企业财务控制不足与对策

财务控制是指企业从财务的角度对生产经营活动与过程进行监督控制，保证经营活动的有效进行和资产的安全与完整，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。恰当运用财务控制有利于企业改善经营方式，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产的安全完整；规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量。

一、企业财务控制不足的现实状况

（一）财务控制执行中存在不足

1、不相容岗位职责划分不清。《会计法》第二十一条明确规定：“出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权和债务账目的登记工作”，有的企业以精简人员为理由，让出纳人员兼管报销，企业的财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定，这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了有利的条件。

2、会计凭证填制不规范。记账凭证上填制、审核、记账、主管人员印鉴不全；原始凭证要素不全，如购货发票缺少品种、数量、单价，住宿费、餐费发票缺少日期等。凭证传递不及时，由于部分管理人员不及时将有关凭证向相关岗位交接，当期的生产成本（费用）和销售收入跨期入账的现象时有发生。

3、往来账目管理混乱。有的企业将往来科目当作万能科目，实行经营责任制后，部分经营责任人为了满足个人利益或小集团利益，将潜盈、潜亏以各种名目长期挂入往来科目不作处理；外投外借资金挂往来科目，有的外投资金由于对方倒闭、破产，已完全不可能收回，但仍然挂在往来科目中核算；债权债务中有的明细科目几年都没有任何变化，也不作相应调整和处理，导致债权债务严重不实。

4、物资采购管理不善，账账账实不符。有的企业物资采购管理不严，不管生产实际用量而大批采购、重复采购，造成物资积压浪费，加重了管理成本、资金成本；有的企业材料入库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门对账。

5、成本费用管理不严。乱挤乱摊成本现象比较严重，如将应列入资本性支出的固定资产、各种赞助款、捐赠款列入生产成本，应由管理费用、职工福利费承担的费用也列入生产成本；费用分配存在一定的随意性，分配方法不合理，有的企业机构发生了变化，但仍延用以前的不符合实际情况的分配方法，有的企业分配方法前后不一致，甚至不是同一个会计人员做账，就运用不同的分配方法。

（二）财务控制本身具有局限性。不论财务制度设想多么周到，执行多彻底，也只能对管理者提供合理的担保，不能提供绝对担保。一是财务控制不能避免串通作弊的行为。不相容职务分离可以避免单独个人作弊的行为，但不能防止两个以上的人或部门合伙作弊的行为。二是财务控制不能有效防止人为差错。因为财务控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断错误，歪曲、曲解指令等。三是财务控制不能有效防止管理越权行为及。财务部门的权力相对弱化，不能对企业管理层的越权行为及不能起到完全的监督和控制。四是财务控制更新跟不上经营管理变化。过去的控制措施对新出现的业务有时显得无能为力。

二、财务控制不足原因分析

一是对财务控制的重要性认识不足。企业管理层“重生产轻经营，重开发轻财务管理”，甚至把财务控制看成仅仅是财务管理部门的事，而没有把财务控制放在整个企业经营管理策略的高度来考虑。有的企业的内控制度是挂在墙上写在纸上，以为财务控制就是一堆的手册、文件和制度，未得到切实的贯彻执行。

二是尚未形成财务控制的整体框架。财务控制应包括哪些内容、应如何构建、各种要素有哪些联系等也认识不一。各企业财务控制的构建也是千差万别，一些企业管理者对财务控制也存在很多误解：有的认为财务控制就是不相容会计岗位的分离；有的认为财务控制就是报账规定，甚至对财务控制根本没有概念。

三是财务控制执行不力。现有财务控制只注重制度的文字编写环节，忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况，矫正制度执行的偏差等方面。企业财务控制制度执行情况评介报告等也鲜有实施使得内控制度有章不循而流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

四是财务控制标准不统一。现行《会计法》虽然对财务控制提出了新的要求，但财务控制的实务方面不具备可操作性，对于财务控制的完整性、合理性及有效性缺乏公认的标准体系，这就使得企业在进行财务控制的自我评估及注册会计师在进行财务控制审计时无据可依。

