关于所得税研究

摘 要：我国在近年来在经济建设上面取得了很大的成就，中国的各种行业都进入了飞速发展的阶段，从而也促进了我国经济的飞速发展，税收直接影响到我国社会主义各项事业的发展，因为税收是我国财政收入的重要组成部分，个人所得税对我国国民的经济发展有非常重要的意义，自此本文特地研究了个人所得税的相关内容。

关键词：个人；所得税；问题

一、我国个人所得税的特点

我国现行个人所得税和其它国家相比较，主要有一下五个方面的特点：

1.分类税收

所有个人所得税制一般分为三个类型，即是分类所得税制，综合所得税制，混合所得税制。这三种税制都有其长处，各国在设计税制的时候，必须根据具体的情况来使用，我国现行的个人所得税收采用的是分类制，将个人所得的各种所有划分为11类，分别用高低不等的税率、不同的费用减除规定和优惠方法。

2.累进税率和比例税率并用

综合所得税制一般采用累进制，而分类税制一般采用比例税制。我国现行的个人所得税用这两种税率的优点，即累计税率的公平，比例税率的效率。累进税率调节收入水平，比例税率实现普遍纳税，使其很浅当得运用到了个人所得税制中。

3.费用减除额较宽

我国目前是采用定额和定律两种方法减除费用的，对工资、薪金的所得，按每个月减除费用2000元。每次收入4000元以上的减除20%的费用。而其他国家征收的个人所得税都有减除的规定，只是溅出的方法不同罢了。

4.计算简便

因为我国现行个人所得税制，免去了按个人实际生活费用支出项目的逐项计算的麻烦，各种项目分类计算，都有较明确的规定，且方法也易于掌握，由此，计算较为简便符合国情也符合税制建立的简便原则。

5.采用源泉扣缴和自行申报的征纳方法

纳税人采用由支付单位或者个人源泉扣缴和自行申报两种方法。在应税所得的支付环节扣缴个人所得税税款，由扣缴义务人履行代扣代缴税额的义务。在没有扣缴义务人的以及个人在两处以上取得工资、薪金所得的采取取由纳税人自行申报纳税的方法。这种规定既方便了征纳双方，简化了征纳手续，节约了成本，提高效率，又在尽可能得堵塞漏洞，既符合我国目前的国情，又有利于培养公民的纳税的自觉性。

二、我国个人所得税的重要性

1.我国个人所得税的发展现状

随着社会经济的发展，我国公民的生活水平不断提高，隔热所得税日渐显得尤为重要，具有调节收入分配、体现社会公平、增强纳税意识、增加财政收入等作用。目前的征税对象是在国内的所有人所得的和有住所或无住所但是在我国境内住满一年的人。对他们征收工资、薪金所得、个体工商户生产经营所得，利息所得，股息所的，资产租赁所得，财产转让所得，偶然所得等等其他所得。切法定的基本税率有两种，（1）5%为起点的超额累进税率。（2）20%的比例税率。这样的税制对我国的经济产生了非常大的影响，即在一定程度缓解了贫富差距调节了社会分配，又一定程度的增加了财政收入。

2.我国个人所得税的发展潜力预测

尽管我国的个人所得税在在一定程度上增加了我国的财政收入，但是在我国的财。政收入和国内生产总值的所占比例上都是很低的。但是我国的个人的税收是很有 发展潜力的，我们从我国的国情和税收结构上来看，再看个人所得税的潜在税源，就会发现我国个人所得是很有发展潜力的。刚实行改革开放的从1978年到1993年，中国国民生产总值从3588亿元到31389亿元。从国家所得占31.6%，集体所得占 17.9%，个人所得占 50.5%，到国家所得占 12.81%，集体所得占 21.89%，个人所得占 65.3%。1993年的个人所得比1978年的个人所得上升了15个百分点。自从中国加入WTO后经济结构又进行了调整。根据近年的分配结构来看，中国国民的收入邮件了很快的提升，中国国民对个人多的税的能力有了很大的提高。由此看来，国民个人税收的在国家财政税收中的地位得到提高是很有可能的。

再从纳税人的角度看来，个人所得税的主要纳税人是私营企业主、个体工商业者、外籍人员和外商企业的职工等等。因为中国不仅很支持发展经济还实行了对外开放的政策。这样可能来，这些人的货币收入一定会大幅度的增加。有些数据显示，中国私营业主和个体工商业者的个人平均月收入 2500-3000 元以上者已超过 1000 万人。假如这些人的人均月应税所得按 2500 元算，人均年所得税额为 3000 元，这样仅这部分人员的年应拿个人所得税应该达到 300 亿。当然一定要说的是，这只是一种保守的说法。再加之上其他的一些纳税人，那我国的个人所得税就会更加的多。

