如何获得资金的咨询。在税收优惠方面,实行一系列税制改革:一是提高课税收入的最低标准,增加非课税收入的折扣、回扣(其中包括对孩子的教育费用);二是将所得税的最高税率降至53%,最低税率降至19%;三是从1990年1月起,如果小企业的周转额不超过2.5万马克(以前为2万马克)的话,将免征周转税;四是对手工业行业的中小企业免征营业税;五是中小企业凡是购置设备或者建造大楼,只要1/3是用于科研开发的,可以享受一定的税收减免优惠。

二、现阶段我国促进中小企业发展的税收政策

从发达国家的工业化进程看,财税政策对中小企业的发展起着举足轻重的作用。但我国1994年的税制改革并未制定专门针对中小企业的税收政策,只是在所得税和流转税等方面有一些对中小企业的税收优惠,主要包括:对年利润在3万元以下或3～10万元的微利企业,分别减按18%和27%的税率征收企业所得税;对乡镇企业的所得税可按应纳税额减征10%,用于补助社会性开支的费用;对新办的独立核算的从事咨询、信息、技术服务的企业,第一年免征企业所得税,第二年减半征收;对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位,第一年免征所得税,第二年减半征收;对符合规定的高等学校和中小学校办工厂、民政部门举办的福利企业,减征或免征企业所得税;新办的劳动就业服务企业,安置城镇待业人员超过企业从业人员一定比例的免征或减征企业所得税;在我国境内投资符合国家产业政策的技术改造项目,其项目所需国产设备投资达40%的,可以从企业技术改造项目当年设备购置比前一年新增的企业所得税中减免;对独立企业和合伙企业不征收企业所得税而只征收个人所得税;对商业企业小规模纳税人按4%的征收率征收增值税;国有企业下岗职工创办的中小企业,在一定时期内减免流转税、所得税和地方税;对全国试点范围的非盈利性中小企业信用担保、再担保机构,可以由地方政府确定,对其从事担保业务的收入,3年内免征营业税。

上述税收优惠政策,在促进中小企业发展方面发挥了积极的作用。但随着情况的发展变化,问题逐渐凸现出来。首先是政策目标不明确,针对性不强。从上述列举的措施来看,大多侧重于减轻中小企业的税收负担,却忽视了对中小企业竞争能力的培养,政策的制定既没有考虑中小企业自身的特殊性,也没有考虑中小企业发展所面临的问题。而竞争能力的提高恰恰是中小企业生存发展的关键,应该是政策扶持的重点。其次是政策措施零散,政策形式不规范。从内容上看,我国现行的中小企业税收优惠措施虽然不少,但没有形成一个较为完整的体系。另外,这些政策大多以补充规定或通知的形式出现,法律层次低,缺乏有效的保证。再次是政策手段单一,优惠力度小。我国对中小企业的税收优惠规定仅限于所得税等方面,并且只提供了税率式、税额式两种减免税方法,没有利用国际通行的加速折旧、投资抵免、延期纳税等做法。此外,缺乏降低投资风险、引导人才流向等方面的政策。

三、完善我国促进中小企业发展的财税政策

(一)实行扶持中小企业发展的财政政策

财政政策要从支持中小企业技术创新、增大财政对中小企业发展的资金融通援助力度、加大对中小企业改革的支持力度等方面予以考虑。

1.鼓励中小企业技术创新的财政政策。中小企业往往是一个国家科技进步的重要载体,但中小企业进行科技创新困难重重,风险高、资金短缺、人才匮乏,更需要政府给予支持。借鉴发达国家的经验,可以考虑制定并实施财政补贴政策。一是建立重要技术的研究开发费补助金制度。如对一般项目政府补助1/2的经费;对环保节能项目、有利于产品出口型项目、能提高行业国际竞争力的项目,可以考虑将财政补贴提高到经费的3/4;对中小企业有利于地方发展的技术开发费用,由国家财政与地方财政共同补贴。二是尝试设立阶段技术开发补助金制度,用于支持风险型中小企业的技术开发,并对处于基础应用阶段的构思、技术和自由技术的开发进行补助。三是对科技人员领办科技型中小企业,财政可以给予他们一定的补助;对于接纳科技人才的中小企业,财政要对企业给予相应的补贴;对于科技型企业招收下岗人员就业的,可实行按招收下岗职工人数,将下岗职工救济费(1年或2年)一次性拨付给该企业使用的政策,同时,允许这些企业向国家申请科研经费等。

2.加大财政对中小企业发展的资金融通援助力度。融资难是中小企业发展中的先天性问题,也是各国中小企业发展中存在的共同问题。为了解决这一问题,可以充分运用财政政策,增加对中小企业的融资力度。具体措施如下:(1)实行有利于中小企业增加自有资金的优惠政策。财政政策的制定应考虑以提高企业内部融资能力为主,即提高企业的内部积累;在放宽对中小企业一般纳税人的认定标准的基础上,降低中小企业的所得税税率,降低企业税负;尽快出台对中小企业增加自有资金(不含以利润作为注入资金)的税收优惠措施,通过低优惠税率来引导企业注资。(2)设立中小企业发展基金。其资金来源一是财政拨付;二是出售国有中小企业的收入;三是从中小企业的营业收入中提取。(3)加强财政对中小企业信用担保的支持。我国目前的信用担保体系建设中,主要是政策性资金,但对于政府出资的中小企业担保机构,应实行政企分开和市场化运作,并一律纳入地方中小企业信用担保体系。

3.建立面向中小企业的政府采购制度。各地政府在实行政府采购中要确保中小企业占有一定份额。采取必要措施,鼓励大企业向中小企业分包产品及零配件。在同等条件下,优先采购中小企业的产品。逐步降低中小企业自营进出口的条件,鼓励其参与国际竞争与对外合作。

(二)完善促进中小企业发展的税收政策

税收要为中小企业的发展服务,首先应遵守国民待遇原则的规定,对不同所有制性质的中小企业实行统一的税收待遇,保证中小企业能够实现机会均等的竞争和发展。在此基础上,借鉴各国支持和保护中小企业发展的通行做法,逐步建立起以促进中小企业发展为目标的、系统、完整的税收政策体系,积极改革、完善现行税制,实施税收鼓励,优化税收服务,大力营造有利于中小企业健康成长的空间。

