新旧所得税调整方法的比较分析

【摘 要】以往的所得税调整方法在新会计准则出台后，被资产负债表债务法所取代。为了更好更准确对所得税进行调整，本文依据所得税调整方法基本理论对新旧所得税调整方法进行比较分析，从而更加明晰新方法以及新方法取代旧方法的必然性。

【关键词】所得税；资产负债表债务法；利润表债务法

一、所得税调整方法的简介

（一）利润表债务法

利润表债务法是旧的所得税调整方法，是从利润表出发，将暂时性差异对未来所得税的影响看作本期所得税费用的一部分，据以确定本期的所得税费用，并在此基础上倒推出递延所得税负债或递延所得税资产的一种方法。利润表债务法以“收入费用关”为理论基础，其主要目的是合理确认利润表中的所得税费用，递延所得税资产或递延所得税负债是由利润表间接得出来的。

（二）资产负债表债务法

资产负债表债务法是新的所得税调整方法，是从资产负债表出发，通过分析暂时性差异产生的原因及其性质，将其对未来所得税的影响分别确认为递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上倒推出各期所得税费用的一种方法。资产负债表债务法以“资产负债观”为理论基础，其主要目的是合理确认资产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债，所得税费用是由资产负债表间接得出来的。

二、新旧所得税调整方法的比较分析

（一）两种债务法的异同点

1.两种债务法的相同点

资产负债表债务法和利润表债务法都以业益理论为理论基础。二者都认为所得税是企业为获得净利而发生的支出，其性质是费用而非利润分配。递延所得税都代表未来应付或可抵扣的所得税，都属债务法。时间性差异对所得税的影响金额在会计报表中作为将来应付的一项债务或代表未来的一项资产。

2.两种债务法的不同点

（1）核算的差异不同。利润表债务法基于时间性差异，该方法仅能分辨出时间性差异，对于其他的暂时性差异错误的确认为永久性差异，资产负债表债务法基于暂时性差异，所有的时间性差异都是暂时性差异，暂时性差异即包括时间性差异也包括其他暂时性差异；利润表债务法强调差异的形成以及差异的转回对本期所得税的影响，资产负债表债务法强调差异的内容，依据资产负债表直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，反映其对未来的影响。（2）对收益的理解不同。利润表债务法依据收入费用观定义收益，认为收益是产出价值超过投入价值的差额，强调收益是收入与费用的配比，其经济实质是已实现的经营收益。资产负债表债务法是依据资产负债观定义收益，认为收益是所有者权益的增加，包括已实现的经营收益和未实现的资产利得。（3）递延的概念不同。利润表债务法设置“递延税款”科目，借方余额反映预付税款，贷方余额反映应付税款，混淆了资产和负债的内涵，违背了财务报表中资产和负债项目不得相互抵消后以净额列报的基本要求，使得资产负债表无法真实、完整地揭示企业的财务状况，也降低了会计信息的可比性，不利于财务报表使用者对企业财务状况的判断和评价。资产负债表债务法下，递延所得税项目分别设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”，并以“递延所得税资产”和“递延所得税负债”分别列示于资产负债表中，使资产负债表可以清晰地反映企业的财务状况，有利于财务报表使用者的正确决策。（4）计算程序不同。利润表债务法依据利润表，从逐一分析收入和费用项目着手，确定收入和费用项目由于会计与税法确认时间不同而产生的时间性差异。资产负债表债务法依据资产负债表，从逐一分析资产和负债项目着手，确定资产和负债项目账面价值与计税基础之间的累计暂时性差异。

（二）案例分析

某公司2007年年初接受外单位捐赠价值100万元的环保设备，该资产使用年限为5年，期满无残值，公司采用直线法计提折旧。假设该公司税前会计利润每年为600万元，假设目前所得税率为33%，两年后改为25%。按《企业所得税税前扣除办法》第24条规定接受捐赠的固定资产不得计提折旧。

尽管两种债务法存在很多区别，在不存在其他暂时性差异情况下，计算结果是相同的，不同之处在于对其他暂时性差异的会计处理上。利润表债务法对于其他暂时性差异，不能作为时间性差异认定，因而不能转回。资产负债表债务法，引入暂时性差异（包括时间性差异和其他暂时性差异）概念，有效地解决了这个问题，使得其他暂时性差异可以转回，并据此确认递延所得税负债。

三、资产负债表债务法的作用

在新旧所得税调整方法比较分析的基础上，可见资产负债表债务法取代利润表债务法是时展的必然。其作用体现在以下几个方面。

（一）提高了会计信息的决策有用性

资产负债表债务法强调了会计信息的决策有用性。资产负债表在财务报表中是最有可能给信息使用者提供决策有用信息的一份报表，在资产负债表债务法下资产负债表是重心，逐一的确认资产和负债的账面价值和计税基础之间存在的暂时性差异，与利润表债务法从利润表出发，逐一确认收入和费用项目在会计和税法上的时间性差异相比较，资产负债表债务法更具体，而且不易遗漏。将递延所得税资产、递延所得税负债项目在资产负债表中分开来列示，对信息使用者在报表中对企业财务状况及未来现金流量做出更加恰当的的评价及预测是非常有利的。

（二）所得税费用的核算更为准确

资产负债表债务法以资产负债表中的资产和负债各项目的账面价值为基础，逐一比较资产和负债各项目的账面价值与其计税基础之间所产生的暂时性差异，并将该差异对所得税的影响确认为“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。这一核算方法不仅克服了权责发生制的要求与配比原则在确认收入和费用时适用标准不统一的缺陷，而且改变了《企业所得税会计处理的暂行规定》中将“递延所得税资产”或“递延所得税负债”合称为“递延税款”的模糊状态，从而提高了所得税费用核算的准确性和一致性。

（三）有利于与国际惯例接轨

会计是国际通用的商业语言，我国会计准则最终必然要与国际会计准则趋同。资产负债表债务法已被国际会计准则和越来越多的国家所推崇。随着我国改革开放的不断深入和投资环境的日益改善，国际间经济与贸易往来日益密切，跨国经营日趋普遍，我国应根据国际资本市场的需要，适应会计准则国际协调的大趋势，实现会计准则与国际会计惯例的充分协调。所以，我国采用资产负债表债务法有利于加快我国会计的国际化进程及其与国际惯例的接轨。

参考文献：

[1]刘永泽，陈立军.中级财务会计[M].大连：东北财经大学出社，2012：368-371.

[2]李洁慧.浅议资产负债表债务法的会计处理[J].财务与会计导刊，2006（9）.

[3]贾杏玲.企业所得税会计处理方法——资产负债表债务法的探讨[J].财会研究，2008（07）.

作者简介：何秀丽（1960-），女，学士，吉林化工学院经济管理学院副教授。