浅析会计职务犯罪的成因及预防对策

[摘要]当前，会计职务犯罪不断发生，对社会造成严重危害。本文以会计职务犯罪为研究对象，从会计职务犯罪表现形式、形成原因以及预防对策三个方面入手，对其进行了分析与阐述。

[关键词]会计职务犯罪；表现形式；成因；预防对策

会计职务犯罪是指会计人员在履行会计职责时严重违反会计职务规范，利用职务便利，直接或间接实施侵害社会经济关系和经济秩序并造成严重后果，应该受到刑事处罚的行为。当前经济形势下，会计职务犯罪表现相当突出，并呈上升趋势。据统计，平均每年因会计职务犯罪造成的各类经济损失达到GDP的13.2%～16.8%，危害严重。因而，分析会计职务犯罪的成因及有效的预防对策至关重要。

一、会计职务犯罪的表现形式

1.提供虚假财务报告。虚假的财务会计报告主要指在提供的公司的财务会计报告中，对重要事项的记载与客观实际不相符。如采取伪造、变造会计凭证、会计账簿，以虚假的经济业务为前提来编制财务会计报告，或隐瞒重要事实，对应予公告或记载的信息故意不予公告或记载，隐瞒的事实足以使股东或社会公众决定或改变投资决策。

2.故意隐匿、销毁会计资料。 “隐匿”是指个人或者单位在有关机关监督检查其会计工作，调查了解有关犯罪证据，要求其提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告时，有意转移、隐藏依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为；“故意销毁”是指明知是依法应当保存的会计凭证、会计账簿、会计财务报告仍然予以非法销毁的行为，如撕毁、用碎纸机销毁、化学处理等。两者都是掩盖犯罪事实，以逃避执法部门的监督检查。

3.提供虚假的证明文件或出具重大失实的证明文件。提供虚假的证明文件，是指注册会计师及其事务所提供内容与实际情况不相符合的证明文件，这些文件可能夸大或缩小了实际情况，也可能是虚构了某种事实或掩盖了真实情况。“出具重大失实的证明文件”是指注册会计师及其事务所严重不负责任，出具了在内容上有重大的不符合实际的错误、缺乏客观科学依据的证明文件。

4.侵犯单位财产。侵犯单位财产主要指会计人员利用职务之便，将本单位的财产非法占为己有或挪用本单位资金归个人使用或者借贷给他人。

二、会计职务犯罪的成因

1.社会环境因素。其一，刑事责任制度存在缺陷。我国现行《刑法》对会计职务犯罪规定的处罚较轻，如对提供虚假财务报告罪，其直接负责的主管人员处3年以下有期徒刑或者拘役。提供虚假财务报告对社会造成了严重的负面影响，3年有期徒刑这种明显低于收益的犯罪成本，导致一些会计人员不惜触犯法律。其二，外部监督乏力。目前我国外部监督机构的责任划分不够明确，从而降低监督力度。此外，一些政府工作人员受贿或碍于人情，没有起到真正监督的作用。

2.单位内部因素。不健全的内部管理体制在客观方面给会计职务犯罪提供了平台。其一，单位内部权责划分不够明确、内部控制失效、内部审计未发挥作用、责任会计制度形同虚设、内部财务制度混乱等为会计职务犯罪创造了条件。其二，会计工作需体现经营管理者的意愿，坚持原则的会计人员往往会受到管理者的阻挠，甚至被强迫做假账。

3.会计人员主体因素。会计职务犯罪的主观原因在于一些会计人员的职业道德素质较差、自律意识薄弱、价值观扭曲。随着市场经济的发展，不少会计人员受到拜金主义、享乐主义、个人主义的侵蚀，面对各种利益诱惑，他们不能严格抵制不正当的思想和行为，丧失法制观念，冲垮道德底线，将个人利益建立在集体利益与国家利益之上，利用职务之便，谋取私利。

三、预防会计职务犯罪的对策

1.加强外部监督。强化外部监督包括三个方面，一是加强财政机关、审计机关的监督力度。二是充分发挥社会监督的作用，尤其是网络等新兴媒体的监督作用，通过社会舆论力量约束会计人员的行为。三是加强注册会计审计制度，注重提高注册会计师的整体素质并且严惩违反职业道德的行为。

2.完善会计刑事法律责任。应坚持罪责刑相适应的原则，加大惩罚力度，综合分析犯罪行为的社会危害性和犯罪人的人身危险性以确定罪轻罪重和刑事责任大小，从而增加会计人员的犯罪成本，打击会计职务犯罪。

同时加强法务会计建设。涉及到财会方面的刑事案件有很强的专业性，因而司法人员在处理这些案件时会遇到很大的困难。我们可以借鉴美国的经验成立法务会计师组织，对于处理会计违法犯罪行为有着重要的意义。

3.强化内部控制。完善的内部控制制度可以有效地确保会计人员遵守法律规章制度，减少会计人员职务犯罪的机会。一是划分具体责任、明确记账人员与财务保管人员的责任界限，相互分离、相互制约。二是采取物理控制，如设置警报器、摄像机监控等，从而保护公司财产、提高会计记录的可靠性与准确性。三是采取独立内部验证制度，管理者需要定期或不定期核实会计记录。四是进行人力资源控制，可以采取定期轮换岗位、对会计人员进行背景调查等措施。

4.加强对会计人员的教育。良好的教育是防范会计职务犯罪的前提。首先，加强专业知识教育。由于会计是一门不断变化且专业性很强的学科，随着经济全球化的不断发展，我国会计准则将持续与国际财务报告准则趋同，在这种情况下，会计人员需不断学习专业知识，避免在工作中出现错误。其次，加强法制教育，普及法律知识，同时要注重联系工作实际，通过典型案例进行正反两面的教育。最后，需要加强思想教育，提高会计人员思想道德素质，培养正确的价值观，摆正个人利于与集体利益、国家利益之间的关系，通过内化过程提高自我管理能力。

参考文献:

[1]陈剑.财务职务犯罪的诱因与预防[J].会计之友,2010(6)

[2]孙志波.会计职务犯罪的预防措施[J].职业时空,006(16)

[3]杜静然.会计刑事法律责任问题思考[J].内蒙古财经学院学报（综合版).2008(2)

[4]刘宗慧.会计职务犯罪防范体系建设的思考[J].绿色财会,2009(11)