浅析如何加强个人所得税的代扣代缴

摘要：应付职工薪酬的核算内容主要包含职工工资、奖金、津贴、补贴，职工福利，社会保险，住房公积金，工会经费、职工教育经费，辞退福利，非货币利以及其他与获得职工提供的服务相关的支出八部分。个人所得税法中对这些核算内容提供了相应的税务征收规定。

关键词：加强 个人所得税 代扣代缴

目前我国工资、薪金所得项目收入在个人所得税应纳税所得额中所占比例很大，并且一般采用代扣代缴制度。随着工资结构的不断变化，职工薪酬的形式也越来越多，这就增加了税务部门的征管难度。《企业会计准则第9号——职工薪酬》中规定职工薪酬是指企业通过给予各种形式的报酬以及其他相关支出从而获得职工提供的服务。该准则界定的职工薪酬包括职工本人的酬金，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。《个人所得税法》中规定“工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得”。因此，在计算个人所得税时企业财务部门作为代扣代缴人应该严格执行相关政策，并且充分利用应付职工薪酬核算信息，从而加强对个人所得税的征收。

一、 应付职工薪酬与个人所得税的关系分析

（一）职工工资、奖金、津贴、补贴

国家统计局规定工资总额主要包括计时工资、计件工资、 奖金津贴、补贴等，而企业会计法则关于应付职工薪酬中工资的规定就是按此确定的，这与《个人所得税法》中所指的工资、薪金所得基本相同。但是《个人所得税法》中存在特殊情况是不征税的，如独生子女补贴，托儿补助费，误餐补助，差旅费津贴等。

（二）职工福利

《个人所得税法》中规定个人所得的福利费、抚恤金、救济金免征个人所得费。但是税法中提到的福利费是由国家明确规定的，包括从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。另外税法中提到的救济金则是特指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

综上可知，企业对职工福利费的计算不能统一定论，应当严格按照以上规定，确定支付的职工福利费是否归于工资薪金所得，从而正确计算应代扣代缴的个人所得税。

（三）社会保险费

社会保险费主要包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等，其主要来源有职工个人缴纳、企业正常缴纳以及企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇。养老保险包括基本养老保险和补充养老保险（即企业年金），《个人所得税法实施条例》第二十五条中规定，个人缴付和单位为个人缴付的基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费，应该从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。但是存在两种情况是不能扣除的：一是企事业单位和个人在缴付基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费时，如果超过规定的比例和标准，应当将超出部分归入个人当期的工资薪金收入，计征个人所得税；二是如果单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应将其并入个人所得税的工资薪金所得项目，并按照税法规定缴纳个人所得税，纳税人如果因某种原因退保，但是并没有获得实际收入，应退还已缴纳的个人所税。企业年金是指在政府强制实施的公共养老金或国家养老金制度之外，企业及其职工在国家政策的指导下，在依法参加基本养老保险的基础上，根据自身经济实力自愿建立的旨在为本企业职工提供一定程度退休收入保障的补充性养老金制度根据国税函[2009]694号关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知，企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。

（四）住房公积金

《个人所得税法实施条例》第二十五条中规定，个人缴付和单位为个人缴付的住房公积金，应该从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。但是这个规定是实行“双限”管理的，这两个限制是指：单位和个人实际缴存的住房公积金不能超过职工本人上一年度月平均工资12%；单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在城市上一年度职工月平均工资的3倍，此限制的具体标准可以按照各地有关规定执行。 对于超过“双限”规定缴存的那部分住房公积金要并入个人当期的应纳税所得额，并且按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

（五）工会经费和职工教育经费

根据税法规定，对于从工会经费和职工教育经费中支出的，例如职工学习培训费用、工会活动费用等，个人没有获得利益的，不应当并入个人的工资薪金所得征税。但是从该类型经费中支付给个人的现金、实物等，如果没有明文规定免税，应当并入个人所得征税。

二、加强个人所得税代扣代缴管理的几点措施

（一）充分利用个人所得税全员管理网络在线报税系统

个人所得税全员管理网络在线报税系统，利用纳税的身份证号作为编码制度，这样可以准确地获得纳税的各项收入情况，在纳税人进行纳税申报时可以更有地控制和审核。

（二）建立纳税人信用等级制度

根据纳税人历年的纳税记录，例如纳税申报、 税务登记以及税款缴纳等，确定其在税务方面的守法程度，同时结合纳税人的社会诚信程度，确定其所属信用等级。另外，根据信用级别的不同设立不同的管理方法：简化管理信用级别高的纳税人，并且给予相应的纳税优惠；强化管理信用级别低的纳税人。通过这些方法促进纳税人形成法纳税的自觉性。

三、结束语

总之，企业单位在计算个人工资薪金所得时，一方面要按照规定严格执行相关程序，另一方面不能简单的把企业会计准则中的“应付职工薪酬”部分直接取得，而应针对具体问题进行具体分析。另外，税务部门应严格执行相关的法律法规，加大对个人所得税的监管，保证个人所得税征收工作的的高质量执行。

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