1.制定有利于中小企业发展的税收制度。首先,调整和完善增值税。其一,尽快推行增值税转型,逐步将生产型增值税改为消费型增值税。可在高新技术企业率先实行,刺激其进行投资扩张的欲望。其二,取消增值税一般纳税人的认定标准。企业不分大小,只要有固定的经营场所,财务制度健全,能够提供准确的会计核算资料,遵守增值税专用发票管理制度,没有偷税行为,都可按一般纳税人对待。其三,适当降低中小企业增值税的征收率。其次,改革所得税政策。一是统一内外资企业所得税制,统一后的企业所得税宜实行超额累进税率设置含有低税率的多档税率,年应纳税所得额在7万元以下的,适用15%的税率;年应纳税所得额在7～15万元的,适用20%的税率;年应纳税所得额在15万元以上的,适用25%的税率,体现对中小企业的照顾。二是取消区域性税收优惠,继续保留有关社会福利、环境保护、高新技术等优惠政策;允许中小企业加速折旧,并在所得税前扣除;对中小企业用税后利润转增资本再投资,按一定比例退还再投资部分已缴纳的所得税税款,或者将再投资数额的一定比例在应纳税所得额中扣除。三是中小企业用于技术研究和开发的投入,允许按实际支出在缴纳企业所得税前列支,对当年研究与开发费用支出超过上年实际支出的部分,给予其投资额20%的企业所得税抵免;对转让先进技术所支付的特许权使用费、技术援助费、研究开发费,对投资者提供技术的收入可减征或免征所得税。四是允许个人独资和合伙的中小企业在企业所得税和个人所得税之间进行选择,并将股东应得份额并入股东个人所得中计算个人所得税,避免重复课税。五是将目前对福利企业与劳动就业服务企业安置残疾人员及待业人员的优惠政策扩大到对所有中小企业,只要安置下岗职工人数达到一定比例的就可给予减免征收所得税的照顾。

2.简化纳税程序,优化税收服务。中小企业往往缺乏处理复杂会计报表的专业技术人员,而目前我国的增值税和所得税两个税种不分企业规模大小,都按同一纳税期限、纳税程序进行管理,无形中增加了规模小、账簿不规范的中小企业报税、缴税的成本和难度。如果按企业的经营规模、就业人数等方面对中小企业设定一定的标准,对于符合标准的中小企业采取按半年或一年缴纳的方式,不但可简化这些企业的纳税手续,也有利于他们的经营发展。同时,对符合标准的中小企业实行简化纳税申报程序和缴纳程序,加强信息提供、纳税辅导和纳税培训等服务,从而有利于中小企业的健康发展。

[参考文献]

[1]陈乃醒.中小企业成长[m].北京:民主与建设出版社,2001.

[2]马来东.完善稳定税制促进中小企业发展[j].税务研究,2002,(11).

合资企业税收政策篇5

 

一、引文

 

笔者比较了《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》财税【2009】87号和《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》财税【2011】70号两个文件，文件基本内涵一致，不同之处只是文件适用的时间范围不同。

 

(一)相同点。若企业在满足三个条件下，就可以将取得的政府补助资金认定为专项用途财政性资金，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。同时上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。上述不征税收入在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门 的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额，计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。三个条件的基本内容相同，具体表述上略有不同本文不再赘述。

 

(二)不同点，财税[2009]87号文件针对企业收到的是2008年至2010年取得的资金，财税[2011]70号文件针对的是2011年1月1日起企业收到的资金。两个文件规定的时间虽然不同，但刚好可以理解为国家对该税收政策时间上的延续。

 

由此企业可以将该两个文件基本可以作为同一个税收优惠政策处理，那么如何理解该税收优惠政策的基本内涵?

 

二、基本内涵诠释

 

文件中规定，企业将取得的政府补助资金认定为专项用途财政性资金，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。那么文件中的“不征税收入”如何理解，为何不是“免税收入”，本文举例说明

 

某大型科技公司，为研发一项高新技术产品，2011年开始6年内需要投3000万元资金用于研发，并于2011年成功向科技部申请800万元的科技专项资金用于公司该高新技术产品的研发，该笔科技资金于2011年12月31日拨付到位。从2012年到2016年每年分别支出该专项科技经费160万元用于产品研发，没有发生设备费支出。

 

根据《企业会计准则第16号——政府补助》，与收益相关的政府补助会计处理如下：

 

1. 2011年12月31日，收到拨付资金：

 

借：银行存款 800万元

 

贷：递延收益 800万元

 

2、2012年到2016年每年的分录归结如下：

 

借：研发支出 160万

 

贷：银行存款 160万

 

借：管理费用--研发费 160万

 

贷：研发支出 160万

 

借：递延收益 160万

 

贷：营业外收入 160万

 

税务处理上，2011年企业税务处理上如果选择确定800万元专项资金为不征税收入，2011年会计和税务上处理一致，都不作为一项收入处理，对应纳税所得额的影响数为0，2012年到2016年税务上虽与会计上处理不一致，但对应纳税所得额的影响数也为0，因为会计处理上虽确认为收入，税务处理上应调减相同金额的应纳税所得额，同样会计处理上确认为费用支出，税务处理上应调增相同金额的应纳税所得额;如果企业不选择确定为不征税收入，2011年针对收到的800万元会计处理上不确认为收入，税务处理上应作为应税收入处理，需调增应纳税所得额800万元，2012年到2016年，每年会计处理上确认160万收入，税务处理上由于前期已经将该笔800万元确认为应税收入，不能重复确认应税收入，所以应作纳税调减处理，而会计上确认的费用160万元，由于前期税务已经将该笔800万元确认为应税收入，故对应的费用可以列支，不需要调整，最终每年应调减纳税所得额160万元。具体数据如表1所示：

 

接上述的例题，如果2011年12月企业收到另外一个科技项目的专项资金50万，用于购买企业专用设备，12月购入并安装完毕，该设备预计使用5年，为简化处理，假设无残值。

 

根据《企业会计准则第16号——政府补助》，与资产相关的政府补助会计处理如下：

 

1. 2011年12月

 

收到拨付资金：

 

借：银行存款 50万元

 

贷：递延收益 50万元

 

购入设备：

 

借：固定资产 50万元

 

贷：银行存款 50万元

 

2. 2012年到2016年每年作如下会计处理

 

借：研发支出 10万元

 

贷：累计折旧 10万元

 

借：管理费用—研发费 10万元

 

贷：研发支出 10万元

 

借：递延收益 10万元

 

贷：营业外收入 10万元

 

税务处理具体如表2所示(具体文字表述不在赘述，与上例分析类似)：

 

通过以上例题分析，无论企业收到的是与收益有关的专项用途的财政性资金，还是收到的与资产有关的专项用途的财政性资金，不管企业在取得收入当年将其确认为不征税收入，还是不将其确认为不征税收入，结果对企业应纳税所得额的最终影响金额为0。从数据结果看，企业并没有因为享受该政策而得到好处，“不征税收入”不是“免税收入”，而是属于“应税收入”。那么国家出台的关于专项用途财政性资金所得税优惠政策到底优惠在何处?

