关于我国会计目标构造的思考

【摘要】财务会计目标是构建财务会计概念框架的逻辑起点，长期以来一直是会计界关注和讨论的重要课题。目前，财务会计目标理论有两大观点：决策有用观和受托责任观。由于财务会计目标的确定受到会计环境的影响，再加上我国市场经济环境的特殊性，使得深入进行会计目标的研究成为我国会计界理论研究的重点，文章主要从财务会计目标基本理论出发，通过分析影响我国财务会计目标的几大因素，提出我国财务会计目标的定位。

【关键词】决策有用观 受托责任观 会计目标构造

新的《企业会计准则――基本准则》第一次明确了财务报告的目标，该目标与国际会计准则相一致，是受托责任观和决策有用观的融合：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。会计目标要反映社会经济环境对它的要求，如果设定的会计目标与环境不相适应，就会给经济的发展带来负面影响，并影响会计的确认、计量和披露。

一、会计目标概述

会计目标可简述为：为会计信息使用者提供有用的财务会计信息。具体来说，会计目标涵盖了两个重要方面，即在一定的会计环境中，会计应该为谁提供信息以及提供什么样的信息，2006年2月15日财政部对外公布了新的企业会计准则，会计目标体现了某一特定的经济环境下会计信息使用者对会计信息的需求合理的定位会计目标非常重要，会计目标作为整个概念框架的起点，以何种会计报告作为制定目标，将会直接影响到会计信息的质量特征，财务报告要素确认和计量等方面内容的定义和界定，从而影响到会计准则的制定，最终对国际会计协调产生影响。

二.现今两种会计理论学派的主要观点

（一）受托责任观

受托责任观的主要代表人物有美国著名会计学家井鸠雄士（YujiIjiri）、恩里斯特・帕罗科（ErnestJParlock）等人，其主要代表文献有井鸠雄士所著的《会计计量理论》。受托责任观的发展与公司制和现代产权理论的发展休戚相关。

（二）决策有用观

决策有用学派产生于二十世纪五、六十年代，是在资本市场、证券市场日益扩大的经济背景下形成的。资本市场已发展成熟，资源分配主要是通过市场进行调节。决策有用观是建立在社会资源的所有权和经营权分离之上的。这时的资本市场在资源配置中占有主导地位。

（三）两种观点的评价

对决策有用观的评价。对会计信息使用者群体的认识更清楚，强调会计信息不但为资源的委托者、受托者服务，而且要为其他的利益相关者服务。对受托责任观的评价。受托责任观相比较决策有用观存在一定的合理性。

三、我国会计目标的构造

我国是一个具有中国特色的社会主义发展国家，其经济发展也就具有不同于别国的特点。会计目标的定位在顺应会计国际化发展趋势下，还应具有“中国特色”，即体现我国当前市场经济环境的要求。因此，我国会计目标的选择既要从实际出发，还要兼备前瞻性。

（一）我国会计环境分析

首先，国有企业仍然是我国经济的命脉，是我国市场经济建设的基础目前市场上主要的微观经济组织仍然是国有企业，制造业、能源、交通等重要行业的企业主要是国有企业，大型企业、重点企业也大多数是国有企业，其他性质的企业还未形成规模国有独资公司在公司制企业中仍占主导地位。其次，资本市场不发达，资本市场是企业筹资的重要场所，但资本市场的不完善使企业不能很快进入资本市场，而潜在的投资者又不能通过资本市场自由选择投资企业。第三，会计人员素质较低，企业规模有限，现代化程度低，若以决策有效作为其会计目标，显然很难达到其要求。另外，法制体系还不完善，相关配套法律尚未健全，有法不依、执法不严的现象严重。

（二）我国主要的会计信息使用者及其需要

对会计信息有直接需求主要包括国资委税务局和证监会、银行和投资者。国资委是依法行使国有股东权利的政府部门。证监会的主要职责是保护投资者的合法权益，对证券市场起到监督管理的作用。税务局是我国企业会计信息的最大最直接的需求者，企业财务会计信息是作为企业纳税和国家税务人员查税的直接依据。银行是我国企业外部融通资金的主要来源，因此，银行也是我国企业会计信息的最大需求者之一。在信息不对称下，投资者作为证券市场上的弱势群体，他们获取信息的唯一途径是上市公司对外公布的财务会计信息。

（三）我国财务会计目标的构造

根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求，目前，我国会计目标总体应确立为以受托责任为主，兼顾决策有用首先，会计目标总是要与经济环境的要求相融合的，建立现代企业制度是中国会计当前和今后面临的大环境。现代企业制度的关键是法人制度。法人制度的实质是确认国家拥有财产所有权和企业拥有财产的独立法人财产权，使企业在对所有者承担财产保值和增值责任的前提下，成为自主经营的法人实体，因此，在法人制度下，投资者和企业的关系实质就是委托、受托关系。

参考文献：

[1]葛家澍.关于财务会计目标的研究.上海立信会计学院学报，2007，21

[2]于玉林.《现代会计理论》.经济科学出版社，2004