税票业务工作计划范文

税票业务工作计划篇1

关键词：建筑企业；营改增；财务管理；会计；应对措施

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01

一、“营改增”对建筑企业财务管理的影响

（一）对财务状况、经营成果及现金流量的影响。一是对建筑企业资产总额的影响。由于增值税是价外税，建筑企业购置的原材料、辅助材料等成本和机械设备等固定资产可按购买时取得的增值税发票上的税额扣除进项税额，这部分资产的账面价值不含增值税，比课征营业税时要少，从理论上讲，营改增后企业的资产总额会比营改增之前下降。

二是对建筑企业收入及利润的影响。由于业主在合同谈判上占有主动权，营改增之后，相同标的物的合同价格应该变化不大，建筑合同总价变为含税价格，企业的营业收入将比营改增之前要低。而且在现实中，材料采购存在就地取材、个体供料的情况，部分供应商可能无法出具合规发票，使得施工项目所面临的市场环境更加复杂。因此实行营改增后，存在一些流通环节购置货物较难取得增值税发票等问题，使得建筑业营改增后实际可抵扣的进项税额小于理论上可抵扣的进项税额，这部分无法抵扣的进项税额，将导致企业多缴增值税，企业实现的利润总额也将有所下降，使企业完成绩效的难度增加。

三是对建筑企业现金流的影响。在实际业务中，税务机关一般采用完工百分比确认收入并依此收取税款。一般情况下，建筑企业实行税款预缴，工程完工后进行清算，多退少补。但事实上，工程款收回大大滞后于工程施工进度的情况屡见不鲜，在这种情况下企业不仅要垫付工程项目建设资金，还要垫付未收回款项部分工程的税金，给企业现金流带来沉重的压力。营改增后，根据增值税暂行条例的有关规定，建筑企业可在收到工程款或取得业主确认的完工签证时，计算并缴纳税金，有利于改善企业现金流。

（二）对财务分析的影响。由于增值税进项税额的抵扣制度，建筑企业原材料成本的降低将降低企业的营业成本，新购置固定资产账面价值的降低会减少其折旧费用，也会降低营业成本。在相同的情况下，由于增值税在账务处理上与现行营业税的记账方法不同，营改增后给部分资产的账面价值、营业税金及附加等科目带来一定的变化，影响企业各财务报表的数据结构，从而影响企业的财务分析数据。

（三）对发票使用和管理的影响。对于增值税专用发票，尤其对进项税额抵扣环节的发票，税务部门的管理和稽查更加严格，因为其直接影响着企业增值税的缴纳金额。因此增值税发票的开具、使用和管理等各个环节都非常严格，我国《刑法》对增值税专用发票的使用管理等各个环节都做出详细而严格的规定，对虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施也做了相应的规定。

（四）对会计人员的业务素质提出更高的要求。由于营业税采用简易核算方式，增值税采用抵扣核算方式，营改增后，必然带来税制衔接问题，税收核算、会计核算及所得税清算的难度较原来都有所增加，同时也给报表信息披露、税额抵扣和缴纳等操作方面带来了一系列新问题，带来了财务核算不合规、税额计算不准确等风险。因此，营改增后企业账务处理流程发生变化给会计人员带来巨大的考验，对其业务素质提出更高的要求。

二、“营改增”下建筑企业财务管理应对措施

（一）及时了解掌握最新政策动态，与主管税务机关建立良好的沟通关系。建筑企业要实时关注最新的政策动态及实施条例，及时了解掌握改革试点的相关政策，强化企业涉税事项管理。营改增政策刚刚推出不久，与之相关的政策、实施办法也陆续公布实施。因此，企业要与税务部门建立良好的沟通关系，及时获得相关信息，充分利用税务机关的各种资源与力量，以帮助企业解决涉税事项管理过程中的各种实际问题，为企业合法纳税提供良好的外部环境及基础。

（二）加强会计人员业务培训，提高其业务处理能力。增值税专用发票的管理、应纳税额的计算及会计核算的变化等给会计人员带来新的考验，因此企业要组织安排会计和涉税人员参加相关税务知识的辅导培训，认真及时研究新政策的规定并熟悉相关业务处理，做好企业会计核算和纳税管理工作，尽量降低企业涉税风险，以保证企业经营活动的顺利进行，避免不必要的成本发生，提高企业竞争力。

（三）加强增值税发票管理，防范发票管理舞弊风险。由于发票的获得、开具、传递、作废、管理及真伪鉴别都区别于普通发票，因此对于增值税发票的使用和管理，不仅需要财务部门给予重视，在开具和传递等各个环节的参与者都要高度重视。各企业结合自身的实际，制订出适合自身的《增值税发票管理规定》，严格按照规定进行业务处理。严格按照营改增政策规定，对一般纳税人、小规模纳税人的发票管理，制订发票开立、领用、使用和核销的管理制度，做到定期或不定期自查和抽查工作，有效防范发票管理舞弊。

（四）运用正确的会计处理方法，防范会计核算变化带来的风险。营改增后，建筑企业的会计处理相应发生了变化。建筑企业要严格按照企业会计准则、会计制度及税法的要求进行业务处理，结合自身特点合理选择各种会计政策，按照增值税相关要求设置会计科目，并根据实际情况设置相关账户以及必要的辅助表，做好纳税工作和会计核算工作的衔接。同时还要修改调整相应的企业会计核算制度及有关制度，做好税收改制后的会计核算工作，以防范新税制对企业会计核算带来的风险。

（五）加强纳税筹划，减轻企业税负。“营改增”，税收政策的变化无疑给企业税收筹划以新的空间。建筑企业应在获取真实、可靠、完整的筹划材料的基础上，选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，才能做出最符合企业要求的有效的筹划方案。如对纳税人身份的筹划，施工材料采购的筹划，固定资产购进的筹划等，如何采用合理合法的手段进行合理的税收筹划从而达到合理减轻企业税负的目的，是需要每个财务会计人员根据企业实际情况不断探索的。

三、小结

税票业务工作计划篇2

【关键词】 股票期权； 个人所得税； 纳税义务日； 税收筹划

一、经营者股票期权收入的特征

经营者股票期权（executive stock option,缩写为eso，下同）是近年来国内外流行的一种企业经营者长期激励性薪酬形式。股票期权收入由于其数额巨大、长期激励效果显著、与证券市场关系密切而受到社会各界的广泛关注，被誉为公司经理人员的“金手铐”。相应地，经营者eso收入的个人所得税税收征管和纳税筹划问题也成为财税界需要重视和研究的新课题。

股票期权收入是经营者在承担经营风险的前提下，充分运用自身的人力资本、为股东带来符合或超过其预期的报酬后取得的收入，具有收入水平高但同时风险大的特征。如果说企业与经营者之间的分配关系是一种财务契约关系，那么股票期权计划可以说是经营者收益最不确定、风险最大的一种财务契约。当前，基于长期激励的eso在经营者收入中所占的比重有上升的趋势,实施eso计划的公司越来越多。本文拟结合股票期权收入的上述特征，对eso收入个人所得税征管制度中的一些问题以及eso收入的个税筹划进行分析探讨。

二、国外对经营者股票期权收入的税收规定

在美国等西方发达国家，股票期权制度作为对经理人员传统薪酬制度的补充，已经成为股份公司行之有效的一种激励机制，其最根本原因在于与之相关的税收优惠政策。美国国内税法将股票期权划分为激励性股票期权（incentive stock option, iso）和非法定股票期权（non-qualified stock option）两大类。

激励性股票期权是指符合美国《国内税务法则》策422条规定的股票期权计划，此类股票期权的授予和行权有严格的限制条件①，期权获授人能够得到优惠税收待遇。不符合税法该条款规定的股票期权，属于“非法定股票期权”，不能享受税收优惠待遇。在美国，对于实施激励性股票期权（iso）的企业，作为期权获授对象的员工可以：

1.推迟税收。在股票期权赠与日，被授权人不须缴纳个人所得税。对符合条件的激励型股票期权行权时，行权日股票市价与行权价的差价，个人按资本利得收入纳税，并且可延迟至出售股票时与资本增值收益一并纳税。也就是说，从期权行权之日直到出售相应的股票之前都可以不纳税。

2.按照资本收益的税率纳税，而不是按照一般个人所得税率纳税。美国长期资本利得税率为28%或20%，而普通收入的个人所得税最高税率为39.6%。iso的激励对象行权后在满足股票持有时间要求（出售股票时距赠与日已有2年，距行权日1年以上）的情况下，应纳税额按股票市场价格与期权行权价格的差额计算。