 

为了进一步解释这个问题，笔者引入货币的时间价值概念。对于确认为“不征税收入”和不确认“不征税收入”，实际上影响的是企业各年所得税应纳税额，如果将各年的企业所得税应纳税额的被影响数额进行折现，然后进行加总和比较分析，那么我们就可以很直观地了解到该政策的优惠之处。

 

接上面例题，假设该企业货币资金的年使用成本率为8%，企业所得税税率25%，那么可以得到以下数据：

 

800万元专项科技经费(与收益相关的专项用途财政性资金)：(见表3)

 

50万元专项科技经费(与资产相关的专项用途财政性资金)：(见表4)

 

通过数据比较分析，无论是与收益相关的专项用途财政性资金还是与资产相关的专项用途财政性资金，企业如果在收到资金的当年税务处理上确认为“不征税收入”要比在税务上不确认“不征税收入”少支付相关企业所得税的资金成本。而且如果企业的资金使用成本率越高，这种优势越明显。

 

笔者从货币的时间价值角度分析了有关企业取的专项用途财政性资金所得税优惠政策的内在原理，从而说明“不征税”不是免税，而是“迟征税”。

 

三、特殊情况下企业所得税政策决策分析

 

对于取得专项用途财政性资金的企业在符合“三个条件”的情况下，可以选择确认为“不征税收入”，同样也可以选择不确认为“不征税收入”。有些特殊情况下，企业选择不确认为“不征税收入”反而更有利，但也不绝对。那么企业如何充分利用该政策进行决策，实现企业价值最大化，笔者继续从上述分析的原理出发，结合企业在特殊税收政策下如何分析和决策。

 

(一)企业前期享受所得税低税率政策情况下

 

譬如企业正在享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策，企业收到专项用途财政性资金刚好在享受优惠政策的后期，如果企业在收到专项用途财政性资金的当年将其不确认为“不征税收入”，当年调增应纳税所得额，刚好可以享受低税率政策;但是在做决策时还需要考虑货币的时间价值。

 

继续引用上述例题(为简化只对与收益相关的专项用途财政性资金进行分析)，该企业享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策，2011年和2012年为享受优惠政策的最后两年。2011年到2016年企业所得税税率分别12.5%、12.5%、25%、25%和25%，资金使用成本率8%不变，企业所得税应纳税额的被影响数现值计算结果如表5：

 

我们可以看出，如果企业在收到资金的当年税务上不确认为“不征税收入”要比税务上确认为“不征税收入”更为合算。

 

那么如果企业外部融资环境比较差，资金的使用成本率较高，情况又会有所不同。如果该企业资金使用成本率高达25%，企业所得税应纳税额的被影响数现值计算结果如表6：

 

我们可以看出，如企业的资金成本率提高到一定程度，企业在收到资金的当年税务上确认为“不征税收入”要比税务上不确认为“不征税收入”更为合算。

 

(二)企业存在弥补亏损情况

 

《企业所得税法》第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。如果企业在取得专项用途的财政性资金的当年刚好存在未弥补完的亏损，也需要权衡抉择。

 

继续引用以上例题，如果2011年企业当年虽盈利，但是还是存在300万元未弥补亏损(当年盈利被弥补完后)，且为最后一个可弥补年度，资金使用成本率为8%，所得税税率为25%。

 

2011年企业取得800万元的科技专项资金，如果当年确认为“不征税收入”，2011年企业的应纳税所得额被影响数额为0;如果不确认为“不征税收入”，需要调增应纳税所得额800万元，同时可弥补亏损300万元，可调减应纳税所得额300万元，最后当年应纳税所得额净增加500万，我们可得出如下数据如表7和表8所示：

 

我们可以看出，企业在收到资金的当年税务上不确认为“不征税收入”要比税务上确认为“不征税收入”更为合算。

 

那么如果企业外部融资环境比较差，资金的使用成本率较高，情况又会有所不同。如果该企业资金使用成本率高达25%，企业所得税应纳税额的被影响数现值计算结果如表9所示：

 

同样我们可以看出，如企业的资金成本率提高到一定程度，企业在收到资金的当年税务上确认为“不征税收入”要比税务上不确认为“不征税收入”更为合算。

 

四、结语

 

关于专项用途的财政性资金企业所得税优惠政策的基本内涵原理本文通过详细的数据比较和分析，得出其优惠的实质是企业可以“迟缴税”而非免税，主要体现在企业因此而少支付相关企业所得税的资金成本上。所以企业在运用该政策时，必须把握其实质的内涵对于企业的决策跟我科学。我们可以得出如下结论，首先在一般情况下(企业没有享受其他的所得税税收优惠政策)，可以确定企业在符合“三个条件”的情况下，选择利用该税收优惠政策对企业更为有利。其次，企业在特殊税收政策环境下(企业享受其他所得税优惠政策)，通过比较在选择确认为“不征税收入”和选择不确认为“不征税收入”的两种情况下企业所得税应纳税额的被影响数额现值的大小来判断企业是否需要利用该税收优惠政策。笔者发现企业的资金使用成本率越高，企业不选择利用该税收优惠政策的机会成本越高。对于这点，特别是高新技术企业更具有现实意义，高新技术企业具有高投入、高风险的特征，往往使其面临严重的资金短缺约束，严重制约企业的发展，企业取得的每笔资金使用成本也会相对较高，在是否选择专项用途财政性资金企业所得税政策的决策上更具有指导意义。

 

合资企业税收政策篇6

【关键词】 新常态； 小微企业； 税收政策； 融资

【中图分类号】 F830 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）06-0059-04

小微企业在就业、创新以及激发经济活力方面体现出不可替代的作用，使得各国经济发展中都对其高度重视，但小微企业自身发展的脆弱性又导致其抗拒市场风险的能力很弱。因而，各国都对小微企业发展采取了政府干预手段，以期提升小微企业存活率和成长率，政府在减少市场扭曲程度的条件下采取了各种政策工具培育、扶持小微企业发展。融资难既是困扰小微企业发展的首要问题，也是政府扶持小微企业见效甚微的领域。为了最大限度减少政府干预对市场的扭曲程度，同时又能有效帮扶小微企业破解融资难题，税收政策成为了各国x择使用的政策工具。借鉴国际成熟、成功经验，结合我国经济发展实际情况，提出切实可行又具有针对性的税收政策，对缓解当前我国小微企业融资难和支持大众创业、万众创新具有重要现实意义。

一、税收政策支持小微企业融资的国际经验借鉴

由于小微企业特殊的市场地位，主要市场经济国家都实施了“小企业优先原则”，对小微企业实行有别于一般企业且相对优惠的税收政策和征管措施[ 1 ]。目前看，各国对小企业的税收优惠政策目标、工具类型、实施环节丰富多样，没有形成统一的模式。总体而言，小微企业税收政策常与产业政策、就业政策结合，通过税收优惠鼓励小微企业投资、研发、发展高新技术产业和增加就业。各国支持小微企业融资的税收政策零星见于小微企业税收优惠政策体系中，鲜见税收优惠与支持小微企业融资政策紧密结合形成系统的税收政策体系。

