浅析营业税改增值税对交通运输业的影响

【摘要】营业税改增值税这一税制的改革，对原营业税项目如交通运输业的各项业务和部门的工作都是很大的挑战。通过对营业税改增值税的修改方案作进一步分析，才能了解此举对交通运输业以往发展的改变，并审视交通运输业未来发展趋势。

【关键词】营改增 交通运输业 影响

一、营业税增值税概况

增值税是国家制定的增值税法中规定的，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工，修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收的税种，所谓的增值是商品或劳务中的新增价值，而增值税则是对新增部分的价值征收的，增值税能够避免营业税积累、重复征收的弊端，使税负更加中性合理。增值税的销项税额取决于营业收入和适用的增值税税率水平，而进项税额则取决于企业利润增值空间、营业成本中可抵扣项目占比，因此企业的税负是否加重主要取决于适用的税率水平、毛利率和营业成本中可抵扣项目占比。

营业税则是以在境内提供提供应税劳务，转让无形资产，或者销售不动产获得营业额的单位或者个人为纳税义务人的税种。营业税征管简单且征收成本较低，但是却具有重复征税的缺点，对流转次数较多的服务业税收重复征收严重。增值税和消费税在税种、纳税依据、征收范围、征收方式、税率以及可否抵扣方面存在着差别。营业税与增值税的比较见表1

二、营改增基本理论概述

营改增，顾名思义是营业税改征增值税，首先是一部分的营业税取消进而缴纳增值税，而后就是取消所有的营业税取而代之的是缴纳增值税。交通运输业是指在国民经济中专门从事运送货物和旅客的社会生产部门，包括铁路、公路、水运及航空等运输部门，它是社会经济发展的重要载体之一，同时为社会经济发展创造了前提条件。与其他行业不同之处是，新的产品在交通运输业的经营过程中并未产生，而是依据最基本的固定资产设施实现主体在空间和时间的转换。总的来说，对交通运输部门实行营改增，不仅促进了我国流转税税制的发展，有利于其很好的运行，而且税种征收的改变将促进我国交通运输业财务核算改革的稳定进行。同时，对于交通运输业税制的改变，有望打破该行业长期形成的稳定局面，为其持续的发展提供了原动力。

营业税改增值税核心思路是降低企业税负，促进第三产业尤其是现代服务业的发展，通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。营业税改增值税能够有效解决第三产业和现代服务业营业税重复征收的问题。

交通运输业受到政策改变的影响情况

营业税改增值税对交通运输各子行业影响各不相同，其中收费公路行业、机场行业税负将有所提高，航空、航运和港口税负基本持平，流通环节较多的第四方物流和现代服务业将受到营改增较有利的影响交通运输企业普遍流通环节较少，基本不存在外包和重复纳税的问题，税收是否加重主要取决于适用税率、毛利率水平和营业成本可抵扣项目占比。

营业税改增值税对交通运输各子行业影响各不相同。从营业成本中可抵扣项目占比来看，交通运输企业营业成本构成主要为不动产折旧摊销（房屋、建筑物）、动产折旧摊销（机械、设备）、人力成本、燃油、设备维修及租赁费用等。其中，不动产折旧摊销和人力成本无法通过进项税额抵扣，而动产折旧、燃油、租赁业务和维修能够抵扣。但是，在试点前购买的动产，不计入增值税抵扣的范围，因此交通运输企业过去购买的动产折旧摊销也难以进行进项税额抵扣。折旧摊销占比较大的交通运输子行业，如机场、公路、港口营业成本可抵扣项目占比较低，预计营改增受益较小；而航空、航运等燃油和维修成本占比较高，受益较大；而仓储行业由于折旧占比较高，因而营业成本可抵扣。对于适用税率高，毛利率高，营业成本可抵扣项目占比较低的收费公路行业税负有所提高；但对于适用税率较低，但毛利率较高，营业成本可抵扣项目占比较低，税负基本持平或有所提高；而航空、航运行业虽然适用税率较高，但是由于营业成本可抵扣项目占比较高，毛利率较低，预计营改增前后税负基本持平。总体上来看，交通运输企业税负有所增加。

营改增的作用还受到了流通环节多少的影响，税改之前，外包环节越多，营业税重复纳税越严重，而营改增能够有效避免重复征税的情况，预计第四方物流（物流外包）企业和转包较多的现代服务业将受到营改增较有利的影响。从长期来看，由于在营业税试点后，购入的动产能够进行增值税进项税额的抵扣，预计在现行税制下，未来交通运输行业的营业成本可抵扣项目占比将逐渐提高，营改增对于交通运输行业的负面影响将逐渐降低。

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作者简介：胡英（1976-），女，四川成都人，会计师，本科，就职于四川储备物资管理局四三七处。