一般来说，公司经理人员的收入都处于较高的个人所得税税率档次，激励性股票期权将其行权收益和行权后的资本增值收益一并作为长期资本增值收益纳税，适用较低的税率，有利于降低经理人员收入的整体税负，体现了美国税制鼓励长期投资和重视对企业经理人激励的原则。

在eso收益的税收征管上，美国《国内税务法则》规定，实施股票期权的公司负责从员工的行权收益中代扣所得税并上缴税务部门。公司在年终须向国内收入局申报员工的所得和纳税情况，包括股票期权收益的纳税情况。

日本、欧盟各国等对股票期权征税的原则与美国基本上是一致的。

三、我国经营者股票期权收入的个税问题

（一）现行有关eso个税征纳的规定

财政部、国家税务总局的《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（2005年7月1日生效）规定，员工接受企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税；员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（行权价）低于购买日公平市场价的差额，属于与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定单独计征个人所得税。股票期权应税所得和应纳所得税额的计算公式如下：

股票期权形式的工薪收入应纳税所得额

=（行权时股票的每股市场价-股票期权的行权价）×标的股票数量

对这部分应纳税所得额可区别于所在月份的其他工薪所得，单独按以下公式计算当月应纳个人所得税额：

应纳税额=（股票期权形式的工薪收入应纳税所得额/规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数

上式中的规定月份数是指员工取得的来源于

在eso的实际行权日，行权人已经因为行权而获得了实在的收益，只要在行权的同时出售期权标的股票就可以变现这种收益。以行权日的股票市价与行权价的差额作为应税所得，有客观的计税依据，应纳税额易于确定；即使以后因为标的公司股价下跌而使行权人不能获得预期的收益，也是一种风险损失，体现了股票期权高风险收入的特性，应由行权人自行承担而不能因此造成国家的税源流失。因此，以实际行权日作为eso收入的纳税义务日是我国最佳的现实选择。

2.税率与计税方式

股票期权收入是与受雇有关的工薪收入，考虑到雇员每月货币形式的工薪都已扣除了相应的费用标准（2 000元），所以，股票期权应税所得暂时可直接适用5%～45%的工薪所得九级累进税率，且不得作任何费用扣除。但考虑到社会公平和贫富分化以及所得税的调节功能，国家可在适当的时候专门制定股票期权的税收法规，适当调高税率，并辅以遗产税等共同调节过高收入。

由于股票期权收益一次性数额较大，故现行税收法规规定，股票期权行权时获得的行权价低于行权日股票公允市价的收益，参照职工工作期间的月份数，按最长不超过12个月分摊到各月工薪中确定适用税率，计算应纳个人所得税。

3.行权后股价下跌时应否退税的问题

按现行税法规定，如果在eso的行权日股票的市场价格高于行权价，获授人应当缴纳个人所得税。而如果行权后股票价格持续下跌，甚至跌破行权价，则已缴的个人所得税是否应该退还给纳税人呢？笔者认为，股票期权收入作为一种高风险收入，其所蕴含的风险包括税收风险理应由期权获授人自行承担。股票价格的波动受很多因素的影响，不能因为市场价格的波动就随意减少国家的税收利益，否则就失去了税法的严肃性和稳定性。实际上，eso授予对象一般都是公司的高管人员，他们既有能力影响标的股票的价格，也可以通过税收筹划来为自身的eso收入节税。因此，eso行权后股票市价下跌不能作为eso收入个人所得税退税的依据。

四、股票期权收入的个税筹划

由上所述，以行权日作为eso收入的纳税义务日，符合我国的现实情况和加强个税征管的需要，而且体现了eso风险收入的特点。在此基础上，本节就eso收入的个人所得税纳税筹划提出几条建议。

1.选择适当的行权日进行税收筹划

eso标的股票的市价在行权有效期内是波动的，作为股票期权的获授人可在行权有效期内选择适当的行权日，降低行权价与行权日股票市价的差额，从而降低应税所得额，达到个人所得税节税的目的。

[例]2009年6月30日，国内某公司实行经营者股票期权计划，李先生在该计划中获得了5 000股股票期权，授权日股票价格为每股10元，李先生可在一年以后（即2010年6月30日及以后）以10元的价格购买5 000股该公司的股票。2010年6月30日，该股票的市场价格为20元。2010年10月29日，该股票的市场价格为25元，当天，李先生行权，以10元的价格购买了该公司5 000股股票。

根据税收法规规定，李先生在2010年10月29日行权日应按工资、薪金所得缴纳个人所得税。应税所得额等于行权日股票市价与李先生行权价之间的差额，为（25-10）×5 000=75 000元。由于李先生持有期权的期间为16个月，分摊的月份数应为12个月。因此，分摊到每个月的工薪所得为：75 000÷12=6250元，适用20%的税率，应纳税额为：

（75 000÷12×20%-375）×12=10 500元

这项个人所得税税款由李先生所在公司在行权日（2010年10月29日）代扣代缴。

税收筹划建议：

如果李先生在2010年6月30日行权，则他的工资薪金所得为：（20-10）×5000=50 000元.规定分摊月份数仍为12，按50 000÷12=4 166.67元，适用15%的税率,应纳税额为：

（50 000÷12×15%-125）×12=6 000（元）

李先生在2010年10月29日可以将行权购入的股票转让,获得财产转让所得为（25-20）×5 000=25 000元,这笔收益根据现行的法规不需要缴纳个人所得税。通过纳税筹划，李先生减轻税收负担：10 500-6 000=4 500（元）。

总结：eso获授人可以在行权有效期内，选择标的股票市价较低的时候行权，降低行权日股票市价与行权价的差额，从而降低个税的应纳税所得额以至适用较低税率，达到节税的目的。

2.结合eso的会计政策进行税收筹划

由于股票期权在行权时就要按照股票市价与行权价的差额计征个人所得税，两者差额的大小对公司高管行权时的应纳个税具有重要影响。如果股票市价接近行权价，行权时的个税额自然会大幅降低。同时，公司业绩对公司股票价格会有很大影响。企业会计准则第11号—《股份支付》明确了将授予职工的股票期权费用化的原则。eso费用化的会计处理会导致eso授予日当期及以后各个摊销期间公司账面业绩的下降，特别是当摊销股票期权费用的数额巨大、导致当期利润表出现亏损时可能引起公司的股价大跌，此时如果获授eso的公司高管行权，则可以大大降低由于eso行权而产生的个人所得税。因此，运用合适的会计政策，将eso进行费用化处理并缩短费用摊销年限，造成公司预期账面利润的下降，从而降低行权期内的股票市价，就可以达到降低eso行权收益之个税负担的目的。考虑到我国在短期内不会对eso标的股票在二级市场上的转让所得开征个人所得税，eso的获授人可以通过在行权后股价高涨时出让标的股票，实现最大限度的避税。

3.利用国家将来可能出台的eso税收优惠政策进行税收筹划

目前我国尚未出台对股份公司实施股票期权计划的税收优惠政策，以后随着我国税制的完善，个人资本利得税的出台，我国很有可能对于个人持有股票的转让所得按其是否属于激励性股票期权的收益而推出一定的税收优惠措施，如对标的股票满足持有年限后的转让所得实施优惠税率等。企业决策层和股票期权获授人应及时把握税收法规的动态，为国家今后可能实行的对eso的税收优惠政策及早做好税务筹划方案，以用好eso的相关税收优惠。

总而言之，在现阶段对eso收入的个人所得税可以通过选择适当的eso行权日、合理运用股票期权会计政策来进行税收筹划，主要思路是降低eso行权价与行权时股票市价之间的差额。税收筹划既要有利于实现长期激励效应最大化，又能达到合理、合法避税的目的。

【参考文献】

税票业务工作计划篇3

关键词：零售企业；账务处理；问题及对策

中图分类号：F724 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）012-000-01

一、概述

零售企业在账务处理方面的问题日趋严重，总结以往零售企业在账务处理方面的经验教训，笔者发现，不少零售企业对于一些账务处理问题仍存在以下误区：其一就是报账收据问题。不少企业的财务部门认为当月的账目需要利用当月内的单据才可以，笔者认为在此方面并没有明确的规定说不能用以往的单据，所以还是可以使用的。其二，企业对于如何记账仍存在分歧，如对于那些没有准备抵扣的科目，企业需要将进项记入进项税金中，像这些问题，不少企业并没有明确，导致账目混乱。

对此，笔者通过深入了解和思考，对于如何更好处理零售企业账务问题做出了详细的说明。

二、使用科学方式处理账务问题

（一）正确划归相应科目

商品价值科目的划归是否准确影响到企业后期的账务处理是否正确，财务核算是否精准，因此笔者认为零售企业需要时刻铭记，正确划归相应的科目。按照不同的价值计算时，所划归的科目是不同的。特殊的是，当零售企业的库存商品价值贬低造成亏损时，若按照商品进价或者是有关税额与所获赔偿之间的差额进行划归的时候，应将其划归到“管理费用”科目中；若按照所获赔偿的金额来划归的话，应划归到“其他应收款”科目中；若是按照有关税额进行划归的话，应划归到“应交税金或是应交增值税”科目中，其余的按照售价、售价与进价差额划归时，所划归科目同表中科目。