从支持小微企业融资角度看，各国对小企业的税收优惠政策主要集中在以下方面：

（一）对新创办的小微企业给予税收优惠

从企业生命周期角度来看，新办小企业的投资额大，所需资金较多，创办期也正是小微企业生存艰难期，许多国家对新创办的小企业实施了特殊的税收政策，通过减少税收支出降低小企业资金压力。在美国，小企业创业初期新购设备的价款按一定比例在一定年限内可以享受投资抵税①，日本也有类似的政策。在韩国，处于创业期的小企业减免一定的财产税、综合土地税。在法国，小企业自创办之日起的23个月内全面免除企业所得税。在阿根廷，创业初期的小企业通过政府审核的技术性投资后，将获得投资额80%并且限额13万比索的税收减免。

（二）对小企业投资、直接融资给予税收优惠

例如：英国对小企业投资者的投资额给予限额税收抵免；美国对投资中小企业获得的投资收益给予税收减免；加拿大对持有投资于小企业的公司股票投资人给予税收优惠；英国对小企业投资资本的利得给予免税；在韩国，中小企业投资机构符合规定的投资损失准备金，可计入年度经营亏损；等等[ 2-3 ]。

（三）其他政策

韩国对因为债务过重而导致运营困难的小微企业给予税收减免；美国对作为法人公司的S公司在所得税层面，课征类似合伙制企业的单一的、股东层面的所得税；俄罗斯允许小企业选择按照简化税制或普通税制纳税[ 2 ]。

二、经济新常态下破解小微企业融资难的思路

长期以来，我国经济发展依靠高储蓄率支持。由于资本市场资源配置功能不完善，在政府主导下主要通过银行体系以贷款的方式将高储蓄转化为投资，随之形成了我国经济增长以信贷扩张、投资拉动为主要特征的模式。此增长模式的内在逻辑是：经济下滑，政府为刺激经济增长，扩大投资，银行扩大信贷为投资提供资金支持，政府主导下项目投资经济效益不高或者失败，导致银行系统形成大量的呆账、坏账，最后财政为银行系统坏账买单。在此模式下，我国经济快速增长，同时由于政府主导，形成了大量低水平、重复建设，也造成了比较严重的结构性产能过剩。实践已证明，依靠政府主导、通过银行贷款扩张、扩大投资刺激经济增长的方式，已经不适合以提质增效为核心、以调结构为主要特征的经济新常态的需要。

而在直接投融资市场上，投资者的风险和收益均由自己承担，投资者会自觉按照市场经济规律自主决策、自主选择投资项目，资金会更好地配置于成长性强、经济效益高、前景好的项目，投资效率会显著提升，经济结构将更为优化。为了更好地发挥市场对资源配置的决定作用，进一步完善资本市场资源配置功能，经济新常态下应更多依靠直接融资方式获得投资资金。

在经济新常态下，发挥市场对资源配置的决定作用，直接融资方式将逐渐成长为企业获取资金的主要渠道，而小微企业由于自身经营特征也必然面临银行惜贷的境遇。小微企业融资方式既包括间接融资也包括直接融资，小微企业资金来源既包括外源性融资也包括内在性融资[ 4 ]。小微企业融资问题的复杂性和困难性决定了小微企业的各种融资方式和资金来源都将长期存在，但从趋势看外源性的直接融资将成为经济新常态下破解小微企业融资难的突破口，不应当将银行贷款当作主要甚至唯一资金来源，而更应转向股票、债券、风险投资基金等直接投融资方式。这也成为税收政策支持小微企业融资的政策体系构成和重点突破方向。

（一）税收支持小微企业内在性融资

小微企业内在性融资是通过小微企业经营盈余也即利润留存扩大资金（股份制的小微公司则是通过未分配利润转增资本），税收政策对该种资金来源支持的方式就是减轻税收负担。

理论层面讲，降低小微企业所得税负担是对该融资方式的有效支持。但在实际中，由于小微企业自身抗市场风险能力弱，盈利能力较低，普遍的企业所得税优惠政策难发挥实效，应当更具针对性地对特定企业采用更为彻底、有效的税收优惠政策。从企业生命周期理论看新办企业更需要资金、对税收负担更敏感，可以选择对新办企业在一定年限内给予企业所得税免除或全部税收免除；而从小微企业扶持的目的看，更应支持成长性和符合未来产业发展方向的高新技术企业，对产业政策中鼓励类小微企业给予类似的税收优惠。

在现实中，除了企业所得税优惠政策外，流转税优惠也是许多国家意图降低企业税负而缓解小微企业融资难的政策选择。事实上，流转税的纳税人和负税人分离，流转税负对企业而言只是资金占用而非形成真实税负，降低流转税负并不会直接提升小微企业自身融资能力和增加其内生性资金来源。但降低流转税负是提升小微企业市场竞争力的有效方法，可以使其产品较同类产品具有更低的销售价格；同时降低流转税负将减少对小微企业经营性资金的占用，降低小微企业融资需求。

（二）税收支持小微企业外源性融资

1.税收继续支持小微企业贷款融资

小微企业面临的银行惜贷状况，是经济规律和市场理共同发挥作用的结果。采用行政手段或者其他强制手段强迫商业银行对小微企业贷款，是违背市场经济规律的行为，效果只会事与愿违。商业银行对小微企业惜贷在本质上是因为向小微企业贷款的收益与风险不匹配，同时也包含了在市场条件下收益与成本比选结果的理性选择。

改变小微企业贷款的收益与风险，才能真正解决商业银行惜贷问题。在风险收益完全不匹配的条件下，商业银行对小微企业贷款只会导致亏损，对商业银行和社会金融体系都会形成伤害。改变向小微企业贷款的收益与风险不匹配的关键是降低小微企业融资风险，政策性贷款和担保等措施是不二选择。因此，税收应当对实施政策性贷款和担保等业务或其主体给予扶持[ 5 ]。

在风险与收益基本匹配的条件下，比选结果则是在获利性大小之间选择，而非亏损与盈利的选择。通过合适的政策设计，改变收益与成本比选结果或者使这种选择结果的差异性缩小，在次优选择过程中将有利于小微企业获取商业银行贷款。因此，对可能向小微企业贷款的潜在商业银行（常常是缺乏优质客户资源的银行）给予其或者给予其向小微企业的贷款业务税收优惠，也是税收支持小微企业融资的政策选择之一。

2.税收政策应重点支持小微企业直接融资

目前小微企业税收优惠政策体系中仅有少量的政策是对小微企业直接融资给予扶持，而这正是当前小微企业税收政策需要调整的重点。顺应经济新常态，税收政策应重点支持小微企业直接融资[ 6 ]。

