晋商内部控制体系刍议

中图分类号:F72 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)10-097-02

摘 要 本文根据COSO框架文件对内部控制的描述,对晋商内部控制体系进行了简要的介绍和分析,提出对现代企业加强完善企业内部控制的启示。

关键词 晋商 内部控制体系 分析

明清两代,晋商称雄国内商界五个多世纪,位列国内十大商帮之首,执我国商界之牛耳。在其经营发展过程中,形成了一套系统严密的内部控制体系,而良好的内部控制又促进了晋商企业的发展。

一、晋商内部控制体系分析

(一)控制环境

1.两权分离的治理制度

山西商铺、票号普遍采取了资本所有者与企业经营管理者相分离的两权分离制度,“东家出资设号,掌柜全权经营”。这种体制下,“财东自将资金全权委诸经理,系负无限责任,静候经理年终报告。平素营业方针,一切措施,毫不过问。每到例定账期,由经理谒请,约日聚会,办理决算。”掌柜被赋予极大的经营自,毫无掣肘之感,能够放开手脚,施展才华,完全按照自己的经营理念、方针、目标及战略开展业务,且无后顾之忧。两权分离的治理机制为晋商企业的发展提供了良好的经营环境。

2.诚信义利的经营理念

晋商受儒家文化影响颇深,崇尚信义,他们经商虽以营利为目的,但以道德信义为根据,主张“君子爱财,取之有道”。诚信不欺,以义制利的思想是晋商严格恪守的经营理念。他们对待顾客、商家,无论大小,皆以诚相待。销售商品,绝不缺斤短两,如果发现货物品质低劣,宁可赔钱也绝不销售,以致各地百姓购买晋商商品,只认商标,不还价格。

3.科学有效的人事管理

著名晋商李宏龄有言:“得人者兴,失人者衰;认真察看则得人,不认真察看则不得人”。晋商深知人才对于企业的重要性,坚持用人唯贤,唯才是举的指导思想,坚持“三爷不用”、“避亲用乡”的原则,总结出了一套选人用人育人的人事管理机制。

此外,晋商创立的人身顶股制,极大的激励了企业的经营管理人员。企业的经理和普通员工,虽无资本入股,却可以自己的劳动力顶股份,与财东的资本股一起参与分红。这一首创性的制度将员工的利益与财东和商号的利益紧密结合起来,协调了劳资关系,使其工作更加发奋努力。而且,人身顶股制的实施在一定程度上避免了经理和员工工作中的短期行为,对企业的发展壮大起到了十分积极的作用。

上述三个方面简要的说明了晋商企业的控制环境,良好的内部控制对晋商企业的发展起到了重要的作用。

(二)风险控制

晋商票号通过采用“酌盈济虚、抽疲转快”的方式解决了总号与分号、分号与分号之间的现银盈绌不均的问题。这一方法灵活机动,调度得当,提高了资金运作效率,赚取了高额利润。

晋商为了保证企业的发展拥有足够的经营资金,创造了“倍股”、“公座厚利”等制度。“倍股”就是在分红后按股东股份的比例,提取一部分红利留在企业参加周转使用,扩充经营资金的来源。所谓“公座厚利”,就是在利润未分配之前就提取一部分利润,作为“公座”,增加商号的流动资金。

晋商还设计了“厚成”和“预提护本”等方法防御资本短缺风险。所谓“厚成”,就是在年终结账时,将应收账款、现存商品以及其他资产予以一定折扣,使企业的实际资产超过账面资产。这一做法与现代会计的谨慎性原则保持一致。“预提护本”的利润分配制度,是在每次分红时,先按一定比例预提一部分利润用于建立风险基金,并实行专款储存,一旦发生损失,可以此作为补偿,维持正常经营,防止企业因资本不足而倒闭。

晋商这一系列风险防范制度,充分体现了山西商人强烈的风险意识,也反映出其风险第一,收益第二的稳健经营思想,这一制度的实施,使晋商企业具有较强的抗风险能力。

(三)控制活动

晋商企业皆有一套严格的管理制度,通过号规和行会纪律对从业者进行有效控制与约束。晋商号规极严,对财东,掌柜,伙计和学徒均有约束效力。其内容包括各分号与总号之间的关系、业务经营原则、对工作人员的要求等。

