浅谈勘测设计单位的纳税筹划

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）06-000-03

纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例,在税法许可的范围内,对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于财务目标的谋划、对策与安排,在不妨碍正常经营的前提下,达到税负最小化,实现利润最大化的行为。纳税筹划随着市场经济运行的规范化、法治化以及公民依法纳税意识的提高而出现的,随着市场经济体制的不断完善,纳税筹划将具有更加广阔的发展前景。

对于勘测设计单位来说，纳税筹划的主要税种是企业所得税、营业税和个人所得税。纳税筹划必须在遵纪守法的前提下，通过合理的筹划与运作将税额降低到最少。下面我结合平时的工作中的做法，谈谈勘测设计单位企业所得税及营业税的纳税筹划。

一、企业所得税的筹划

（一）纳税人的选择

对于勘测设计单位来说往往都下设分支机构、分公司等,这些下属单位经营状况差异也大,在独立核算制度下就存在纳税人选择的问题。当企业盈利时,可以根据盈利大小结合优惠税率,分解企业下属单位,使整个或某个下属单位享受优惠税率;当企业亏损时,纳税人选择的意义不大;而当企业及下属单位有盈有亏时,选择纳税人就显得特别重要。此时,要想方设法使企业所得税合并申报,盈亏相抵,否则,一个单位缴纳企业所得税,另外一个单位还得等待弥补亏损,将影响企业整体利益。

（二）利用折旧年限进行税务筹划

一般说来，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为税务筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。

（三）申报高新技术企业资格，享受15%的优惠税率

高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。凡经认定的高新技术企业，企业所得税税率由原来的25%降为15%，相当于在原来基础上降低了40%连续三年，三年期满之后可以申请复审，复审通过继续享受三年税收优惠。只要是具备了高新技术资格，不论是否位于高新技术开发区内。均可以享受15%的优惠税率。所以，申请获得高新技术企业资格成为了关键。

高新技术企业认定管理工作遵循的是突出企业主体、鼓励技术创新、拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

1、在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；

2、产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

3、具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；

4、企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合要求：

5、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；

高新技术企业的认定，将有效地提高企业的科技研发管理水平，重视科技研发，提高企业核心竞争力，能为企业在市场竞争中提供有力的资质，极大地提升企业品牌形象，无论是广告宣传还是产品招投标工程，都将有非常大的帮助。

高新技术企业不仅能减免企业所得税，无论对于何种企业都是一个难得的部级的资质认证，对依靠科技立身的勘测设计单位来说更是不可或缺的硬招牌，其品牌影响力仅次于中国名牌产品、中国驰名商标、国家免检产品。

（四）加强技术转让合同的管理，促使符合条件的技术转让所得减免企业所得税

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施细则，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费

技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。

技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。

相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。

根据企业所得税法第二十七条第（四）及国家税务总局《关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函）[2009] 212号）的规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：

1、享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；

2、技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；

3、境内技术转让经省级以上科技部门认定；

4、向境外转让技术经省级以上商务部门认定；

5、国务院税务主管部门规定的其他条件；

享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。所以财务人员要加强基础财务核算，调高认识。从税收优惠政策切入。充分利用此项政策使企业真真享受国家的税收优惠。

（五）规范科技研发项目的核算，享受研究开发费用的加计扣除

研究开发费用的加计扣除是指一个纳税年度内，企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动所产生的费用。研究开发费用主要包括：

1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

7、勘探开发技术的现场试验费。

8、研发成果的论证、评审、验收费用。

企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

（六）适当安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资享受加计扣除优惠政策

根据企业所得税法的规定，企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。

安置残疾人就业有助于国家稳定与社会和谐，目前在我国，安置1.5%的残疾人就业是每个单位的责任和义务，为了鼓励单位安置1.5%甚至更高比例的残疾人就业，为社会提供更多的就业机会，更好地保障弱势群体的利益，国家给予多方面的税收优惠，通过建立残疾人就业的各项权益与安置单位的实际利益直接挂钩的机制，来促使安置残疾人的单位更加关心残疾人的基本权益。现阶段，国家给予安置残疾人就业的单位的税收优惠，已远远高于其因安置残疾人而发生的工资、费用等各项支出，在残疾人员为单位创造价值的同时，大多数单位相当于不必支付任何费用，还能够得到额外的财政补贴。有能力、有条件的企业，在不影响生产经营的情况下，多安置残疾人就业，使残疾人更多地融入社会，充分发挥他们的聪明才智和创造潜能。