以直接融资为切入点，从直接融资的方式和业务流程展开，可以很清晰地找到税收支持政策设计的路线和方法。对小微企业直接融资的方式包括股票、债券等，对小微企业直接融资业务的主体主要是风险投资基金及其出资人，对小微企业直接投资获取的收益包括持有期获取的分红、利息和处置时取得的利得。

三、经济新常态下税收支持小微企业融资的政策建议

结合目前小微企业税收优惠政策存在的不足，按照新思路，进一步完善税收政策，以适应经济新常态小微企业融资需求，助力小微企业发展。

（一）统一小微企业界定范围，提升小微企业税收优惠政策的法律层次

一是及时统一小微企业政策口径，提升扶持小微企业发展的政策合力。目前我国小微企业政策存在的突出问题是政策口径不一致，不利于对缓解小微企业融资和支持小微企业发展形成政策合力，根本上制约了政策效果。对小微企业常见的政策口径有四种：（1）2011年工信部等四部委联合了《中小企业划型标准规定》；（2）企业所得税法实施条例规定了小型、微型企业确定标准；（3）增值税暂行条例实施细则界定了小规模纳税人标准；（4）将小型企业、微型企业、个体工商户和其他个人等通称小微企业。上述四种口径不统一，导致针对小微企业的各类政策着力点不一致，也使小微企业政策缺乏系统性。应尽快统一小微企业的政策口径，形成政策合力，支持小微企业发展，有效缓解小微企业融资难。

二是提升小微企业税收优惠政策的法律层次，提升政策的稳定性和刚性。目前我国小微企业的税收优惠政策多是国务院财税主管部门出台的红头文件，法律层级不高，实施刚性不足，而且稳定性较差，多是短期政策。支持和促进小微企业发展是经济中的常态，将小微企业税收优惠政策列入法律，有利于稳定小微企业税收优惠政策，为小微企业构建稳定的政策环境和预期，也有利于确保小微企业税收优惠政策落实，增强税收优惠政策实施的刚性和稳定性，便于小微企业获得税收优惠政策，使得小微企业不因繁杂易变的税收政策和复杂的申报要求而被迫主动放弃税收优惠政策。在目前我国税收立法层级普遍不高的情况下，鉴于《中华人民共和国中小企业促进法》已经出台，可将相关税收优惠政策列入《中华人民共和国中小企业促进法》，实现小微企业税收优惠政策的稳定性和刚性。

（二）直接税收优惠政策减轻小微企业税收负担，提升企业内源性融资能力和减轻小微企业营运资金压力

一是提升小微企业流转税起征点，实现优惠政策和法律界定的小微企业一致，并改革起征点为免征额。尽管经过多次调整，现有小微企业税收扶持政策优惠面依然显著窄于税法界定的小微企业范围。应进一步提升增值税起征点，按照小规模纳税人划分的营业额标准作为起征点，将该项政策普及至所有小规模纳税人。完善此项政策，将增值税起征点改为免征额，切实减轻小微企业税收负担，也避免在临界点出现负不公，避免扭曲税务机关和纳税人的行为。同时减免相应的教育费附加、地方教育费附加、文化建设基金等行政性收费。

二是将小微企业在企业所得税方面享受的应纳税所得额减按50%确定的政策扩展至核定征收的小微企业。目前由于小微企业普遍存在财务会计制度不健全的问题，对小微企业税收征管存在查账征收和核定征收两种方式，核定征收企业常常无法享受现行税法规定的各种优惠政策。在企业所得税方面应注意将在查账征收下实施的应纳税所得额减按50%确定的政策扩展至核定征收的小微企业。

三是对创业期的小微企业自开业之日起在企业所得税方面实施“三免两减半”。初创和新建小微企业抗风险能力非常脆弱，资金压力尤其突出，税收扶持能有效促进这类企业生存、发展、壮大，应对投资于小微企业的投资额给予税收抵免，对开办企业自设立之日起一定时期内所得税给予免税，在企业所得税方面实施开业前三年免征和第四至五年减半征收的政策。

四是探索实施小微企业有限的单一税制。借鉴国际经验，允许对小微企业征收综合统一税，按照一定的综合税率和应纳税额，征收一种税，替代需要正常缴纳的多种税，建立小微企业有限的单一税制。同时给予小微企业有限单一税制的选择权，允许其按照现行税制缴税，也可以选择按照简化的单一税制缴税。

（三）通过多种间接税收优惠政策，减轻小微企业营运资金压力

一是加大小微企业教育经费和研发支出的企业所得税前扣除比例。小微企业员工队伍不稳定，教育培训经费是其重要支出，也是提升小微企业创新能力的重要途径。应在现行教育经费税前扣除政策的基础上，对小微企业教育经费支出给予更高的扣除比例。研发支出是确保小微企业创新能力的重要活动，而小微企业是最具市场活力和创新能力的群体，应在现有的企业所得税研发支出加计扣除的基础上进一步给予小微企业特殊的研发支出扣除，提升其扣除比例。

二是允许小微企业设立投资准备金并税前扣除，对小微企业新购固定资产支出给予特别折旧或税收抵免，允许净资产损失在应纳税所得额中扣除。允许小微企业设立投资准备金，并按照年销售收入的6%计提；允许投资准备金在企业所得税前列支，在投资准备金达到注册资本的50%以后可以停止计提。新购固定资产是小微企业开业和持续经营的重大支出，也是其资金占用的主要方面，主流市场经济国家多数对此都给予了特别政策。应对小微企业新购固定资产给予特别折旧，可以允许其在经营的第一年将固定资产投资额的50%一次性折旧，或者对其投资额的30%给予税额抵免。同时，对小微企业发生的净资产损失，应允许其在应纳税所得额中扣除。

三是将现行的部分行业小微企业资产费用化的政策扩展至所有的小微企业。我国对生物药品制造业、专用设备制造业、仪器仪表制造业等六行业的小微企业，单价不超过5 000元的固定资产和不超过100万元的新购研发和生产经营共用的仪器、设备，计算企业所得税时可以一次性扣除，超过100万元的上述设备可缩短折旧年限或加速折旧。以上政策有效减轻了上述六行业小微企业的营运资金压力，但在税收征管实际工作中明确划分企业行业归属比较困难，容易导致执法风险。无论是降低税收执法风险，还是借鉴各国扶持小微企业发展的经验，将资产费用化扣除作为重要手段，应当将上述政策扩展至覆盖全部小微企业，这是全面减轻中小微企业运营资金压力的有效措施。

