企业货币资金内部控制中若干问题探析

摘 要：货币资金是企业重要的资产之一，因其具有流动性强、控制风险高等特点，企业在日常的管理过程中，如何加强货币资金管理，控制货币资金流动风险，对于保障企业资产安全完整，提高企业资产使用效益及效率具有重要意义。

关键词：货币资金 授权审批 职务分离过程控制

货币资金是指企业在生产经营中流动性较强的那部分资产，它是企业资本运动的起点和终点，伴随企业生产经营的全过程，涉及企业的方方面面，是企业流动资产的重要组成部分，也是企业进行正常生产经营必不可少的条件，其业务收支具有数量多、金额大、流动性大、支付能力强、涉及范围广、牵连人员多的特征，在管理上存在较多的不可控因素，控制风险大。企业在会计核算过程中，加强货币资金的核算和控制，不仅是企业管理的必然要求，同时对保障企业资产的高效、安全、完整，提高资金周转速度及效益具有十分重要的意义。

1、企业货币资金的内容及特点

1.1、企业货币资金的概念及内容：货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三部分，是企业资产的重要组成部分。

1.2、货币资金的特点：货币资金是企业流动性最强的资产，是企业的重要支付工具和流通手段，同时具有低盈利性的特点。

2、企业进行货币资金内部控制的必要性

2.1、货币资金，就是我们平常所说的钱，是单位所拥有的现金、银行存款及其他货币资金。货币资金对于一个企业来说，尤其是生产制造型企业，更是至关重要。货币资金是企业一切经营活动的起点和终点，也是企业得以生存的血液。没有货币资金，企业就不能组织、扩大再生产；没有货币资金，企业就发不出工资、福利，没有货币资金，企业就无法购进原材料、电力等维持生产；没有货币资金，企业就无法上交各项税费，将面临被关停的境地。不言而喻，管理好企业的货币资金，既是保“命”、保生存、保发展的客观需要，也是企业义不容辞的责任和义务。

2.2、货币资金作为企业的标准支付手段，具有高流动性和高度可接受性等特点，可以不受任何限制地用于购买企业所需的各种物资、支付相关费用、偿还债务等等。由于货币资金是社会财富的最终表现形式，是唯一能够自由转化成其他任何类资产的资产，所以极易被挪用、盗窃或发生其他舞弊行为。货币资金的管控是否完善、合理，对企业的资金周转速度和经营成果影响极大。加强对货币资金的管控，对于保护企业资产的安全和完整，提高货币资金使用效率，减少或杜绝腐败的发生具有十分重要的意义。

3、现代企业货币资金内部控制中存在的问题

企业在货币资金内部控制过程中存在诸多问题：

3.1、单位领导重视不够，财会人员素质参差不齐。一些企业的法人代表业务素质不高，根本不懂内部控制为何物，对财务人员重视不够，且不懂财经纪律，对财务人员任意指使，授意其做违反财经法纪的事，那么在这种单位根本就谈不上加强内部控制建设了。另外，企业货币资金内部控制的设计和有效执行还取决于财会人员素质的高低。有些财会人员缺乏责任心、工作态度不严谨，业务能力较低，不能做到严格遵守财经法纪和会计人员职业道德要求，因此，企业货币资金的安全和完整就受到了严峻的挑战。

3.2、货币资金的筹集、使用缺乏合理预算，货币资金持有量不经济。

货币资金是企业流动性最强的资产，可用来满足企业生产经营开支的各种需要，也是企业能够维持生存能力及发展能力的保障。因此，筹集和拥有足够的货币资金对于增强企业资产的流动性，降低企业的风险具有重要的意义。但是，货币资金属于低营利性资产，货币资金持有量越多，它所提供的流动性边际效益就会不断下降，导致企业的收益水平持续降低。在货币资金实际管理工作中，企业一方面需要向银行贷款才能实现资金的正常周转，另一方面又沉淀了大量资金无法有效利用，导致企业资金使用效率低下。

3.3、企业货币资金控制制度欠缺，货币资金管理无章可循。有些企业货币资金内控制度欠缺，会计人员职责不分，不按账、款分管的原则行事，单位领导、会计人员随意经手现金，且长期不与出纳清算，出纳对企业资金的收、支、存情况不明，因而时常出现货币资金帐实不符的情况。有些企业为了逃避上级或有关部门的审计、检查，采取隐瞒收入，私设“小金库”，搞“账外账”的手段，这样，不仅会造成帐内资金与帐外资金的混乱，而且由于这部分资金在收支上存在着不合理、不合法，加上长期缺乏正常监管，因此，常常出现乱批、乱支、贪污、挪用等现象，这也是导致货币资金出现舞弊的重要原因。

3.4、资金支出手续不全，票据管理疏于防范。有的出纳填写支票、收据等票据时不规范，被那些别有用心的人钻了空子。有的借款手续不全，没有借据或借据上借款人不签字、不盖章，时间一长，借款人遗忘或有意赖账，或意外身亡，事后清理账务时，出纳又找不出借款的其他证据，只得自己赔钱了事。还有的对支票、汇票、印鉴等保管不善，一旦遗失或被盗就会造成重大经济损失。

3.5、银行存款余额调节表中“暗藏玄机”。银行对账单来源于企业外部的开户银行，具有较高的可靠性及证明力。但随着科技的发展，各种造假手段层出不穷，使用假的银行对账单或编制虚假的银行余额调节表来应付审计，掩盖违法违纪的问题也时有发生。

4、企业货币资金内部控制的方法

4.1、不相容职务分离

“所谓不相容职务，是指如果集中于一个人或岗位办理，会增加错误或舞弊发生的机会，或增加掩盖错误与舞弊的可能性的的两个或两个以上的相关职务。因此，为了有效地防止、发现和纠正错误与舞弊，企业的所有不相容职务原则上都应当由相互独立的人员或工作岗位来执行。对于货币资金来说，更不得由一人办理货币资金业务的全过程。企业应建立严格的职责分工制度和货币资金岗位责任制，即在制定货币资金岗位职责方案和向工作人员分配工作时，应考虑不相容职务分离原则。应当分离的职务内容较多，一般包括：