（二）各项税收税额的计算

增值税税额计算：对公司销售业务量认真统计，开出销项发票。作为财务人员，在开销项发票时，需要兼顾顾客公司、自身公司、税法要求三者的需求，对财务人员的要求极高。笔者认为，欲想及时开出发票，财务人员需要注意以下几点即其一，了解新老客户的需求及通常开票时间。其二，了解所在公司的日常业务，综合顾客公司、自身公司、税法要求三者的条件，协调好时间，尽快的开出销项发票，尽量提前三天左右完成各项开票工作。核对公司业务，既快又准的开出进项发票，确定公司当期的进项税额。进项发票十分重要，需要及时索要和认证，为后期抵扣相应税额做准备。公司在认证发票时可以选择在网上认证，也可以人工认证，但必须要及时处理，以免影响当月的进项税额。当公司当月的进项发票过多时，企业可以根据当月所缴纳的税金金额、存货和成本、发票的期限综合考虑要不要一次性认证完或是有选择性的进行一部分认证。平衡销项税额和进行税额，认真完成公司增值税额的计算和缴纳。增值税额=当月销项税额-（当月进行税额+上月未抵扣的进项税额）。看似计算简单的增值税额在控制时十分麻烦，需要同时考虑到公司当月的销项发票、进项发票、税负要求，使得企业当月增值税的缴纳金额在税法规定的范围之内，低于或高于都是可以的。

计提地税：计提地税主要指的是城市维护建设税及教育费附加。与增值税的要求相仿，财务人员尽快的开出各项发票，尽量提前三天左右完成各项开票工作，一般情况情况下，工作人员需要提前十天开始着手该项工作，在月末的时候向有关部门提出申请，再下月之初进行缴纳。计提地税对于公司进行利润核算的时候十分重要，因此需要进行精确的计算。

其他税额：其他按照不同时间缴纳的税额，只需在规定时间进行申报，在规定时间进行缴纳即可，对于比较特殊的税种（如：契税、车船税等）也是如何，按照规定进行缴纳即可。

（三）科学的财务处理流程

首先，做好做账资料准备。做账资料主要包括了公司之间的业务往来记录（销项发票、进行发票等）、存货的成本核算、现金银行存款明细的核对。公司之间业务往来记录需要详细的记录当时的付款方式、付款金额等，最重要的是索要发票来作为凭证，便于后期核算及认证交税。存货成本核算的前提是企业做好商品的数量、名称、单价等记录及当期的销项发票和进项发票，计算当月的成本及盈利变动情况。现金银行存款明细的核对是确保账目记录的准确性，避免资金缺口及不必要的损失。

其次，编制凭证。一般情况下，凭证主要有六大类，编制凭证时不需要过多更改，依据一定的编制模式即可。一是完税凭证，完税凭证一般需要在月初之时向银行进行申报，然后直接去银行或税务机关进行打印即可。二是发票，将各项发票进行归类后进行核对，核对无误之后及时认证，缴纳当月税额即可。三是费用类发票，根据公司制定的报账时间进行报销，财务人员要做的即审核报账单的合法性。四是做好成本计算及入账处理。主要是编制各种费用凭证及费用归集如生产成本的归集、分配凭证。五是已销商品分摊进销差价计算及折旧计提计算并做好摊销分配凭证。六是将所有账目汇总后作出的费用归集，主要是对损益科目的划归。

最后，处理流程。对所编制的凭证进行审核。对于审核通过的做好标记处理，不合格的退还给相关人员。财务人员需要对每天的支出和收入的资金流进行详细的记录，根据自身的岗位职责及时、准确的记录各种各类明细账目，在规定期限之内将结果汇聚到特定工作人员那里，做成财务报表。由于前期工作由多个人员完成，存在标准不一或是一些事物，在月末之期，财务人员的工作就是将原来记录的每天的支出和收入资金流与后期形成的总账目进行核对，发现并解决存在的不一致现象，使账目更加准确、详细。④与银行对接，核对账目并缴纳相关的税额。⑤根据自身所缴纳的不同税种，填写不同的税种申报书，进行税额的缴纳。⑥将当月的账目记录做成各类报表，用于内部分析，制定下月的预算及估计。

参考文献：

税票业务工作计划篇4

［关键词］风险防控;施工企业;增值税纳税筹划;增值税发票管理;风险预警指标

1施工企业增值税纳税筹划应遵循的基本原则

1.1合法合理原则

施工企业在开展纳税筹划的过程中，务必要遵循国家的基本法律法规与税收政策，相关的管理人员要承担相应的责任与义务，避免因纳税筹划不合理而导致的不正当行为。施工企业在开展纳税筹划过程中，要立足于实际情况，保证设计方案的合理性与科学性，始终坚持依法纳税，合理筹划，为施工企业的战略性发展打下稳固基础。

1.2事先筹划原则

在施工企业的实际发展过程中，要想从根本上避免风险问题发生，就要保证纳税筹划工作能够贯穿于各个环节中，并结合相应的税收政策，事先开展全方位的增值税纳税筹划工作，逐步实现降税的基础目标，为后续工作的顺利开展打下稳固基础。

1.3成本效益原则

施工企业在开展纳税筹划的过程中，最重要的目的就是对成本进行控制，并为企业创造出更高的经济效益。基于此，施工企业在进行纳税筹划的过程中，要从多元化的角度进行考虑，将成本效益原则作为基本导向，进而确定最优的筹划方案，逐步实现企业增值税纳税筹划目的。

1.4平衡收益与风险原则

施工企业在开展纳税筹划的过程中，通常应当在相关的法律法规中进行设计。施工企业在获取节税效益的同时，也需要承担相应的风险。基于此，在开展增值税纳税筹划的过程中，相关的工作人员务必要明确节税风险与收益之间的关系，要在保证财务安全的基础上，开展增值税纳税筹划工作，为企业的战略性发展打下稳固基础。

2基于风险防控背景下施工企业增值税纳税筹划风险分析

从理论上来讲，国家实施“营改增”后，建筑业最新增值税率由10%的税率降至9%，施工企业的税负再次下降。但是，我国大多数建筑施工企业仍处于传统、粗放管理水平，企业的财务管理体制相对固定且落后，相对宽松的分承包模式、合同的订立等无法对施工项目部进行有效管理，将直接导致企业对于进项税额的管理力度不足。也因建筑业的特点，企业可抵扣成本中部分无法取得增值税专用发票、无法取得税务机关代开小规模增值税专用发票等，这些都影响建筑施工企业在税务管理上面临增值税改革后税负不降反增的可能性。

2.1增大了施工企业的税收负担

在施工企业的实际发展过程中，更新周期较长的大型机器设备，会导致企业的当期税负增加，由于施工企业对于大型机器设备的需求较大，企业一般会根据实际情况，采取租赁或是购买的方式，进而满足施工需求。在“营改增”之前，企业购置了大量的机器设备，由于使用的周期较长，施工企业不会在短时间内进行固定资产的购置工作，进而导致能够抵扣的进项税额较少，加重了施工企业的税收负担。

2.2增加了劳务成本的税负

增值税是将交易双方连为一个有机纳税链条，在该链条中，如有某一环节少纳税，那么接下来的环节将会缴纳更多的税款，因此，企业要想合理降低自身税负，需要合法合规地取得增值税专用发票。在实际的施工过程中，劳务成本需要消耗的成本费用会占据30%左右，是施工企业的大额成本支出。在“营改增”政策之后，为施工单位提供劳动力的劳务公司在进行劳务收入计算的过程中，要将收入的9%作为增值税税额的计算并开票，但是劳务公司没有能够进行抵扣的进项税务，劳务公司会利用提高价格的方式，将税负问题转嫁到施工企业中，相对将劳务成本的税负抬高。

2.3增值税发票无法获取到账的税务风险

在施工企业的实际发展过程中，经常含有多个工程项目，若建筑材料统一采购，就会导致项目分散，还会增加成本的支出。施工企业为了有效降低项目的成本支出，就会在项目所在地选择规模不大的供应商进行材料的采购。但就实际情况进行分析，当地的小规模纳税人在获取增值税专用发票的时候会面临许多问题，进而给施工企业造成了一定的税负压力，进而引发财务风险与经营风险。