（四）对小微企业直接投融资给予税收优惠

对小微企业直接投融资的税收优惠包括风险投资等直接投资小微企业和对小微企业发行股票、债券等直接融资行为给予税收优惠。

一是对风险投资基金给予税收优惠。对风险投资基金及其出资人在所得税层面给予优惠，允许风险投资基金按实际投资额以一定比例抵税，借鉴国际经验可以暂定为70%；对出资人从风险投资基金获取的收入给予个人所得税优惠政策，减半征收个人所得税。

二是对个人向小微企业转让技术或者以技术入股等给予个人所得税优惠。个人技术入股是投资中小企业的重要方式，同时从个人获取专利或者非专利技术是小微企业获取技术的重要渠道，为了鼓励个人向小微企业转让技术和技术入股，应允许技术转让方在缴纳个人所得税时享受更大的扣除标准，对因技术入股取得的股息红利应给予免征个人所得税。

三是对小微企业用税后利润再投资于生产经营的，允许其以再投资额的一定比例抵税。应鼓励小微企业税收利润再投资于小微企业生产经营，尤其是投资于创新项目，鼓励企业发展壮大和升级改造，应允许其按再投资额的一定比例抵减应纳税额。

四是对小微企业发行股票、债券等直接融资产品给予税收优惠。对购买小微企业股票、债券获得的股息、红利和利息收入，按照个人所得税应纳税额的50%缴纳个人所得税；对持有小微企业发行的股票、债券满5年的投资人，其获取的股票分红、债券利息和转让所得免征个人所得税。

（五）对小微企业间接融资主体和服务业务给予税收优惠

目前小微企业融资主要是依靠商业银行提供的贷款，但小微企业融资的特殊性决定了应以政策性融资体系作为其间接融资的主要来源。在尽量避免税制碎片化与有效提升针对性和实际效果的前提下，税收既要支持现有的商业银行对小微企业贷款，更要致力于推进小微企业政策性融资体系建设。

一是对服务小微企业融资的特定主体按15%税率缴纳企业所得税和免征相关收入增值税。对主要为小微企业融资业务服务的城市商业银行、村镇银行、农村信用社、小额贷款公司、小微企业信用担保公司、小微企业融资中介服务公司、产业扶持资金等主体，企业所得税减按15%的优惠税率征收，并对上述主体获得的贷款利息收入、保费收入、咨询费收入、投资分红等免征增值税。

二是对服务小微企业融资的业务给予税收优惠。第一，因给小微企业贷款、提供信用担保等获得的各级政府或相关部门注入或者补助的财政资金，作为免税收入。第二，对向小微企业提供贷款、担保等服务的资金账簿、账册等免征印花税。第三，小微企业获得的贴息收入免税。第四，对面向小微企业服务的贷款准备金、贷款损失准备等允许企业所得税前扣除。第五，对因向小微企业融资发生的不良贷款，税务机关应与金融主管部门一同建立不良贷款快速核销机制，允许在企业所得税层面给予快速核销。第六，商业银行和社会资本参与上述业务的，享受同等的税收优惠政策[ 7 ]。

（六）给予政策选择权并完善税收征管，确保小微企业充分享受税收优惠政策

一是丰富小微企业融资税收优惠的政策类型，给予小微企业一定的税收政策选择权，实施更具弹性的小微企业税收扶持政策，确保小微企业充分享受税收优惠政策。例如：对小企业实施比一般税率更低的企业所得税率或更优惠的累积税率，也可以允许企业选择定期减免税；对研发费用支出，既允许加计扣除，也可以选择现金返还或者税收限额抵免；对固定资产投资，既可以加速折旧，也可以选择在正常折旧之外对小企业给予特殊折旧，或者直接限额税收抵免，或者费用化扣除；对小微企业的投资，既可以实施投资额税收限额抵免，又可以选择免除持有期投资收益税，还可以选择减免资本处置收益税等。但小微企业一旦选定适用的税收政策，在36个月内不得变更。

二是完善税收征管和纳税服务，促进小微企业更好地享受税收政策红利。第一，取消高新技术企业认定的经营时限，让小微企业确实享受高新技术企业认定带来的税收红利。第二，取消对新发生业务的出口企业经营满12个月方可退税的政策，对于新办企业按照政策规定及时准确计算退税额并退税。第三，取消小微企业增值税预缴税款制度，通过加强小微企业增值税发票管理防范可能发生的风险。第四，加强对小微企业的纳税辅导，在税收征管中提升纳税服务质量和水平，推广小微企业税务、税务援助等服务。第五，探索实施小微企业综合申报制度，目前分税种纳税情况下我国企业年均纳税次数为9次，一定程度上对小微企业生产经营形成了负担，可对选择有效单一税制的小微企业实施一次性税收综合申报，减轻企业负担。

【参考文献】

[1] 夭氏迹岳倩.税收东风助小微企业破浪前行[J].中国税务，2015（6）：18-20.

[2] 解学智，张志勇.世界税制现状与趋势（2014）[M].第一版.北京：中国税务出版社，2014：120-156.

[3] 刘文波，董登新，仵霜.中小企业融资国际经验浅介[J].中国中小企业，2010（3）：35-37.

[4] 姬艳霞.中小企业融资问题研究[J].会计之友，2011（11）：103-104.

[5] 贾康.财税如何支持中小微企业发展和融资[J].金融市场研究，2012（6）：71-77.

[6] 欧阳明.找准缓解小微企业融资难的政策着力点[N].上海证券报，2015-04-08（A02）.

[7] 王伟，魏含.对中小企业融资困境及政策性融资行为的调查与思考[J].金融理论与实践，2012（4）：16-19.

【作者简介】 汪笛晚（1983― ），女，湖北武汉人，江汉大学文理学院讲师，研究方向：公共经济学和国际贸易理论与政策

合资企业税收政策篇7

关键字：中小企业税收优惠产业集群

由于我国社会主义市场经济还处在发展阶段，各种经济形式的规模还未充分形成，发展多种所有制以及多种发展方式的经济就成为了必然的选择。中小企业作为我国经济，特别是地方经济发展的重要力量，其在国家经济生活中的地位是不可取代的，给予中小企业税收优惠政策，鼓励中小企业发展具有非常重要的现实意义和长远的历史意义。

中小企业以其较低的生产经营成本，灵活的管理体制，富有创新的企业文化，在国民经济的发展中发挥着越来越重要的作用，当前以民营企业为主的中小企业已日益成为我国经济发展中的重要组成部分。据统计，截至2008年6月，我国中小企业数已达到4600多万户，占全国企业总数的98．5%；中小企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的65%左右；上缴税收约为国家税收总额的54％；为75%以上的城镇人口和超过80%的下岗人员安排了就业，成为农民工和高校毕业生就业的重要渠道。

一、现行中小企业适用的税收优惠政策

1、企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，给予三免三减半的优惠。

2、对符合国家鼓励资源综合利用发展和产业政策导向的资源综合利用产品，按规定实行免征、减免和即征即退增值税政策。符合国家产业政策规定的综合利用资源生产的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。