此外,在财务制度、业务信函往来制度、报告制度、经营制度等多方面的规定,经过长期的修订、完善,可以说既细密又严格。从晋商多达十几种的账簿就可以看出。在晋商企业中,万金账记录东伙开办时合同、股利分配等内容,流水账则负责借贷、汇款、杂支、汇费、利息和与各庄来往汇款,浮账登记活期存款,另外还设置汇兑账、存款账、放款账及各地往来总账、本埠往来总账等。这些设计缜密,执行严格的管理制度和控制活动,是两权分离有效实行的保障,正是通过这些严格的号规、制度保证财东资产的保值增值和企业的正常运营。

(四)信息和沟通

晋商从商业竞争中领悟到信息的重要性,要求掌柜必须具有远见卓识并且“耳聪目明”,及时捕捉商机,制定决策,以求做到“知于前,行于先,出奇制胜,左右逢源”,使自己立于不败之地。信息的搜集、分析、鉴别和运用被晋商视为成功的关键。晋商非常重视通过各种渠道了解市场信息、各地物资余缺及其他影响经营的因素。各商号、票号依靠精明干练、早出晚归的“跑街”来探听本地市场动向和各种信息。外地的信息则依靠川流不息的书信往来。为了及时了解各地市场行情、需求动态以及经营状况,总号规定各分号均要按时反馈商情。一般要求五日一函,三日一信,凡与商业、金融相关的信息,几乎无所不包。可以看出,晋商的信息获取和交流机制是非常有效的,这些信息确保了晋商对市场的快速反应和决策正确。

(五)监督

1.社会舆论监督

晋商票号坚持“避亲用乡”的用人原则,对掌柜和学徒的选择坚持选用同乡的原则,具有极为浓厚的地域色彩。在这种情况下,双方都会顾及当地的舆论评价,避免因为自身的失信行为给家族带来巨大的名誉损失。社会舆论和在晋商中形成的社会惯例无形中发挥着监督的作用。

2.钦差监督制度

“钦差”巡查制是财东为管理各级分号而设立的。驻外“钦差”一般从上级商号选派得力成员,派驻各地下级分号,不参与日常经营事务,只是从旁监督。若分号人员有贪污、舞弊等违反号规的行为时,“钦差”有调动、开除经理的权力。为了对各地分号进行有效的监督,总号每年会巡视各号一两次,“凡人位之处度不宜,同人暗行不端,手续不合潮流,市面情况变迁,皆为业务上之阻碍,视察做得立时处理。”因为这种巡视是不定期的,事前也不会通知各分号,分号平时必须努力诚实经营,以备总号人员的突击检查。

综上所述,晋商对内部控制的监督既有来自企业外部的行会组织和社会舆论的监督,也有企业内部的长期监督或突击检查,形成了一套比较完善的监督体系。

二、晋商内部控制体系的启示

(一)培育健康向上的企业文化

成功的企业无不拥有自己独特的企业文化,无不致力于建设自己的企业文化。晋商崇尚诚信、以义制利的经营理念值得现代企业借鉴。晋商将儒家思想中的价值观念和道德意识与其经营管理相融合给其经营管理活动的提供了精神动力和智力支持,充分发挥了思想意识的规范和约束作用。企业文化内控制度运行中具有潜移默化的影响,因此企业的经营管理者应重视培养企业文化,来增强企业的凝聚力,增强企业成员归属感,促进企业的健康有序持续的发展。

(二)建立科学的人力资源政策

控制环境是内部控制体系的基础,内部控制环境的好坏与企业员工的胜任能力和职业道德素质具有直接联系。晋商通过严格科学的人事管理制度将把内部控制风险控制在较低的水平。晋商企业实行的科学严格的招聘制度,系统的培训和后续教育制度,以及有效的激励和约束机制,对现代企业仍具有现实的借鉴意义。

(三)强化风险控制意识

我国企业普遍存在风险意识薄弱,生产经营盲目决策的弊端。08年金融危机中,我国大部分外向型制造业企业陷入现金流短缺甚至断裂的危机,充分暴露出我国企业在风险识别和风险防范方面的不足,绝大多数企业尚无有效的风险防范措施。晋商在风险管理上不仅重视日常的控制,而且强调防患于未然,这些做法都值得现代企业借鉴。

参考文献:

[1]穆雯瑛.晋商史料研究.太原:山西人民出版社.2001:24-263.

[2]张继勋.审计学.北京:清华大学出版社.2008:120-127.