道德判断对预算松弛的影响:基于薪酬计划和个人价值的研究述评

【摘要】预算松弛已成为管理会计研究中的的热点领域之一，其影响因素众多。在预算过程中，经济激励对道德意识的形成起着重要作用，而个人价值对预算参与者如何做出道德判断起着重要作用。本文在文献回顾的基础上，基于薪酬计划和个人价值的道德判断对预算松弛的影响做了评述，并对未来的研究方向做了简单分析。

【关键词】预算松弛；道德判断；薪酬计划；个人价值

1.引言

预算可视为一种重要的管理控制方法，它几乎能将组织内所有关键问题集于一体（Otley，1999），可以把业绩评价、公司治理、企业内部控制都包含其中。预算管理理论的研究呈现出繁荣局面。Shieds and Shieds（1998）认为，参与式预算在管理会计研究中已成为最为热门的领域之一。然而，在企业预算管理过程中，预算松弛现象普遍存在，且影响着预算控制职能的有效运行。

预算松弛是由于下级在其预算中高估成本、低估收入等而产生。在预算松弛过程中，下级可以通过欺骗的手段获取过度资源，从而引起道德的两难境地，这种行为违背了社会道德标准和专业准则的基本标准。前人的研究证明预算参与者和一些管理人员都认为预算松弛是不道德的行为，这种道德判断使得他们减少其预算松弛的程度（Stevens 2002）。然而，以往的研究同时也指出有关预算松弛的道德判断是高度不确定的（Stevens 2002），.这些不确定是道德窘境的一个重要特征（Thorne 2000），但是至今尚未解释。在文献回顾的基础上，本文基于薪酬计划和个人价值两方面对道德判断对预算松弛的影响进行评述。

2.道德判断及影响因素

道德判断被视为是道德决策过程中的一个步骤。在Rest（1986）的模型中，道德决策涉及四步：第一步、给定情景中识别道德性质；第二步、决定一项行为活动在道德上正确与否；第三步、确立道德意图；第四步、进行道德行动。其道德决策模型提出个人首先必须解释道德决策设定，即在决定一项行为在道德上正确是否之前已具备一定的道德框架。其他的许多模型也指出给定的情景在道德决策做出之前会产生道德框架。

道德决策模型的理论成果对在管理会计领域中，对预算松弛中的道德判断的研究也提供了保障。在预算松弛中，个人较高的道德意识对其道德判断的作用，促使预算参与者减少其预算松弛。例如：Evans et al.（2001）研究发现虽然撒谎的带来的报偿上升，预算参与者宁愿牺牲财富来提供较为诚实的费用报告而不愿撒谎。也有些研究者认为预算松弛和道德判断不相关。如：Stevens（2008）也提出当预算松弛和较低的努力能使下属获取更多的报酬，且允许下属设定相对较高的预算松弛来激励员工时，没有显示出道德判断能够降低预算松弛。

为了研究预算松弛的决定因素，研究者做了很多实验，其中有要求下属执行简单的生产任务并提出与业绩评价相关的预算。先前的实证研究主要集中在传统的变量的作用（诸如风险厌恶、信息不对称等），然而这些实验的结果对预测的支持却很混杂。Chow et al（1988）发现信息不对称和薪酬计划之间的相互作用，只有在信息不对称时，真实引导下的薪酬计划下预算松弛会降低。Young（1985）发现风险厌恶是预算松弛的重要因素，但是他的信息不对称却对预算松弛没有较大影响。同样地，Waller（1988）发现薪酬计划由松弛引导转为真实引导则会明显降低松弛，但只是针对风险中性的下属。Chow et al（1991）发现基于过去的业绩对预算施加较低的限制可以和真实导向的薪酬计划同效率地较低松弛。几乎没有研究者超越这些传统的变量对预算松弛进行探究。本文中通过对道德判断中的薪酬计划和个人价值两个权变因素对预算松弛的影响进行述评。

