论军队采购对财务会计的影响

摘要：部队采购作为我国军队经济工作的重要一环，是军费支出领域的重要部分，也是强化军队财务管理的客观需要。其在加强军队财政支出管理、延伸财政支出监督职能、规范军队消费行为、从源头抑制腐败等方面发挥了重要作用。其巨大的军事经济效益，成为军费支出手段的一个要点。全面推行军队采购制度，必须实行配套的改革，尤其是要完善我国现行的军队采购和财务管理体系。

关键词：采购；财务会计；管理体系

一、现行预算会计核算制度存在的弊端

军队采购制度建设使得现行的部队会计核算原则和会计处理等出现了不同程度的不适应，致使军队采购难以实行规范化的管理。

1军队采购资金运动过程与现行预算会计体系不适应

现行的部队预算会计核算制度是根据部队机构设置与经费领拨关系制定的。每年总部财政部按各单位预算指标和年度结余，层层分解下拨，年末又层层上报经费的使用情况以编制决算。这种方法在军队采购方面没有实现采购人和结算人的相互独立，使合同的订立与执行过程中缺乏对资金流动必要的外部监督，容易出现资金挪用、拖延支付等问题。根据《武警部队物资招标管理规定》的程序，总部财政部不再简单按预算下拨经费，而是按批准的预算和采购合同的履约情况直接向供货方拨付货款，此规定完全改变了军队采购资金的运动过程。由于现行部队会计制度还没有和军队采购资金运动实现一致，也没有对相应的会计业务进行统一口径的核算，从而导致各地的采购实体在账务处理上不统一。

2现行预算会计体系滞后于会计实务

近年来，作为我国军队预算管理体制的军队采购制度正在不断地完善之中，这势必影响预算会计与财务报告的内容和方法，但预算会计并未因此进行相应的改革。新预算会计制度和行政事业单位财务规则对军队采购都缺乏规定，比如：军队采购如何列报支出，是否应在部队行政事业财务制度中增设有关军队采购内容，这些问题都没有明确统一的规定，从而使各单位难以真实、准确、完整地全面核算和反映本单位的军队采购活动，造成采购会计管理滞后于军队采购会计实务的情况越来越突出。

3预算会计体系下的现收现付制影响军队采购会计核算

我国现行预算会计制度中，除事业单位经营性收支业务核算可采用权责发生制外，总预算会计与行政单位会计都实行现收现付制。现收现付制是以款项的实际收付作为入账的依据，所以在实际的军队采购中存在着以下弊端：一是军队采购的实施，存在采购环节与付款环节相分离的现象，出现了货物已到，发票账单未到款未付的业务，也出现了货款已一次性支付，但货物尚未到达的业务。在物资采购的货款支付方式上，通常采用一次付款、分期付款，或按合同规定在采购完成后，保留一部分尚欠由以后支付等方式。但在现收现付制下，行政事业单位对未支付货款却已收到的物资不登记入账，不利于对各项物资进行全面管理；对仅支付部分款项的物资，也只能按拨款的实际支付金额确认和计量，显然不能对军队采购业务进行准确的反映。二是不利于正确处理年终结转事项，尤其是对项目工程，通常是集中进行决算，当年拨入的专项经费，如果不能及时付款，只好当作“结余”转入下年，使年终结余出现虚增。这种做法极不规范，预算的执行情况也无法得到真实的反映。三是不利于进行准确的成本和费用核算，不利于对军队采购效率和绩效的考核。四是不能预警某些决策的长期影响，难以全面地反映军队采购状况和提供关于军队采购行为的长期持续能力的信息，不能将军队采购的成本与绩效配比，难以满足更加注重经费使用效率的军队预算管理制度改革的需要。

4没有建立科学衡量军队采购成本效益的指标体系

军队采购要讲究经济效益，更要讲究军事效益。制定军队采购经济效益和军事效益的综合评价指标，对于科学地评价军队采购工作，最大限度地提高军队采购效益，促进军队采购向纵深发展，都具有重要的意义。但目前我们还没有建立起科学衡量军队采购效益的指标体系。

二、现行预算会计核算制度改革和调整方向

1实行军队采购的总部财务部集中支付制度

实行统一的军队采购制度后，采购资金不再层层下拨给用款单位，而是直接支付给供货商。因此，需要对现行的预算会计制度进行改革，实行直接支付及其核算办法，以适应建立军队采购制度的需要。要增设军队采购资金专户。目前军队采购资金来源比较复杂，包括各级财政自筹的资金，地方单位捐赠的资金，总部拨付资金等，但实践中规范军队财政行为在短时期内无法完成。作为一种过渡措施，设置军队采购资金专户是十分必要和可行的。因为所有属于军队采购范围的资金都要存入财政设立的军队采购资金专户，所有军队采购的资金都只能从军队采购资金专户中支付，这样财务部门就能对军队采购资金进行有效的全过程监督与控制。总部财政部掌握资金支付权，将资金直接支付给商品和劳务供应者而不再通过任何中间环节，可以掌握每笔资金的最终去向。

2军队采购引用权责发生制

权责发生制对收入和费用的确认是以权利和义务是否在本期实际发生为标准。因而它能客观公正地反映一定会计期间的收入和费用水平，是国际公认的企业会计核算的一般原则。军队采购引入权责发生制有利于各单位更准确地核算采购货物的支出情况，尤其是对跨年度的工程支出能进行更准确地核算，更好地实现财政预算收入和预算支出的配比和协调。

3制定更完整的财务报告

财务报告是会计信息资料的高度浓缩，能够全面、系统地反映军队的财务状况、财政资金的使用情况等。应在现行的月度和年度财务报告中增加军队采购的项目和内容，以全面地反映行政事业单位军队采购的规模和金额，更好地进行预算资金的管理和监督。

4建立军队采购成本效益指标体系

成本效益是一个矛盾的统一体，二者互为条件，相伴共存，又互相矛盾。军队采购成本既包括直接的、有形的成本，也包括间接的、无形的成本。因此，加强对军队采购活动的成本管理和效益控制意义深远。与军队采购成本分析相对应，军队采购效益也包含两个层次：一是直接的、有形的效益；二是间接的、无形的效益。为了准确地反映军队采购的成本和效益，必须建立科学的军队采购成本效益体系，既反映军队采购过程本身直接的、有形的微观成本效益，又能囊括军队采购广泛而深远的宏观成本效益。在此基础上，对各项部队采购活动进行成本控制，降低不合理费用开支，提高军队采购的成本效益比。

总之，如今军队采购和财务制度相联系已经是大势所趋，后勤部门必须对此尽快做出相应，以适应快速发展的军队采购机制和社会客观环境的变化。

参考文献：

[1]杨灿明，李景友。政府采购问题研究[M]北京：经济科学出版社，2004

[2]刘仲文会计理论与会计准则问题研究首都经济贸易大学出版社，2000