《企业财务通则》的创新价值与应用策略探析

【摘要】作为我国企业理财活动的重要规制手段和制度性安排，《企业财务通则》有机地结合了资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督这六大要素，对参与激烈市场竞争的现代企业有效地运用财务管理的方法和政策等方面的要求作了全方位的规范与约束，是推进企业进一步完善内部控制制度建设的重要约束措施。本文从其主要框架的变化和管理创新方面论述了其积极应用价值，并提出了若干针对性的意见，使之融入管理实践策略。

【关键词】财务通则 应用价值 实践策略

一、《企业财务通则》的结构变化与管理创新

(一)《企业财务通则》结构体系基本要素的变化

1.改革了财政对企业财务的管理模式。新《企业财务通则》就新形势下财政部门对企业财务管理的任务、内容、方法做了新的调整，适应了新形势下建设公共财政、对企业财务活动实行宽松式宏观调控的需要；财政管理企业财务的主要工作内容体现为：制定财务规章制度和财政、财务政策，建立健全支持企业发展的财政资金管理制度，检查企业会计报表质量，实施财务评价，监测财务运行状况。其主要的管理方法是：指导、管理、监督、服务。

2.明确了政府投资等财政性资金的财务处理政策和措施。我国现阶段，国家财政支持企业的资金大量存在，这是由我国以公有制为主体的经济体制及国家经济管理职能所决定的。新通则根据现阶段国家财政资金的使用方式，对财政资金的财务处理做了特殊规定，并与新企业会计准则相衔接。

3.采取了变革传统的企业职工福利费用核算内容的财务制度与办法。我国以前一直采用按照工资总额的一定比率计提职工福利费。新通则将原来从职工福利费列支的职工医疗、养老等社会保险项目统一改为按照规定比例直接从成本中列支，不再按照基本医疗与补充医疗、基本养老与补充养老、试点地区与非试点地区实行不同的财务政策，相应取消了按工资总额14％提取职工福利费的做法，说明了国家为了适应企业现代经济管理新需要，改革了传统的员工薪酬分配办法。

4.实行期权激励方式，规范了企业员工的激励制度。企业可以采用即期奖励和远期股权激励等政策激励职工。即期奖励属于工资管理范畴，新通则规定可以通过调整内部分配制度来解决。远期股权激励是一种再分配制度的安排，企业现有投资者将既得权益让出一部分给职工，既可通过可供投资者分配的利润解决，也可以通过回购股份实施激励，这些规定与现行的《公司法》的规定也相吻合。

5.强化了企业财务风险管理观念与手段。企业经营失败，不仅投资者、债权人受到损失，还会引起一系列连锁反应，并可能转化为财政风险。为此，新通则明确规定企业应当建立财务风险管理制度和财务预警机制。在涉及有关资金管理、资产营运、收益分配、重组清算等条款中，充分体现出控制财务风险的规范要求。

（二）《企业财务通则》体系管理视角的创新分析

新通则对现行企业财务制度的改革是多方面的，归纳起来，新通则的结构体系主要在以下6个方面有改革创新举措：

1.致力于构建均衡、稳健的管理机制。新通则按照“规范、有效”的原则，建立健全企业财务运行机制，明确落实财务决策的要求、运行财务控制的路径和方法。通过实践新财务通则，企业可以构建“宏观与微观、外部与内部、决策与控制、激励与约束”等方面管理观念与措施的相协调、相统一的企业内部财务管理体系，并实现我国企业管理机制的创新。

2.拓宽了现代企业管理功能。新通则大大拓宽了财务管理的范围，在继承现行有效规定的基础上，将企业重组、财务风险、财务信息管理作为财务管理的重要内容，以满足市场经济发展对企业财务管理的要求，增强了企业财务管理的前瞻性和指导性。如，在新通则里，企业财务制度不再对会计要素的确认、计量做出规定，也不再为企业纳税项目扣除标准做出规定，而是围绕企业财务的实质，对企业财务行为和财务关系做出规范，引导企业实行科学动态的管理。