2.4降低了施工企业的利润

施工企业在进行增值税纳税筹划的过程中，各个企业的项目成本都有可能增加。施工企业难以获得足够的进项税额发票。另外，对于施工企业的大宗货物来说，没有足够的增值税专用发票，对于成本控制工作造成一定的阻碍。增值税与营业税不同，增值税属于一种价外税，而施工企业的实际收入计算中，没有包括税款。这种情况在一定程度上降低了施工企业的利润。

2.5增加了施工企业的资金压力

施工企业在对工程款项进行收取的过程中，与应缴税款存在时间性的差异问题。在施工企业项目完工后，相关的管理人员无法马上收到工程款项，但是施工企业还需要根据约定的时间，进行增值税税款的垫付。若税款的数额较大，就会对施工企业的现金流造成影响，还会出现资金无法正常周转的问题，进而引发税务风险与财务风险，无法实现施工企业的综合性发展。

3基于风险防控背景下施工企业开展增值税纳税筹划的有效措施

3.1转变运营模式，合理筹划资金

就施工企业的实际情况进行分析，开展增值税纳税筹划工作不仅仅是一项重要的挑战，更是企业经济效益提升的根源。只有施工企业把握住机会，不断优化运营模式，才能够合理地应对“营改增”政策给施工企业带来的影响，实现施工企业的战略性发展目标。首先，施工方应当更加积极地取缔传统的运营模式，立足于实际情况，开展精细化管理方向，合理地缩减施工企业成本支出，帮助企业能够在增值税纳税筹划过程中平稳过渡。其次，施工企业要将开源节流的管理原则作为基础，并合理地选择原材料供应商，其中包括地材、主要材料及辅助材料等，在进行原材料采购的过程中尽量选择具有一般纳税人资格的供应商，并对投标材料进行合理的管控。通过引入全面预算工作模式的方式，尽可能做好施工成本投入管控工作，在一定程度上减少施工企业的税负压力。在此，随着施工企业PPP、BOT模式的转变，各个项目的财务成本逐渐增加，相关的管理人员要通过合理筹划资金，才能够有效降低成本支出，避免财务风险发生。最后，施工企业应当通过改进机械化现代作业技术的方式，降低劳务费用的支出。施工企业在实际的发展过程中，要将风险防控作为基本导向，最大程度地进行增值税的抵扣，对不涉及增值税成本费用开支进行控制，逐步实现降本增效的基础目标。

3.2加强增值税发票管理，避免票据风险发生

在施工企业的纳税筹划过程中，能否获得符合标准要求的专用增值税发票对企业的发展有着重大的作用。基于施工企业的业务特征进行分析，在增值税发票通常都有比较严格的要求，并且具有数量庞大的特征。根据我国的税法要求可知，只有契合标准规范要求的增值税发票才能进行税款的抵扣。基于此，施工企业务必要加强增值税的发展管理工作，建立完善的管控机制。第一，施工企业应当针对专用增值税发票的各个环节进行分析，并制定出相关的管理方案，例如强化开立发票、票据的申领及获取等，对于增值税发票进行严格的管控。第二，对于施工企业的税务工作人员来说，应当逐步加强相关的培训与教育工作，使其能够明确自身的基本职责，并对增值税发票进行妥善的管理，保证税务工作效率。第三，施工企业应当提升对增值税发票控制管理工作体制的履行力度，对于涉及的金额与增值税发票开具时间进行明确的规定，若税务工作人员发现某一环节出现不当行为，就应当追究主要负责人的责任，并尽早进行纠正，避免不必要的经济损失。

3.3制定风险预警指标，降低企业税负

基于风险防控背景下，施工企业在开展增值税纳税筹划的过程中，各项生产经营活动中的税收都会发生一定的变化，在一定程度上给税务工作造成一定的风险。因此，施工企业在实际的管控过程中，要将避免税务风险发生作为基础目标，并建立税务风险预警指标，企业的税务风险管理人员能够及时发现各个环节中产生的税务风险，并将风险防范工作做在事前，为施工企业的可持续发展打下稳固基础。在制定风险预警指标的过程中，税务人员要立足于实际情况，从多元化的方面开展风险，务必要保证风险预警指标的科学性与合理性，在制定的过程中要根据上一年度的报表进行制定，税务人员能够及时获取到相关的信息与数据，及时洞察风险因素，并通过对进项税额的控制，有效降低企业的税负。在制定风险预警指标后，要将纳税筹划方案及时反馈给领导人员，并经过各个部门管理人员的分析，对于纳税筹划方案进行全面评估与考量，还可以征求税务事务所的意见。施工企业的税务人员要对各个方面的信息进行整合与收集，还要安排专门的工作人员，对于国家出台的税收优惠政策进行合理分析，并对涉税行为进行规范化管理，建立完善的税务风险应对机制。施工企业要根据每月度的税负变化表，对于各个营业类型的税负率预警指标进行计算，并在施工企业内部建立完善的风险预警平台。在企业的税务风险超出预警状态时，预警系统就会自行启动，相关的管理人员就能够对纳税筹划进行调整与优化，避免纳税风险发生。若施工企业的税负低于行业设置的预警范围，相关的管理人员就要对企业的发展目标进行分析，对于进项税额进行管控，为施工企业的长远发展打下稳固基础。

3.4对财务人员进行培训，提升专业水平

施工企业在开展增值税纳税筹划过程中，在处理财务工作的过程中比较复杂，存在认识不足的问题，就当前的实际情况进行分析，施工企业大多数的财务人员对“营改增”制度缺乏细致的了解，对于增值税税收政策对自身工作以及施工单位的发展影响造成一定的局限性。基于此，施工企业在开展增值税纳税筹划的过程中，应当推动财务工作人员参与到税法培训过程中，逐步加强与当地税务机关的沟通与联系，使施工企业的管理人员能够对税收管理工作进行细化规定。施工单位还应当在实际的培训过程中，逐步扩大人员规模，不仅仅是税务人员，还应当覆盖到管理岗位中。

3.5加强绩效管理工作，设定明确风险管控目标

对于施工企业来说，加强绩效管理工作十分重要，对日常的工作设立明确的风险管控目标，在内部设立绩效考核制度，不仅能够为施工企业创造出更高的经济效益，还能够对各个部门的员工行为进行约束。在内部建立绩效管理体系的过程中，要将员工的实际利益与施工企业的发展直接挂钩，进而有效提高工作人员的工作效率，将员工的主观能动性发挥到最大化。在进行增值税纳税筹划的过程中，要将增值税的抵扣工作分配到各个环节中。管理人员要立足于实际情况，设立相应的奖惩措施，对于表现优异的员工给予相应的奖励。例如带薪休假、升职等方式，相反，对于屡教不改的员工，要给予相应的惩罚，在施工企业内部实现风险管控目标的设定，进而保证增值税纳税筹划的合理性，为企业的健康长远发展提供重要依据。

3.6完善会计核算工作，解决税务稽查

基于税制改革的背景下，施工企业的会计核算体系也发生了一定的转变，在实际的会计核算过程中，施工企业不仅要保证会计人员的专业素质，还要注重税务稽查工作的实施。在实际的监督检查过程中，将增值税专用发票的管理作为基础内容，逐步加强合同签订的管控力度，逐步完善申报管理制度，有效提高施工企业税务风险的防控能力，促进各项经济活动的开展。对费用进行列支，开展避税筹划工作是在税法允许的范围内，相关的工作人员要尽可能地列支当期的费用，有效减少应缴所得税，进一步获得更高的税收利益。一是对于已经发生费用要进行及时核销入账;二是将成本费用的摊销期降到最低，通过递延纳税时间，降低税负。另外，施工企业需要将缴纳的营业税额与月收入税率相乘，并通过设置二、三科目，将其归纳到施工企业的应缴税费中，进而解决税务稽查过程中存在的问题。施工企业通过开展合理的增值税纳税筹划工作，避免税务风险与财务风险发生，使施工企业能够在激烈的市场竞争中占据有利地位，进而实现可持续的发展目标。

4结论

税票业务工作计划篇5

全面实施“营改增”改革是我国深化财税体制改革、完善税收制度的重要一步。由于增值税与营业税计税方式不同，银行业“营改增”后将面临较多的涉税问题，我们需尽快了解并适应增值税规则，把握营改增后可能存在的风险，采取有效的风险管理措施，平稳度过税制改革的不适期。本文从一般纳税人增值税存在的风险点出发，分析了销项税、进项税、增值税专用发票、税收筹划等环节存在的风险，提出加强税收政策学习、规范业务操作，明确进项税抵扣规则，加强增值税发票管理，合理税务筹划等风险管理措施建议。