3.薪酬计划与预算松弛

从预算松弛角度看，薪酬计划可以划分为真实引导的薪酬方案和松弛引导的薪酬方案两大类。所谓真实诱导报酬方案，是指这个方案能诱使预算责任人披露真实的信息，在预算编制时，将预算水平确定在与其预期业绩水平最相近的水平，在预算执行时能尽最大努力，从而使实际业绩最大化。根据上文中的Rest的道德决策理论模型，由于松弛引导的薪酬方案下，存在经济自利行为与社会标准相违背的情景，从而预算参与者易于产生道德意识与推理，为解决自利行为与真实预算的职责的冲突作出道德判断。而在真实引导的薪酬方案下，经济自利与普遍社会标准相一致，很少涉及道德推理与判断。

在松弛引导下的薪酬计划，下属将预算松弛判断为不道德行为。Jessen et al（2009）将预算设定在松弛导向薪酬计划之下的下级，比起那些将预算设定在真实导向薪酬计划的下级，会更有可能把显著的预算松弛判断为不道德行为。Stevens（2002）也提出松弛引导的薪酬计划在实践中很普遍，在这种薪酬方案下，下属以超过预算的业绩可获得奖励为动机来创造预算松弛。

4.个人价值与预算松弛

在道德哲学和道德心理学中将个人价值描述为综合的且是个人主义的信念。它包括诚实、正直、公平、责任心和同情心等，这些个人价值是个人与文化经历的结果，因此随着这些经历的不同而不同。

道德决策理论认为个人价值会影响道德判断。Rest（1986）的模型中，强调了建立应对道德窘境的个人道德判断能力；相反地，Hunt and Vitell（1986）的模型中，预先存在的个人价值会影响道德判断。个人价值不受短期的因素影响（Thorne 2000），它是由长期的潜在因素形成的，使其能够在给定的道德情景及框架中作出充分的道德判断。实证研究表明：个人放弃道德规则，而偏好相对主义，则表现出更低的道德判断（See Forsyth 1992）。

重视传统价值的预算参与者更有可能将预算松弛判断为不道德。如果人们使用伦理主义的价值取向，他们在决定行为在道德上正确与否时更多依赖统一的道德标准和社会标准。预算松弛与传统价值观违背，这种背景下会增进预算参与者的道德意识，从而会判断预算松弛是不道德行为。而功利主义者由于在判断一项行为在道德上是否时，主要依赖于效用的最大化，其价值取向与道德决策负相关，对道德问题的敏感性下降，职业经理人进行预算松弛和预算博弈行为的意愿增加（Douglas and Wier 2000）。

个人价值中的责任心与预算松弛负相关。很多人看重责任心，并且遵守承诺（Jackson 1994），如果下属将真实的预算当作是自己对上级的责任，看重责任的完成，而且会认为预算松弛是一项错误的行为。

5.小结

本文在文献回顾的基础上，基于薪酬计划和个人价值两方面分析了道德判断对预算松弛的影响。又薪酬计划展开为松弛引导下和真实引导下的薪酬计划来分析；将个人价值展开为传统价值观、责任心、同情心三个方面来分析。

道德是经济学家和会计师不可忽视的有效控制自利行为的因素（Stevens 2009）。针对道德判断对预算松弛的影响尚有多方面需展开研究：一，以后的研究中还可考虑引起道德窘境的其他经济因素，如传统的投资背景，其中没有所有权的管理人员有占用所有者的投资的动机。二、以后的研究中还可考虑影响给定道德窘境的外部因素，如道德规范。三、会计领域中个人价值对道德推理的影响仍旧是未来研究的热点。

参考文献：

[1]Cyert,R.,and J.March.1992.The Behavioral Theory of the Firm. Second edition.Cambridge,MA:Blackwell Publishers.

[2]郑石桥,王建军.2008.信息不对称和报酬方案对预算松弛的影响研究[J].会计研究,5:61-69.

[3],曾显斌.2008.预算松弛:国内研究综述及启示[J].财会通讯(学术版),6:122-124.