3.丰富了企业管理的基本内容和方法。新通则围绕企业财务管理环节，明确了资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等6大财务管理要素，并结合不同财务管理要素，对财务管理方法和政策要求做出了更加明确的、具体的规范。新通则规定企业可利用财务预算、财务预警等管理工具，监测企业经济运行，控制企业财务风险，确保企业财务活动取得最佳经济效益，并符合国家有关社会经济发展政策，从而推动企业发展战略目标的顺利实现和社会的和谐进步。

4.确立了全新的企业管理理念。为了更好地适应市场经济发展的要求，新通则强化了企业财务风险管理方面的内容，明确要求树立企业的社会责任观念，并对企业重组中的资本权益事项和财务管理进行了规范、明确了企业应建立财务决策、预算管理、风险管理制度和财务预警制度。这一规定改变了企业过去单纯强调政府管理的做法，将政府直接管理企业的具体财务事项转变为指导与监督相结合，将企业财务微观管理职责回归企业，而政府只是为企业的财务管理提供宏观指引，强调企业财务效益的取得应更多地侧重于企业内部的管理和风险控制。

5.致力于建立适合新环境的企业管理体制。新通则立足于政府实行公共财政管理的目标，根据市场经济条件下的政企关系和国有产权的实现模式，明确划分了政府、投资者和经营者在财务管理方面的职能和权限，从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务等3个层次；构建了资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构要求的企业财务管理体制。

6.构建了完善的企业管理制度体系。新通则建立了开放性的企业财务制度体系，便于日后根据企业财务运行、国家法制建设情况和宏观经济管理的需要，不断地调整、改革与发展。新通则进一步明确和规范了现代企业财务管理与控制行为，尤其是改革了企业的员工薪酬分配制度，强化了企业财务信息管理，建立企业财务监督机制，改进财政监管方式，建立和完善我国企业财务管理的内控机制，实现从传统向现代转变的企业财务制度安排的创新。

二、《企业财务通则》的积极价值与现实效应

（一）新通则通过与现行主要财经法律、法规的协调，创立了比较完整的用以约束企业财务管理活动的财经法律体系与环境

1.新通则注意了与《会计法》衔接和配套

《会计法》是指导财务会计工作的根本大法。现行《会计法》第7条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”新《通则》第4条规定：“财政部负责制定企业财务规章制度。各级财政部门(以下通称主管财政机关)应当加强对企业财务的指导、管理、监督。”两者之间是相辅相成的。

2.新通则实现了与《公司法》衔接和配套

市场经济既是风险经济和竞争经济，也是信用经济和法治经济。《公司法》是公司制企业的根本大法和公司运作的行为指南。

从某种意义来看，企业财务通则的修订是为了贯彻落实《公司法》等法律法规，促进现代企业制度建设，适应政府职能转变，促进企业科学管理和决策，保护和平衡企业各方利益的需要。为此，新通则对企业财务管理工作进行了许多改革创新，如改财政对企业财务的主要管理方式为指导、管理、监督、服务；在借鉴国际通行做法的前提下，根据现阶段国家财政资金的使用方式，对财政资金的财务处理做了特殊规定，明确了政府投资等财政性资金的财务处理方式；在涉及有关资金管理、资产营运、利润分配的条款中，体现了控制财务风险的要求，强化了企业财务风险管理等等。

3.新通则注意与现行的税务法规相衔接和协调

新通则第6条规定：“企业应当依法纳税。企业财务处理与税收法律、行政法规规定不一致的，纳税时应当依法进行调整。”随着我国会计逐步与国际会计惯例趋同，以及税制改革的不断深化，财务会计与现行税法的差距会逐步加大。如，新会计准则体系引入了公允价值计量，规范了资产减值计提、非货币性资产交换、债务重组、借款费用、所得税会计、股权激励、投资性房地产、存货和资产处置、合并报表等方面的会计处理，在许多重大会计处理的理论上有一定创新，而且在核算方法也更加完善和合理。但有关会计确认、计量与报告的规范要求只是对企业的会计行为而言，并不是针对企业纳税行为的规范要求。企业纳税行为还是应当满足现行税法对经济行为进行确认、计量与报告的规定要求。现行税法并没有完全认同会计确认、计量与报告行为在纳税行为中的应用。因此，新通则第6条的这种提法，符合财务会计与现行税法互相分离的实际状况，并满足了现行税法对企业纳税调整的需求。