3、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%，可以从企业当年的应纳税额中抵免。

4、居民企业一个纳税年度内转让技术所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。

5、鼓励、引导企业提高自主创新能力，对拥有核心自主知识产权的经认定的高新技术企业，落实减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策。

6、企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时再加计扣除50%。

7、对由于技术进步，产品更新换代较快和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

8、安置残疾人员的企业支付给残疾职工的工资加计扣除100%。同时，对安置残疾人员10人以上，安置残疾人员占生产工人比率在25%以上的企业，经福利企业资格认定后，对每个安置的残疾人员享受每人每年35000元的税收优惠。

9、新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

10、创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

11、对符合条件的小型微利企业，及时落实减按20%税率的政策。（小型微利企业的标准：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。）

12、对企业取得的国债利息收入和符合条件的居民间的股息红利等权益性投资收益，免征企业所得税。

13、对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

14、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率抵扣增值税进项税额。

二、税收优惠政策促进中小企业壮大

由于我国金融市场发展的不完全性和金融融资的限制性，中小企业发展面临着资金的重要瓶颈。我国中小企业往往不缺乏创业的技术和管理，而是缺乏必要的资金和前期投入。资金链条的确实使得中小企业往往出现资金缺口，国内信贷对于中小企业的限制较多，难以满足其发展所需资金，这在一定程度上制约，甚至是扼杀了中小企业的健康发展。

国家对于中小企业税收优惠政策在一定程度上和意义上解决了这一问题。

中小企业在发展过程中，也别是创业初期，在自身资金的筹集和使用上就会存在这样或者那样的问题，因此对于中小企业来说，足够而稳定的资金来源是重要的，也是其发展的关键。国家针对中小企业的税收优惠政策在一定程度上来说在资金方面减轻了中小企业的负担，为其发展储备了足够的资金来源。这对于中小企业，特别是创业初期的中小企业发展来说是一种巨大的推动力。

税收优惠政策给中小企业的发展壮大注入了活力。国家对于中小企业的税收优惠政策在一定意义上来说是给予中小企业的一种心理鼓励，它使得中小企业可以放开一些束缚和约束思想，全身心的投入到自身的发展中去，为企业今后的长期发展打下坚实的心理基础和管理基础。税收优惠政策使得中小企业免除了后顾之忧，可以全身心投入到管理中去，打牢基础，完善管理体制，实现自身的健康发展。

三、税收优惠政策有利于中小企业集群的形成

我国经济发展，尤其是地方经济的发展仍然要以集群式的中小企业聚集形式运行，这种模式要求有大量中小企业依照不同的企业性质及产品形式分工聚集在一定的区域内，形成区域优势，进而发挥整体优势，推动个体与整体经济的进步和发展。而这种集群的形成需要地方及国家政权在政策上的倾斜才能形成。

国家针对中小企业的税收优惠政策在形成中小企业集群，形成地方产业优势方面起到了重要的推动作用。在其影响下中小企业形成的集群将遍及政策范围内的所有区域，推动区域内中小企业的聚集和发展，推动地方经济和国家整体经济的快速发展。

税收政策作为国家政权强力执行下的一种有力表现，这种政策的变化影响是巨大的和广泛的，具有强烈的导向性。中小企业税收优惠政策的这种导向性更加明显，它引导中小企业向着产业聚集区聚拢，形成有利于其自身发展的产业优势，进而推动整个经济的快速发展。

四、增强中小企业抵御风险的能力

中小企业在发展过程中往往会遇到各种经营风险及外部风险，而由于自身发展的阶段较低，其抵御这种风险的能力较弱。尤其是面对金融危机这样的大规模危机的时候，中小企业往往无能为力，只能是死路一条。国家对于中小企业的税收优惠政策在一定程度上增强了中小企业抵御这种风险的能力。

五、对完善中小企业税收优惠政策的对策思考

1、要充分重视财政政策对税收政策的配套作用。要改变现阶段只运用税收政策而忽视财政政策的状况，积极地安排财政资金的直接投入。首先，国家应尽快出资扶助中小企业社会服务体系的建立，建立包括培训中心、商情信息中心、政策咨询中心在内各类服务体系。其次，应通过国家独资或由国家与科研院所、大专院校合资建立专门为中小企业量身定制技术成果的研发中心，提供直接适合中小企业的技术产品，并对符合国家产业导向的高新技术中小企业的科研项目活动给予一定的技术补贴。

2、建立税收优惠政策质量、效率监督制度。提高政策实施的规范化和透明度，尽早实现税收优惠纳入税收支出预算表管理，杜绝冒享优惠政策事件的发生，同时把优惠政策享受的"普惠制"形式改革为符合国家产业导向的"特惠制"，以提高优惠政策实施的效率。

3、加大费改税的工作力度，进一步完善税费改革。通过规范税收制度，清理不合理的非规范性收费，来减轻企业尤其是乡镇中小企业的负担，为中小企业的良性发展创造一个良好的外部环境。

4、根据企业实际生产经营情况实行差异化优惠政策。对连续几年稳健发展、资产达到一定规模、经营达到一定年限的中小企业实行差异化税收政策，如按年限、规模、成长速度等实行减税、退税或者免税政策，有效避免和降低中小企业寿命短、风险大、易于破产倒闭的风险，消除金融机构的忧虑；同时，对诚信经营、信誉良好、获得驰名商标和名牌产品的企业，分批次给予免税或税收优惠、退税等政策鼓励。

5、实施鼓励中小企业增加股本权益的所得税特殊政策。为了有效避免中小企业的短期行为，鼓励中小企业健康成长，允许成长初期的中小企业或就净利润缴纳所得税，或将净利润转增股本。对于将股东应得利润转增股本的，可以适当给予减税、免税政策。

结语：

完善中小企业税收优惠政策对于促进中小企业发展，增强其抵御风险能力，扶持其发展具有重要的意义，也是我国经济发展的重要政策之一。发展中小企业对于我国经济发展的促进作用是巨大的。

参考文献：

[1]孙峥嵘 马颖 郭晓焱.我国税收与经济依存状况研究．税务与经济，2007(2)：77

[2]邱泰如．税收效率和公平原则的理论与税收完善．现代经济探讨，2008(12)：40．

[3]施晓琳;中小企业税收支持政策研究――美国中小企业税收支持政策对我国的借鉴意义[J];江苏商论;2004年12期

合资企业税收政策篇8

另外，对内资企业征收的城市维护建设税、耕地占用税、教育费附加等，而对外资企业给予免征优惠，以及在流转税和其他一些税种上存在的对外资企业的税收优惠政策，均不符合WTO的国民待遇原则，都必须加以调整。