（七）充分利用国家对“设在西部地区的国家鼓励类产业企业”减按15%的优惠税率征收企业所得税的规定

根据财政部、海关总署、国家税务总局联合印发的《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》，明确新一轮西部大开发的税收优惠政策，自2011年1月1日起执行。《通知》指出，在企业所得税方面，自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。对西部地区2010年12月31日前新办的、根据《关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》第二条第三款规定，可享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，可继续享受到期满为止。本通知所称西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区的税收政策执行。

根据“产业结构调整指导目录 （2011年本）”，勘测设计单位在“鼓励类”产业中主要包括一下两款：第三十一款、科技服务业中：

第1条、工业设计、气象、生物、新材料、新能源、节能、环保、测绘、海洋等专业科技服务，商品质量认证和质量检测服务、科技普及。

第4条、数字音乐、手机媒体、网络出版等数字内容服务，地理、国际贸易等领域信息资源开发服务。

第6条、分析、试验、测试以及相关技术咨询与研发服务，智能产品整体方案、人机工程设计、系统仿真等设计服务。

第8条、科技信息交流、文献信息检索、技术咨询、技术孵化、科技成果评估和科技鉴证等服务。

及第三十二款、商务服务业中第2条、经济、管理、信息、会计、税务、审计、法律、节能、环保等咨询与服务。

第3条、工程咨询服务（包括规划编制与咨询、投资机会研究、可行性研究、评估咨询、工程勘查设计、招标、工程和设备监理、工程项目管理等）。

以上产业结构目录的条款基本包含了勘测设计单位的大部分主营业务。因此在西部地区的勘测设计单位应充分利用“西部大开发税收优惠政策”，进行税收筹划、实现合理避税。使单位的利润达到最大化。

（八）办理企业年金（补充养老保险）、补充医疗保险，既可以增加职工福利又可增加5%的税前扣除成本

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。根据《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

二、营业税的筹划

（一）加强“技术开发和技术转让项目“的管理，免征营业税

1、免税内容：根据财政部、国家税务总局《关于贯彻落实有关税收问题的通知》（财税字［1999］273号文件）规定，单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。

技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。

技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。

技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。

与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方(或受托方)根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方(或委托方)掌握所转让(或委托开发)的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务。且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让(或开发)的价款是开在同一张发票上的。

2、免税程序：（1）单位和个人(不包括外资企业、外籍个人)从事技术转让，开发业务申请免征营业税时，须持技术转让、技术开发的书面合同到省级科技主管部门进行认定。

（2）将认定后的合同及有关证明材料文件报主管地方税务局备查。

（3）主管地方税务局要不定期地对纳税人申报享受减免税的技术转让、技术开发合同进行检查，对不符合减免税条件的单位和个人要取消税收优惠政策，同时追缴其所减免的税款，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚。

（二）冲减“勘察设计项目的分包或转包收入“的营业税

根据国税函[2006]1245号《关于勘察设计劳务征收营业税问题的通知》对勘察设计单位分包或转包勘察设计劳务营业税的计税营业额进行了明确：对勘察设计单位将承担的勘察设计收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。

企业为了最大限度地提高自己的盈利水平，在不违反税法的前提下尽可能降低税务成本，即时产生了纳税筹划的主观动因。国家税制本身的不完善及有意识地利用税收杠杆调节经济的发展趋向,又为企业进行纳税筹划提供了客观条件。企业进行纳税筹划的根本目的是实现经济利益的最大化。企业的税收筹划不仅是纳税人努力实践的一项工作，税务部门也在积极探索。做好这项工作，不仅有利于纳税人减轻税负，而且有利于国家完善政策法规。因此，税收筹划工作将不断深入，不断丰富和进步。