(二)《企业财务通则》通过与新企业会计准则的有效对接，进一步理顺了企业财务管理关系和方向，规范了企业的会计核算和信息披露行为

《企业财务通则》贴近会计准则体系，与会计准则之间既有分工又相配套，而不是简单的雷同或相似。从形式上来看，新通则没有按照会计6大要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润)来编排章节内容，而是按照财务管理的6大要素(资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督)来编排章节内容。从具体内容来看，新通则在很多地方保持了与新会计准则之间良好的衔接与沟通。

新会计准则体系提出的挑战涉及会计业务的各个方面，如全方位采用公允价值计量确实对会计实务工作者具有相当的难度，而且也会加大会计职业风险，对此，应当加强财务监管。与历史成本计量属性相比，用公允价值对资产和负债(包括期初和期末价值)进行计量一般都会产生差额，而这种差额的处理在新会计准则中被允许计入当期损益。这不但会引起股东、监管部门和社会各界的广泛关注，而且更重要的是往往会使人们对公允价值计量的合理性和必要性产生质疑，对企业为什么要在特定时期对特定资产采用公允价值计量提出一定的疑问。这就要求会计人员和管理人员不但要在理论上对公允价值的性质有充分的理解和把握，而且要对采用公允价值计量的对象及经济业务的实质有深刻认识，要具有充分可靠的依据和基础，以保证具有很强的解释能力，否则将会承担较大的职业风险。

同样，会计中的谨慎原则要求企业计提各项资产减值准备，并正确核算各项资产损失，但客观存在着有人利用减值准备政策任意调节利润的情况。对此，新通则规定：企业应当建立各项资产损失或者减值准备管理制度。各项资产损失或者减值准备的计提标准，一经选用，不得随意变更。企业在制定计提标准时可以征询中介机构、有关专家的意见。对计提损失或者减值准备后的资产，企业应当落实监管责任。能够收回或者继续使用以及没有证据证明实际损失的资产，不得核销。新通则诸如此类的规定是与新会计准则体系相互衔接、互相配套的，从而形成一个完整体系，用以规范企业日常的财务与会计行为。

三、企业执行《企业财务通则》应当注意的问题或对策

(一)做好新旧财务制度的平稳过渡与衔接

新旧财务通则客观存在差异，新通则实施后，由于配套办法需要逐步出台，原有的企业财务制度以及其他财务规定暂时还不能完全被替代，但凡是与新通则不一致的，企业应当以新通则为准进行修订，凡是原有规章制度和新通则都没有规定的，企业应当随时向财政部门反映情况，加强沟通。

(二)注意落实投资者、经营者不同的财务管理权限与责任

按照原有的财务制度，投资者、经营者容易造成角色互相错位、越位或者缺位等情况。新通则要求，对于企业重大财务事项，明确应当由投资者审议决定，或者按照企业内部授权审批制度执行，并规定了相关的法律责任。企业应当对照检查各项内部财务管理办法，该补充的补充，该制定的制定，然后在实践中严格执行，并加强内部财务监督，把规章制度落到实处。当然，投资者履行财务管理职责与权限时，应当按照规定，通过企业股东会、董事会或者类似权力机构进行，而不是游离于企业法人治理结构之外。

(三)贯彻企业集团发展方针，由集团公司组织实施新通则

集团公司是一个以产权为纽带，由母子公司组成的利益群体。对集团内部，需要避免众多成员企业各自为政、政令不一、互相扯皮的情况。集团公司应当从集团的整体利益和大局出发来调整企业集团内部财务体制，统一企业集团的财务政策，实施企业集团的发展战略，增强企业集团的竞争力。对集团外部，需要统一归口主管财政机关的管理，加强与有关部门、机构的沟通、协调，争取有利的理财环境。

(四)改革职工福利费等薪酬激励与管理制度

执行新通则以后，企业不再按照职工工资总额的14％计提职工福利费，原有的应付福利费账面余额应当按照财政部有关的财务政策结转处理。企业原来按规定在应付福利费列支的医药费或者医疗保险费等项目，应在国家规定标准内改从成本、费用中列支。因此，企业在会计核算时，应按新通则的规定对有关薪酬的确认、计量和会计核算内容进行调整，以便使财务规定和会计规定相一致。