由以上所述，随着中国经济的不断发展，纳税人的数目和高收入的人数也在不断的增加，由此个人所得税的的数目也会不断增加。在国家财政收入的比重也会逐渐增加。当然我们也必须要对这种重要的税收进行细致分析，发现其中的问题，逐渐完善个人所的税的制度，才能更好的为我们国家的建设服务。

3.我国现行个人所得税存在的问题

我国现行的个人所得税制发展尚不成熟，在立法、执行等过程中存在很许多问题，总的来说，我国现行个人所得税存在的主要问题有：

第一，税制本身不合理我国现行个人所得税制是经1993 年改革版，距今已有数十年，其中不合理、不完善之处日益突出：

（1）分项征收个人所得税，所得税不同来源采用不同的征收标准和方法。该模式实行源泉扣缴、便于征管，但是易造成收入高、来源分散的人赋税低，来源集中人多交税的现象，税负不公平。同时分项征税使得纳税人分项转移财产和收入以避税漏税，导致财政收入减少。

（2）税率结构纷繁复杂，税率档次过多。这使纳税人避高就低，税收流失。同一收入有不同的税率，不利于实现公平税负原则。

（3）费用扣除办法亟待改善。现行定额和定率相结合，分项、分月、分次扣除收入，使得收入来源广、收入分散的人，累计扣除额就多。也使纳税人更容易分解收入、多次扣除费用以逃避纳税。其次，统一的费用扣除额，并未考虑纳税人赡养人口、子女教育的负担，造成税负不公。再者，现行3500元费用扣除额并不适应现在全国情况和社会发展要求，不具前瞻性。

（4）“税收公平”尚未完全实现：税收公平本质上应该是纳税人负担程度平等，不同的人有不同的负担，应承担相应的税负。但是我国的实施却并未做到这点。如一个月收入3500元的家庭，若夫妻双方各挣1250元，则不需缴税；但是若一人3500元，另一人无收入，那么这个家庭就要缴税。当两个家庭负担相同时，就不利于第二类家庭。再如，从个人所得税起征点来看，尽管我国已经多次调整个人所得税起征点，但是每一次调整都是全国统一提高或者降低，这并没有考虑到各地物价水平和工资水平的差异，一线城市与小县城的物价水平和工资水平差距甚大，但是却使用统一的起征点。由此可见，这种征收方法并不公平。

第二，公民纳税意识淡薄。由于历史的影响，仍有部分人对税收持畏惧和抵触态度，此外长期以来税权和税款滥用和税收作用的分权不明，造成一种消极的影响，给税法实施带来了阻碍。此外，建国后实行低工资、高积累政策，绝大部分人的收入水平低，达到纳税条件为数不多。这几年的社会宣传，虽使征收环境有一定改变，但公民并未树立自觉纳税意识。

第三，个人所得税的征收管制薄弱。我国现行采取代扣代缴和自行申报相结合的征收方式。期望代扣代缴的征收方式能从源泉强化征管，但在实施过程中，却产生了一些消极作用，影响了个人所得税有效发挥其两大功能。一方面容易造成税源流失：①信息不畅使某一纳税人同时受雇于多家企业时，往往会出现重复扣除费用现象，税基缩小，从而可能会降低税率级别。②代扣代缴义务人为降低费用、少交企业所得税、留住人才，不履行代扣代缴义务，“帮员工减轻负担”，采用种种不法手段，替纳税人避税；另一方面，征管手段落后。计算机在税收体系的应用中只执行一些简单征收计算，大型的计算机网络系统尚未建立；相关的税务、银行等机构之间信息不通，无法掌握纳税人的全部收入；加之个人收入多元化、隐蔽化，多以现金为支付方式，尚未建立财产登记制度等，使得纳税人的收入难以全面统计，征管难度较大。

参考文献：

【1】许建国、李大明、庞凤喜编著，《中国税制》，中国财政经济出版社 2005.

【2】 郭红荣、黄海珍主编，《完善我国个人所得税制度的思考》 经济学研究 2006.

【3】 （美）哈维・S・罗森编著，《财政学》 中国人民大学出版社 第四版

【4】 吕曦、孔玉生编，《从英国个人所得税制度看我过个人所得税的改革》 企业经济 2008.

【5】田天、迟毓艳编，《中美个人所得税制比较及启示》 辽宁税务 第16卷

【6】 呼格吉图编，《对我国现行个人所得税制存在弊端的分析》 经济研究 2008.

【7】 乔仁红编，《个人所得税征管存在的问题及改革措施》摘自《中国农业会计》2008.

【8】 黎明、陈洪萍、喻子近编，《关于对我国个人所得税运行情况的思考》江西科技师范学院学报，2011

作者简介：

宋明（1959-）女，汉族，黑龙江省佳木斯人，佳木斯大学 经济管理学院，教授，研究方向：会计学

李鸿洋 （1989-）男，汉族，吉林省梨树人，佳木斯大学，专业：会计学