【关键词】

银行业；营改增；风险管理

一、银行业实施“营改增”进入倒计时

十八届三中全会指出要深化财税体制改革，完善税收制度，逐步提高直接税比重，全面实施“营改增”改革。我国正处于加快经济结构调整，提高综合国力的重要时期，“营改增”克服了重复征税问题，完善了增值税抵扣链条，实施这一税制改革有助于促进国民经济各行业的均衡发展，消除行业间税负实质性差别，提高各行业间税负均衡性。世界上已有近160个国家实行增值税，增值税范围覆盖了大部分商品和服务，我国将增值税征税范围扩大至全国各个行业，与国际接轨，有利于我国企业提升国际竞争力。由于增值税与营业税计税、征税方式有很大不同，银行业“营改增”后将面临较多的涉税问题，我们需尽快了解并适应增值税规则，把握营改增后可能存在的风险，采取有效的风险管理措施，平稳度过税制改革的不适期。

二、一般纳税人增值税涉税风险点分析

增值税按环节流转征税，应纳增值税=销项税额-进项税额，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则及缴纳增值税的企业税收实践，得出以下与银行业有关的涉税风险点。

（一）计算销项税时存在的税务风险银行业“营改增”方案尚未出台，银行业增值税销项税计税的范围预计为贷款收入、手续费及佣金收入、金融商品买卖投资净收益、不动产买卖价差、贵金属等货物买卖类业务销售收入。我们可以通过财务报表分析得出销项税计税基础，但需要格外注意财务报表不能直接反映的、或不经常发生的应税业务，增值税法规有特殊规定的业务，以及有税收优惠的应税业务。比如，销售使用过的不动产，可按现行税法4%征收率减半征收增值税。在不动产业和建筑安装业“营改增”后，购入不动产可以抵扣，未来销售不动产时，就要区分是否抵扣了进项税，按照何种方式纳税。又如，增值税对是否属于视同销售以及混合销售行为的规定比较复杂，较难掌握，在实际工作中，需要格外注意这些方面存在的税务风险。比如礼品的增值税处理，既要区分礼品的来源，也要看礼品的用途。委托加工的礼品不论是赠送客户还是赠予员工均属于视同销售，计算销项税的同时，进项税可抵扣；外购礼品用于赠送客户的，属于视同销售，而赠予员工的，则属于增值税暂行条例中规定的用于个人消费的购进货物，不属于视同销售，不需要计算销项税，但其进项税也不得抵扣。

（二）进项税抵扣存在的风险点从已实行增值税企业的实践上看，很多纳税人由于对税收政策理解不到位、发票不合规等导致进项税无法抵扣、少抵、错抵及漏抵，从而增加了企业的经营成本。银行业实行“营改增”后，也难免存在同样的风险点。根据增值税的相关法规，准予从当期销项税中抵扣的进项税额，需同时具备三个条件：一是购进的货物或应税劳务用于增值税应税项目，二是取得法定的扣税凭证，三是进项税税额申报抵扣时间符合规定。根据上述规定，我们需要注意的是：第一，因银行报税人员未接触过增值税，可能对增值税可抵扣范围不明确，造成可抵扣项目漏抵，不可抵扣项目错抵的风险；第二，因取得的发票开具不规范，信息不准确，或发票开具内容过于简单，没有附着相关明细，不能获得税务机关认证，造成可抵扣项目无法抵扣的风险；第三，发票抵扣时限为发票开具之日起180天，凭有效扣税凭证向税务机关提出抵扣申请，因发生费用的基层网点或机关部门没有及时向财务报销，错过认证时间，而无法做进项税抵扣的风险。

(三)增值税专用发票使用时存在的风险我国对增值税专用发票的领用、保管、开具、作废等有严格的管理制度及法律规范，转借、转让、代开、虚开发票属于违法行为，将担负严重的刑事责任。同时，法律规定为个人提供应税服务或免税服务不得开具增值税专用发票。我们在使用增值税发票时，尤其要避免因发票管理不善、工作失误、或员工法律意识淡薄、主观犯错而导致的法律风险。(四)税收筹划风险营改增后，银行业税率预计提升至6%，如果抵扣不足，将导致税负不减反增，我们可以通过税务筹划，减轻税收负担，提升企业经济效益。然而，企业在税收筹划过程中，也可能因为以下几点原因导致税收筹划失败：第一，筹划方案的某些项目可能因为税收政策突然调整而变得不合规范。第二，我国的税收优惠政策都有较强的时效性，或在条件及地域上有限定，如果纳税人不能全面的理解优惠政策，或了解不及时、不透彻，很可能会丧失享受优惠税率的机会。第三，税收筹划不等于少纳税，它涉及生产经营活动的多个环节，多个税种，如果筹划人员财务、税收、银行业务及法律等方面专业知识欠缺，不能考虑周全，统筹谋划，税收筹划很可能失去效果。第四，如果过分追求节税效应而忽视税务法规政策、财务核算规范，企业可能因此承担税收法律风险。

三、银行业实施“营改增”的风险管理措施

综上分析的风险点，根据银行业的实际情况，提出以下风险管理措施。

（一）加强税收政策学习，规范业务操作，提高依法合规意识首先，要加强合法纳税的主观意识。有关增值税发票的法律法规，如“虚开增值税发票罪”的要件之一即为“主观故意、以牟利为目的”，虚开或授意他人虚开发票的行为，不仅违反银行财务规章制度，还属于违法行为，银行可能为此承担刑事责任，以及恶劣的声誉风险。因此，我们可通过下达红头文件、操作指南、召开视频会议、学习网络课程等方式，全员普及增值税相关法律法规知识，尤其要加强各级领导责任人、中层干部、报税人员、费用经办人以及开票人员的依法合规意识。其次，正确计算增值税税额。总行税务管理部门对各类业务计税方法进行规范统一，可将业务按照一定标准，如某些业务属于征税范围，某些业务免征增值税，定期下发税务指南。第三，加强表外业务管理，对表外业务进行纳税辅导，防止利用表外业务偷税漏税。第四，对于有关增值税方面的疑难问题，要主动与地方税务局咨询，避免涉税风险。

（二）明确进项税抵扣规则，获取有效进项税发票首先，报税人员要明确进项税抵扣范围。增值税实施办法对不可抵扣项目的规定可以归纳为一个原理，即取得的增值税专用发票能否抵扣进项税，取决于购买货物或应税劳务是否用于增值税应税项目。其次，可抵扣的项目要保证业务真实，取得的增值税专用发票合法有效，发票内容符合规范，能清晰的表明业务性质，对内容模糊的发票，要附上服务项目明细或能够说明业务内容的证明材料，同时，进项税发票要及时认证，不能超过开票日期180天，防止取得的进项税发票无法抵扣，从而带来不必要的税收负担，增加银行的经营成本。

（三）加强增值税发票管理，防范法律风险“营改增”后，企业对增值税发票管理上要高度重视、严格管理。首先，将增值税发票纳入重要空白凭证管理，制定增值税发票管理制度，对发票使用的各个环节进行规范，专人管理，定期检查核对，确保与“金税系统”统计数据相一致。其次，为满足开票需求，需购入大量税控系统专业设备，银行要加强设备管理，建立台账，定期盘点。

（四）合理税务筹划，防范风险首先，要正确认识税收筹划，合理的税收筹划不仅为了达到节税效应，更要服务于企业整体经营策略，以企业整体收益增长为前提，纳税最少不代表利润最大。“营改增”后，银行业需要调整对不同客户的定价政策、业务流程、合同文本、乃至系统以适应增值税，合理的税务筹划可以为业务部门在这些方面提供税务支持。其次，税务筹划要遵循法律规定，与国家税务政策导向一致，并及时掌握税收政策的变化，实时调整方案，使税收筹划方案合法、合规，保证税收筹划成功率。第三，地方税务管理机关对税收政策解释拥有一定自由裁量权，要加强与当地税务机关的联系沟通，充分了解当地税务机关的具体要求，及时获得相关信息，使当地主管税务部门能够认可我们的税务处理方式，才能避免恶意避税的嫌疑与风险。第四，注重银行税务人员的培养。基层银行的办税人员多是兼职，轮岗流动性强，税务知识有限，增值税不同于营业税的简单易操作，有较强的专业性，现阶段基层行税务人员难以胜任税收筹划这一重任，所以加强对银行税务人员的培训与培养非常重要，在“营改增”实施前期，也可以聘请税务进行指导，使税收筹划更具专业性。顺利完成银行业“营改增”，将意味着我国第二次“营改增”改革进程全面完成。我们可以展望在不久的未来，“营改增”将从制度上解决营业税制下重复征税问题，实现整个市场完整的税收抵扣链条，以更科学、更合理的税收制度与国际接轨。“营改增”后，银行业的计税难度加大，经营管理方式也将有所调整，对金融机构税负水平、经营成果都有较大影响，面对一系列不利因素，我们应坦然处之，仔细研究增值税法下的经营行为，依法纳税，合规经营，采取有效管理措施，消除不利影响，迎接挑战。

参考文献

[1]总行税务处.营改增对经营管理影响及落地实施近况.北京：中国农业银行，2015.