2、现行的“生产型”增值税制度，不符合国际上通行的做法。征税范围狭窄，抵扣税额少，实际税率高，企业税负重，还存在重复征税问题，不利于企业增加投资，扩大再生产，在一定程度上制约了内、外资企业扩大投资的积极性，也不利于企业技术进步和产业结构调整。由于中国现行的“生产型”增值税，只是在生产和商品流通领域征收，并且不准抵扣企业因扩大生产规模而购置固定资产形成的进项税额，因而造成企业实际税负过重，也不利于企业扩大投资规模，从而也影响整个国民经济的增长与发展。从一定意义上说，“生产型”增值税实际上就是对投资征税，是制约投资增长和技术进步的一种税。因而目前世界上100多个设置增值税的国家，只有少数几个国家实行“生产型”增值税，绝大多数国家都实行“消费型”增值税，即允许企业将购置固定资产形成的进项税额，抵减销项税额，以扩大生产规模，促进经济增长。无论从适应入世要求还是从发展经济来说，中国现行的“生产型”增值税，必须转变为“消费型”增值税。否则，也不利于吸引外资在华直接投资。

3、现行消费税制度规定的税目、税率存在诸多弊端，不利于促进消费和培养新的消费增长点。例如，小汽车消费，由于征收消费税和车辆购置税，在一定程度上制约了汽车消费。再比如规定对化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石征消费税，对现在已成为大众化消费的消费品征税，显然已脱离了社会消费水平的现实，必须加以调整。

4、出口退税政策不完善，退税不彻底，不利于出口企业的发展，特别不利于农产品出口企业。另外一方面，中国现行的某些出口退税政策，按WTO规则，可能被列入“被禁止的补贴”，如“外商投资企业出口减半缴纳企业所得税”、“再投资举办产品出口企业100%退税”、“钢材‘以产顶进’，外商投资企业购买国产设备退还增值税”等。这些税收政策均不符合WTO有关原则，也必须进行清理和调整。

5、涉外税收政策表面上全国统一，实际上一些地方政府从各自地区利益出发，变相出台一些区域性的税收优惠政策，致使涉外税收优惠政策混乱，人为增加新的一层非公平竞争和“暗箱”操作，不利于正确引导外商对投资方向、投资地区和投资项目的选择，往往还容易造成外商投资心理扭曲，破坏了外商投资环境，也不符合WTO公平竞争原则和透明度原则。这也要求政府必须统一涉外税收政策，增加税收政策的透明度。

6、中国现行的个人所得税制度也很不完善，费用扣除标准是8年前定的，一直未予调整，只有少数大城市做了调整，又形成了新的分配不公。现行税制造成中低收入者的税负重，而高收入者税负轻；工薪阶层税负重，个体经营户税负轻。中国公民与外籍人员的费用扣除标准差别很大，造成中国公民税负重。因而个人所得税制度也必须调整。

二、中国税制改革和税收政策调整趋势

入世后中国税收制度和税收政策必须按照WTO规定的各项原则进行改革和调整。中国政府确立的当前税制改革的原则是“统一税法，公平税负，优化税制，扩大税基，合理分权”。将1994年确立的“简化税制”改为“优化税制”，增加了“扩大税基”内容，其余三点原则，在字面上保持不变，但已赋予新的内涵。根据前文分析，中国税收制度和税收政策将相应地作出以下改革和调整：

1、统一内、外资企业所得税制度，同时，从原则上说，对外资企业与内资企业统一征收城市维护建设税、耕地占用税、教育费附加以及其他流转税。但是，这里必须明确的两点是：第一，统一内、外资企业所得税，必须同时降低企业所得税名义税率和实际税率，达到外商认为在中国的投资回报率，应高于其在本国和其他国家与地区的投资回报率，且具有预期相对稳定，甚至不断提高的投资回报率。否则，外商就不愿再在中国投资。第二，根据WTO关于国民待遇的原则，外资企业应享有不低于内资企业享有的待遇，但对外资企业享有的优于内资企业的“起国民待遇”，WTO并没有作出限制，即WTO规则在国民待遇的总体原则上并未排斥优惠条件。因此，调整外资企业税收优惠政策，并非取消对外资企业的税收优惠政策。这一点，可在中国政府目前仍继续执行的西部大开发，对外资的税收优惠政策规定中找到根据。从税收政策调整思路上看，今后税收优惠导向，将更多地放在产业政策上，即以产业发展政策作为设计税制优惠政策的依据。因而，认为中国将取消或降低对外资的税收优惠政策的看法是不能成立的。

2、将现行的“生产型”增值税改为“消费型”增值税，同时，将增值税的征收范围扩大到建筑业、交通运输业等。当然，考虑到增值税制度改革对财政收入和产业结构调整的影响，这一改革就只能是渐进的，可先在税收负担较重，资本有机构成相对较高，技术密集型的高新技术产业推行。这样有利于吸引外商对这类产业的直接投资。待条件具备后再全面推开。当前中国政府谨慎改革增值税制度的原因，主要考虑这项改革会带来增值税收入的减少，影响财政收入。

3、消费税制度改革，主要是调整消费税的征税项目。对已成为大众消费品的化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石等，或降低税率，或取消消费税。对小汽车，应取消消费税。另外，选择增加新的征税项目，如对高级裘毛皮革制品、含磷洗涤剂、高尔夫球、游艇等征收消费税，以调节高收入者的消费和有利于环境保护。

4、调整和完善出口退税政策，实行彻底的退税办法，将以前实行的“先征后退”，按分配指标退税，改为“免抵退税”。中国政府已从2002年1月1日起对生产企业自营出口或委托外资企业出口的货物，全面实行“免抵退税”办法，即将大部分税款直接免掉，最后免抵不够的再给予退税。这样就少占用企业的资金，直接把出口退税的利益给予生产企业。另外，还要特别注意完善农产品的出口退税政策，以有利于中国农产品参与国际市场竞争，减轻入世后中国农业所受到的冲击。

5、从形式到实质上统一涉外税收政策，强化税收政策的统一性，增加透明度，为外商提供一个政策透明，信息充分，诚信引资，平等竞争的税收环境。从建设诚信政府的高度，规范各级政府处理涉外税收的行为。

6、个人所得税制度的改革主要包括：将分类税制改为综合和分类相结合的税制；调整应税、免税项目，即合并性质相同的项目，适当增减免税项目；提高费用扣除项目；调整超额累进税率和级距，坚持在不提高最高边际税率的前提下，通过简化级距，调整中间税率，适当降低低收入者税负，适度调高中、高收入者税负。创造条件，逐步缩小中国公民与外籍人员费用扣除标准的差距。

三、中国税制改革对美国在华投资影响分析

从总体上看，入世后中国税制改革和税收政策调整，对美国在华投资的影响是积极的，具体表现在以下几个方面：