三、财务控制不足的对策

财务控制贯穿于企业经济活动的全过程，可以更经常、更全面、更及时地进行监督，它是集防护性与建设性于一身，在发现问题后，可以采取相应的补救性措施并形成预防性制度，是内部控制体系的中心环节。

（一）实施财务组织机构控制。企业要建立完善的财务控制体系，首要任务就是要构筑起结构合理、配制科学、程序严密，既能相互制衡、又能防止权责脱节的财务控制组织结构体系。组织结构控制主要包括两个方面的内容：(1)不相容职务相分离。不相容职务通常有：授权与执行某项经济业务要分离；执行某项经济业务的职务与审核该项经济业务要分离；执行某项经济业务与记录该项经济业务的职务要分离；保管财产的职务要与记录某项财产的职务相分离。(2)组织机构的相互控制。企业往往要根据业务开展的需要而分设不同的部门和机构，每个部门和机构都要相应的职责和权限，要保证其在授权范围内的职权不受其他部门的干预；同时每一项业务在运作过程中都要经过不同的部门，并保证在不同的部门要进行互相检查和监督。

（二）完善授权批准控制。授权批准控制也就是对企业财务部门或人员处理经济业务的权限控制。企业财务某个部门或某个人员在处理经济业务时，必须得到授权批准才能进行，这样可以防止某个部门或个人，保证企业所有的业务都能按照既定的方针进行。授权批准有一般授权和特别授权两种，特别授权是在某项经济业务的范围和数额超过办理该项经济业务部门的权限时，必须经过上一级部门或上级的批准和授权才能办理。明确一般授权和特别授权沟界限和责任，可以确保企业重大的经济业务事项能够通过集体研究和决策，防止某些部门或某个上级的权限生大，独断专行，造成损失和浪费。

（三）突出会计控制的中心地位。财务控制制度的中心是财务会计控制，这是因为企业各项经济业务不论由哪个部门或个人来执行，最终都要经过财务会计部门的审核付款直到登记入账。财务会计系统控制要求企业要根据《会计法》和国家统一的财务会计制度，制定适合本企业实际情况的财务会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计人员工作移交程序，实行会计人员岗位责任制，充分发挥财务会计的监督职能。

（四）制定全面预算控制。预算控制是财务控制的重要组成部分，企业预算是企业为了完成既定的工作目标而编制的年度收支计划。一方面要加强项目立项和预算编制的公开性和透明度，主要的收支预算都要经过董事会研究决定，防止个别人利用权利私自立项申报预算，造成既成事实；另一方面要严格执行预算申报、审批、执行、考核、监督等不相容职务的分离，防止出现同一个人就能决定项目立项、申报并执行该项目预算，避免给没有经过合法程序审批的项目披上合法的外衣。

（五）落实实物资产保全控制。实物资产是企业财产的重要组成部分，加强对实物资产的控制对确保事业企业的财产安全完整具有重要意义。企业一方面要按照不相容职务相分离的原则，建立完善的实物财产采购、验收、入库、领用、计量、维护的岗位责任制；另一方面要建立严格的财产清理制度，明确财产清查的范围、期限、组织程序，这样不仅可以改善企业的经营管理，保护各项财产的安全与完整，而且能够通过定期或不定期的清查，发现财产物资的盈亏、毁损与报废情况，及时查明原因，按照规定的权限和程序进行处理，明确责任，确保企业的财产安全完整。

(六)强化财务控制行为主体“人”的控制。任何制度最终都要由具体的人来执行，与财务控制制度密切相关人员素质的高低以及执行财务控制制度的主动性和自觉性的高低，直接关系到财务控制制度执行的结果。首先要加强对企业管理层的监督，要建立重大决策集体讨论、决定审批制度，从决策环节对权利进行监督，以杜绝主要管理层对财务控制制度不重视而导致财务控制制度形同虚设；其次要加强对关键岗位人员的控制，除要严格执行不相容职务相分离外，还要建立关键岗位轮岗和定期稽查制度，防止出现或串通作案，从而确保财务控制制度能够得到严格执行；同时还要加强对相关人员的职业道德教育，强化财务控制制度不能仅依靠外部的强制力量，要尽可能发挥个人的主观能动性，使每个人都能遵守职业道德，主动去实施财务控制制度。■