[2]和普霞.当前银行业“营改增”面临的困难和建议[J].时代金融，2015,(11)：17-18.

税票业务工作计划篇6

关键词：房地产；增值税；纳税筹划

近二十多年来，如何合法合理的减少税负一直是房地产行业追求的目标，在房地产企业发展的道路上，过高的税负随时威胁企业利润增长，重则可导致企业现金流断裂，轻则影响企业的规模发展。增值税具有灵活多变的纳税筹划空间对房地产企业的发展具有较大影响，通过分解房地产行业的各个流程，结合增值税计算方式进行纳税筹划从而降低企业经营成本，寻找新的节约成本方式，获取更高利润，已经成为房地产企业日渐重视的财务操作。

一、前期准备阶段

(一)增加精装修房

精装修房需要房地产公司在原毛坯房的基础上装潢装饰后再出售。房地产公司装修时，需要外购装修材料、家装饰品及简单家电等，这部分材料器具作为流通商品，可以取得增值税专用发票进行抵扣，且抵扣税率为16%。因为政策规定“购买精装房赠送的家具、家电等物品，不按商品税率征收增值税，按销售不动产适用税率申报缴纳增值税”，而销售不动产适用的增值税率为10%。因此销售精装房时，不仅仅有装潢装饰这一块的成本收入形成的利润，还有二者税率的差额形成的利润。因此，如果已在《商品房买卖合同》中注明销售精装商品房的时候，其中附带销售的家用电器、家具等，可以依照混合销售中的相关规定，按10%计算销项税额，按16%抵扣进项税额。因此，若房地产企业能将毛坯房精装修后再出售，不但可以提高销售价格，还可以取得随精装房采购并销售的装潢材料、灯具、洁具及简单家电16%的进项税额。

(二)合理规划住宅和商业的比例

由于购置不动产产生的进项税额较大，远远高于其他普通商品，因此“营改增”的规定购置不动产产生的进项税不能一次抵扣，需要分为两年抵扣。因住宅项目消费者大多为自然人，而增值税法律规定不允许为自然人开具增值税专用发票，因此自然人消费者难以承担房地产企业提高售价而产生的高税负。但是大部分商业地产如商铺、写字楼等业态的消费者都为企业，他们因自身发展情况需要自持商业地产自用或用于投资，当地产商品价格略微提高的幅度低于他们可取得的进项抵扣额，那么他们对购置不动产产生的进项税是需要的，他们可以对这部分进项税进行抵扣从而降低税负成本。因此房地产公司在前期规划准备时，可加大商业地产比例增加盈利空间，转移税负，调整产品结构，多业态并行。

二、工程建设阶段

(一)采取“甲供材料”方式

“甲供材料”就是由甲方(即房地产公司)提供的材料，提供的材料一般为大宗材料，包括：钢板、钢筋、水泥、管材等。采取“甲供材料”方式的，需要在甲方与承包方(乙方)在签订合同时事先约定。“甲供材料”这一部分属于甲企业采购材料，如果企业可以取得增值税专用发票，可以按采购货物来计算进项税额，抵扣率为16%；施工方购买材料并提供建筑劳务，因为工程支出只能统一按购买建筑劳务来计算进项税额，抵扣率为10%，前者要高出6%。所以“甲供材料”的方式能够给企业提供进项税额降低税负。虽然对于房地产公司来说，既能选择“甲供材”施工方式又能取得税率10%的增值税专用发票是最为利好的方式，但是建筑施工单位可能在自身利益的考虑下并不会完全满足房地产企业的要求。因此房地产公司需要根据自身条件优势，在与建筑施工单位签订合同时进行协商、博弈从而将公司利益最大化。

(二)科学选择施工企业

房地产公司在“营改增”后选择合作方的时候，有一个重要因素不可不考虑，就是对方能否提供增值税专用票进行抵扣。如果施工公司是小规模纳税人，即便他们申请代开专用发票也只能提供税率为3%的进项税。如果施工公司可以提供增值税专用发票，则房地产公司可以获得税率为10%的进项税。例如房地产公司和一般纳税人施工公司签订含税价为232万元的建设合同，那么施工成本是200万元，税率为10%的进项税为32万元。如果与小规模纳税人施工公司签订含税价为232万元的建设合同，那么施工成本是225.2万元，进项税为6.8万元。倘若与小规模纳税人合作，施工成本不仅增加，小规模纳税人因为只能提供低税率的进项税，还会使得企业税负增加。建议公司在往后的项目建设开发中，选择施工企业时不仅考虑施工企业的实力，同时也考虑施工企业的财务制度规范程度，倾向选择一般纳税人资质的施工企业合作。

(三)拆分配套业务的纳税筹划

目前项目楼盘都在走高端精品路线，越来越重视项目社区的环境建设和绿化，对项目的景观设计和绿化设计有一定的要求。景观绿化设计项目通常分为两个配套业务，第一是购进花草树木，如果房地产公司与销售绿色植物的公司合作，那么将取得16%的专用发票进行抵扣；第二是种植维护服务，如果房地产公司决定将该服务承包给服务公司来做，那么将取得6%的专用发票进行抵扣。然而在实际业务中，往往房地产企业不区分前面两部分的业务，直接全部承包一个公司。如果房地产公司决定将项目景观绿化设计统一承包给一个公司，那么该公司的主营业务的不同将影响房地产公司可以取得的进项税额。绿化公司主要是销售绿化植物也就是农产品销售，兼营植物售后种植，根据相关法规规定，该绿化公司可以提供16%的专用发票，房地产公司可以取得16%的进项税；如果绿化公司主要是种植维护也就是服务业，那么绿化公司可以提供6%的专用发票，房地产公司可以取得6%的进项税。通过以上情况的分析，如果支付的成本一样，则房地产公司应该选择主要业务是销售的公司，可以取得税率更高的进项税额；但是选择主要业务是服务的公司，那么需要将采购绿色植物和服务业务区分开来，以获得更为有利的进项税额抵扣。

三、项目销售阶段

(一)折扣销售的纳税筹划

根据房地产公司一般的销售政策，如果消费者一次性全款支付房款，则公司会在原价的基础上给予一定折扣。根据税法相关规定，房产原价与折扣金额应该在同一张发票的金额栏分别注明，这样才可以按照折扣后的金额作为税基计算销项税，否则将按照房产原价计算缴纳增值税。因此房地产公司在销售房产开具发票时应当关注这一点，避免增加销项税计算税基从而造成多缴纳不必要的税费。

(二)延迟纳税发生时间

根据相关的法律条文，房地产企业销售房产过程中收到预收房款，需要按照一定比例预缴部分增值税。而如果房地产以诚意金的名义向客户收取定金性质的费用，那么这笔诚意金不属于预收房款，也不必按比例预缴增值税，但是这个操作的前提条件是房地产企业尚未与消费者签订购房合同。因此，房地产公司可以根据这点规定，与消费者达成协议收取定金或诚意金，延后签订房屋购买合同，那么也就达到了推迟缴纳增值税的时间，企业货币时间价值得以增加。同时需要关注的是，当房地产公司与消费者签订购房合同的时候，那么诚意金就不再是定金性质，而是预收房款，房地产企业财务人员需要按时对此预缴部分预缴增值税，避免漏缴少缴的风险。

四、日常管理阶段

(一)积极取得增值税专用发票

根据税法相关规定，企业在发生采购成本时，只有取得合法的增值税专用发票，并且在规定的时间内认证发票和申报抵扣，那么该成本产生的抵扣进项税才可以真正的抵扣计算增值税。因此，选择供应商时的必要条件就是要求其可以提供增值税专用发票，如果供应商不能开具专票，也应该提供代开的增值税专用发票。这一方面要求企业采购人员在采购业务过程中，具有取得增值税专用发票的意识，这样才能取得合法且可以抵扣的发票。另一方面，公司财务人员应当把握好发票的认证期限，及时做好增值税发票认证、申报方面的工作。

(二)固定资产的购置

根据财税[2016]36号文的附件2规定：“营改增”后取得的不动产，其对应的进项税可以在两年内抵扣。不动产的购置金额较大，其进项税额的抵扣可以减少当期增值税额，但抵扣进项税额后，原来计入不动产及不动产在建工程的成本便降低了，这又导致最终转入固定资产后计提的折旧额减少，折旧减少后会引起利润总额的增加，导致企业所得税增加。所以，房地产企业在做固定资产的采购计划时，应当综合考虑对增值税和企业所得税税负的影响，做到合理规划，避免盲目通过采购固定资产来增加进项税额抵扣，而加大企业所得税税负。

(三)劳务外包

房地产企业主要的销售方式为：公司内部成立营销部门或委托专业的销售公司销售。如果公司成立营销部门，那么支付的相关的人工成本无法抵扣进项税。如果进行劳务外包，让专业的销售公司提供销售人员进行营销活动，在相同成本的情况下，不仅可以从销售公司处获取进项税额，还可以为企业节约销售成本。加之房地产公司销售楼盘是分时期销售的，如果只在集中销售期间内将销售业务外包给销售，已销售面积达总面积80%以上后，再聘用少数几名销售顾问进行销售，则企业成本将会更为降低。

(四)控制优化资金管理

税票业务工作计划篇7

关键词：营业税改增值税 施工企业 影响

“营业税改征增值税”是我国“十二五”时期一项结构性减税的重要举措，其目的是逐渐改变目前的营业税与增值税双轨并行的局面，实行全面的增值税制，解决商品和劳务流转环节的重复课税问题，实行全面的增值税制，实现我国税收制度的逐步完善，减轻企业的纳税负担。但由于我国建筑施工企业传统落后的管理模式及建筑业经营环境所限，营改增对施工企业带来的影响较为复杂。因此，施工企业需认真研究营改增带来的实际影响，配合税制改革调整原有经营模式，才能真正实现减税目的。

一、营业税改增值税为施工企业带来的影响

营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局出台营业税改征增值税试点方案。按照《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110 号）的规定，拟在交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、金融保险业和生活业进行营改增改革试点。截止到目前，交通运输业、部分现代服务业、铁路运输和邮政服务业已纳入营业税改征增值税试点。而由于受到当前税收环境和建筑业经营现状局限性的影响，建筑业营改增试点改革暂时推迟。

（一）营业税改征增值税对施工企业的意义

1、减轻企业税负，避免重复纳税

营业税改增值税，可以减轻施工企业税负，主要表现在两个方面。一是营改增能够减少施工企业征收营业税时工程分包过程中的重复纳税。企业投标竞争过程中，为了提高竞争力，施工企业通常会采取联合投标方式，竞标成功后再进行工程分包，但是这种方式下建设单位不会逐一与分包单位分别签订施工合同。而按现行营业税规定，建筑分包商没有代扣代缴义务，承包企业要自行缴税，分包过程复杂，实际工作中难以分包其税款，从而造成重复纳税。二是营改增后增值税采取进项税额抵扣制，规范纳税环节，减少重复征税。根据营改增试点规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。根据行业性质不同实行差额征税，按照试点规定，交通运输业、建筑业等适用11%税率，因此作为建筑施工企业，购买钢筋、水泥等材料、购置施工设备时能进行增值税抵扣，有利于减轻企业税负。

2、提高企业设备升级积极性

大型施工建设设备对建筑施工企业来说，尤为重要，设备的等级高低及质量优劣程度是施工企业生存和发展的基础，是代表其业务能力水平的重要标准之一。但由于大型施工设备的价值往往较高，占施工企业固定资产较大比例，营改增之前，施工企业采购大型施工设备无法进行进项税额抵扣，购置成本较大容易挫伤施工企业进行自身技术改造的积极性。营业税改征增值税后，施工企业购买的挖掘机等大型施工机械，作为固定资产采购可以享受进项税额抵扣政策，极大程度地提高了企业设备升级的积极性，有利于提高其市场竞争力。

（二）施工企业营改增实际运作过程中面临的问题

1、对施工企业实际税负的影响

按照《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，建筑业适用的营业税税率为3%。“营改增”后，《营业税改征增值税试点方案》规定建筑业一般纳税人适用11% 的增值税税率，小规模纳税人适用3% 的税率。作为国民经济的传统产业，施工企业具有工程点分布范围广、工程数量繁多、单项工程施工期限较长等特点，根据我国增值税制度对一般纳税人与小规模纳税人的认定方式，大部分施工企业应被划归为一般纳税人管理，即适用11%的税率。根据理论测算，实行“营改增”后，施工企业的税负将会下降。但需要注意的是，这种理论测算的依据，是建立在施工企业内外部票据管理规范的前提下，假定材料物资、机器设备购买时均能及时获得合格的增值税发票。然而，结合施工企业当前经营现状下的业务实际进行测算发现，实行增值税后实际税负能否降低，是由增值税进项税额扣除金额决定的，只有进项税额扣除金额达到一定程度，施工企业实际税负才可能有所下降。但是由于施工企业施工项目分散、地域偏僻等特点，其所需的施工材料来源方式多，上游企业多为小规模纳税人或散户等问题，造成施工企业采购物资、设备时多数情况下无法取得增值税专用发票，从而难以进行进项税额抵扣；此外劳务成本在建筑施工成本中占据较大份额，实际业务中施工企业一般采取与民间劳务队签订劳务合同的方式进行劳务用工，而在当前市场环境下，很多民间劳务队尚未形成规范化管理，不具备提供增值税专用发票的功能，从而造成施工企业所付出的劳务成本增值税进项税额无法抵扣。施工企业的增值税销项税额取决于最终工程造价，而基于前述原因导致用于抵扣的进项税额不足，因此当前环境下实际业务中，营改增反而导致施工企业税负不降反增。

2、对施工企业会计核算的影响

一是对所采用会计科目的影响。营业税改征增值税前，施工企业依据当期确认的营业收入和税率等计算当期营业税金及附加，涉及“营业税金及附加”、“应交税费―应交营业税”等会计科目；而营业税改征增值税后，施工企业依据当期取得的结算收入确定销售额，计算得出增值税销项税额，依据当期购入用于工程施工的物资材料的增值税专用发票，计算进项税额，涉及增值税会计科目“应交税费―应交增值税”，包含了进项税额等的5个借方科目及销项税额等的4个贷方科目明细账户，且会计核算方式变得更加复杂，对会计账务处理的影响较大。

二是对核算环节的影响。营业税改征增值税前，施工企业会计核算只针对营业税进行，核算处理过程较为简单明了；营改增后，会计核算涉及工程项目的材料购进、人工成本、材料发出、分包商计价等环节，纳税申报工作也相对复杂。

三是对财务指标的影响。营业税改征增值税前，施工企业利润表中的营业收入包含了企业的“营业税”，而“营改增”后施工企业的营业收入是剔除增值税后的税后收入；且“营改增”后，由于设备采购进项税额的确认核算，使得施工企业固定资产入账金额会减少，造成资产总额比之前降低，资产负债率相应提高。

二、营改增转型期施工企业的对策

营业税改征增值税的税制改革，对工程施工企业来说是机遇也是挑战。建筑业实行营业税改征增值税改革，不仅仅实现了税负变化，对于施工企业的经营管理、财务运作、内部控制等都有着重要的影响，因此能否及时调整经营管理理念，顺应改革潮流，是施工企业能否有效利用改革促进自身经营发展的关键。

（一）完善发票管理制度

营业税改征增值税后，施工企业增值税进项税额能否抵扣及抵扣金额多少，即增值税发票的合规与否是实际税负能否降低的关键所在。因此施工企业应特别注意增值税进项税费的抵扣问题，进一步完善发票管理制度。在选择采购商、分包商时需要关注对方是否为增值税一般纳税人，为取得进项税费的抵扣，应在保证业务质效的前提下，尽可能地与增值税一般纳税人合作。与供货商、工程分包商签订合同时，首先要在合同中对能否开出增值税专用发票、增值税可抵扣比例等相关内容进行明确；如果确认供货商、工程分包商为一般纳税人，还应在合同中进一步明确发票开具时间、送达时间、发票类型、开具假发票的责任、发票丢失后的配合责任等内容。增值税发票抵扣应及时有效，应注意进项发票的抵扣的时间问题，取得的增值税发票应及时到税务机关进行认证，避免出现进项税额发票收到后没有及时进行入账的情况，以防影响税费抵扣，出现不必要损失。

（二）加强税收筹划

营业税改增值税为施工企业提供了广阔的税收筹划空间。营业税改征增值税之前，施工企业一般是在工程竣工结算开出完税发票时按照固定比率来分次缴纳营业税；营改增后，施工企业工程项目每个环节的发票都可能涉及增值税，因此各环节会计核算工作都应该合理利用。通常来说，施工企业的税收筹划可以从日常经营筹划、重大决策筹划以及税收制度变更筹划等方面来展开，包括对采购对象的选择筹划、计税方法筹划等具体内容，都需要企业财务人员根据实际需要进行全面分析研究，合理筹划从而达到减轻企业税负的目的。

（三）改变传统粗放管理方式

营业税改征增值税，在一定程度上有利于促使施工企业强化对工程分包、供货方选择、工程施工等方面的管理，有利于建筑市场秩序的规范。施工企业应转变传统的粗放型经营管理方式，实施精细化管理，加强内部控制，规范合同管理制度以及材料物资采购制度，实行全面预算管理，有效对各环节进行计划和控制，在战略的高度进行每一次决策。例如在选择供应商时，应综合考虑各方面因素，除却价格因素，还应结合发票出具情况及进项税额抵扣情况进行全面测算后，再行决定选择哪家供应商。此外，还应提高施工企业财务人员税收筹划的观念，加强对财务人员税收知识的培训，增强财务人员对增值税专用发票管理要求的理解，以助其灵活利用税收抵扣政策。

参考文献：

[1] 张细妹，浅谈“营改增”对施工企业的影响，会计师，2013年第5期

[2] 朱言志，浅议营业税改增值税后施工企业管理细节的转变，交通财会，2012年第11期

税票业务工作计划篇8

摘要：“营改增”政策是近几年我国出台的具有代表性的政策之一，是我国税收改革的主要体现，符合社会发展需求，适应时代潮流，影响着企业的发展，关系到企业的综合竞争力，研究“营改增”对企业财务管理的影响，提出“营改增”政策下加强企业财务管理的对策至关重要，是促进企业进步的有效途径。关键词：营改增；企业；财务管理；对策；影响“营改增”政策标志着营业税不再沿用，增值税制度更加规范，是我国税收改革的核心，通过实施“营改增”政策，能够避免重复收税的问题，降低企业税收负担，提高企业利润，增强企业核心竞争力，促进企业的正常运营发展，研究“营改增”政策对财务管理的影响与对策能够实现“营改增”政策的有效应用，发挥出“营改增”政策的最大作用。一、营改增对企业财务管理的影响营改增政策对企业财务管理具有较大的影响，其影响主要体现在以下几个方面，第一，对会计核算会产生一定的影响，营改增政策为企业带来了变化，需要企业依照自身实际情况进行经营业务的细化与调整，降低税收成本，提高企业利益，如此一来，营改增政策将影响着会计核算工作的开展，增加了会计核算工作的难度[1]。首先，影响了会计核算工作的工作效率，营改增政策增加了会计核算工作的工作难度，相关工作人员的知识水平与专业能力有限，很难快速适应营改增政策所带来的变化，在工作中会遇到一定阻碍，影响工作效率与质量。其次，容易造成工作失误，在营业税改为增值税后，税收的征收税率，征收规则、征收条件等都发生了改变，会计人员需要针对此情况做出改变，但由于经验较少，接触时间短，极易出现错误，影响会计核算结果。第二，对发票管理的影响，营改增政策规定，发票能够抵消一定的税收，影响着计税的精确性，在此情况下，加强发票管理则变得尤为重要，通过发票管理，能够避免企业通过发票的形式偷税漏税，增强计税的准确性，保证国家的基本利益，保证企业健康发展，因此，营改增政策对发票管理工作产生了重要影响，为发票管理工作增加了工作量与工作难度[2]。第三，对企业税负的影响，营改增政策增加了财务管理工作的难度，由于政策的改变，财务管理部门需要对税收的计税方式以及缴税内容进行重新规划计算。二、营改增政策下企业财务管理的对策（一）实施绩效责任制实施绩效责任制，是营改增政策下增强企业财务管理质量的对策之一，能够增强企业财务管理效果，提高工作人员的责任感，提升工作人员的工作效率，促进工作人员不断学习，提升自身能力与知识储备，为企业财务管理的有效实施贡献自己的力量。绩效责任制是一种能够有效提升工作人员效率的制度，绩效即多干多得，工作人员的工作效率越高，获得的报酬越高，工作效率越高，工作职位可能就越高，以此能够提升工作人员的工作效率，鞭策工作人员工作，增强工作人员的自主性与主动性[3]。责任又对工作人员进行了一定的规范，能够使工作人员在税务计算时认真仔细，避免出现只重效率，不顾质量的问题，从而达到效率与质量兼顾的目的。实施绩效责任制需要做到以下几点，第一，制定明确的绩效标准与责任标准，完善规章制度，做到有章可依，有章可循，制定明确规范制度，提升工作人员的主观能动性，提升工作效率。第二，将绩效与工作人员的报酬挂钩，在绩效好的情况下，还可以给予一些其他奖励，如职位提升，给予一天带薪休假的机会，安排一次公费旅游等，通过多种方式调动员工积极性，促进绩效责任制的有效实施。（二）完善税务筹划管理税务筹划是企业财务管理的主要工作之一，完善税务筹划管理，采取恰当的措施，在保证国家利益的基础上，实现税收的合理规划，通过税收合理规划，能够降低企业税收负担，减少企业经营成本，提高企业利润，为企业创造更多的财富，因而，完善纳税筹划管理至关重要[4]。完善纳税筹划管理需要做到以下几点，第一，选择恰当的纳税人身份，小规模纳税人的税率较低仅为3%，一般纳税人的税率较高为11%，企业财务管理相关人员可以为企业提出专业的建议，使企业负责人能够选择恰当的纳税人身份，从而提高企业利益，降低税收负担。第二，沿用优惠政策，降低企业税收，营改征政策正处于发展过渡阶段，一些之前的优惠政策依然能够沿用，企业财务管理部门应当进行分析研究，探讨本企业是否具有享受优惠政策的资格，合理利用优惠政策，达到合理进行纳税筹划的目的。由此可见，完善税务管理，十分重要，是增强企业财务管理质量的有效方法之一，是提升企业综合竞争力的有效途径，完善税务筹划管理具有重要作用。（三）调整资金，提升技术水平与设备质量调整资金，提升技术水平与设备质量能够配合营改增政策的实行，合理统筹营改增政策的具体策略，有效实施财务管理工作，促进企业发展，因此，调整资金，提升技术水平与设备质量具有重要作用，有助于增强企业财务管理水平。调整资金，提升技术水平与设备质量需要做到以下几点，第一，规划资金流向，做出合理安排，及时回收账款，对资金进行优化配置，除此之外，控制好物资资金的流通，以保证税费的相互抵押，避免出现重复征税问题[5]。第二，通过推行机械化作业的方式降低人工比例，由于购买设备的资金可以进行抵扣，可以降低一部分税费，如此一来，既提高了工程施工质量，又节约了企业成本，实现了企业利益的最大化，增强了企业的整体效益，提升了企业的市场竞争力。第三，加大改革力度，不断提升技术水平与设备质量，随着社会的快速发展，企业需要依据市场需求，根据自身发展形式与实际进行改革，促进企业进步，保证降低税负，提高企业利润，促进企业发展进步。（四）合理管理发票合理管理发票是实现企业财务有效管理的基础，在营改增政策推行以后，发票被赋予更加重要的作用，发票不仅是缴纳税收的凭证，还可以进行税费抵扣，发挥了重要作用，但是，随之，发票管理的难度加大，通过发票偷税逃税的事情屡有发生，为解决这一问题，合理管理发票，加强发票管理显得尤为重要，有助于提高企业财务管理质量，避免偷税漏税的发生，保证企业的合法权益与自身利益，促进企业发展。合理管理发票需要做到以下几点，第一，制定发票管理制度，以便实施有效的管理，发票管理制度能够保证发票开具的有效性与合法性，因而，制定发票管理制度至关重要，在加强发票管理方面发挥着重要作用。第二，指派专人进行发票管理，根据增值税发票流程，对增值税发票进行有效管理，并从增值税发票管理入手，对企业账务的真实性进行管理，避免出现逃税漏税问题，保证企业经营的合法性，实现企业的长远发展，由此可见，合理管理发票十分重要，是合理进行税收、精确计税的保证。三、总结综上所述，营改增政策对企业财务管理具有重要的影响，为适应政策变化，企业财务管理部门需要重新核算缴税内容与方式，促进工作人员不断学习，提升知识水平与能力，为适应营改增政策而努力，加强营改增政策下财务管理对策实施的有效性，提高财务管理水平与能力，合理进行纳税筹划，促进企业的进步发展。参考文献：[1]马靖.试论营改增对企业财务管理的影响及对策[J].经营管理者，2015（03） .[2]杨璐.营改增对企业财务管理的影响及应对措施[J].行政事业资产与财务，2014（18） .[3]程海涛.分析营改增对施工企业财务管理的影响及对策[J].财经界（学术版），2014（05）.[4]张君.“营改增”对服务业企业财务管理的影响及应对策略研究[J].交通财会，2014（01） .[5]黄立依.试析县级国企财务管理存在的问题及对策探讨[J].财经界（学术版），2016（20）.（作者单位：湖南省工业设备安装有限公司）