浅析企业集团财务控制对策

中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）02-230-01

摘 要 财务控制是企业集团发展的关键性问题，合理的财务控制能促进企业集团的发展。针对我国企业集团存在的财务控制问题，提出了建立适应企业集团发展的财务战略体系，制定切实可行的预算控制，完善公司治理结构，加强内部审计等对策。

关键词 企业集团 财务控制 预算控制

企业集团是适应社会发展要求而产生的一种创新性的企业组织形式，是现代企业的高级组织形式之一。以美国为代表的西方发达国家，从19世纪末20世纪初至今，先后掀起五次大规模的企业并购浪潮。这些并购浪潮说明企业向多级法人结构的联合体发展是总的趋势，企业集团是伴随着全球范围内大规模的企业兼并、重组行为产生和发展的。

一、企业集团发展的关键是财务控制

企业集团财务控制本质上是集团公司总部对子公司的财务控制，是通过综合配置集团整体资源达到效益最大化，实现资本保值和增值，以集团公司对子公司财务活动的约束，检查或纠偏为手段而形成的若干要素的有机结合。要达到企业现实低成本和未来高收益的统一，就要实现企业集团整体效益最大化。

二、企业集团财务失控的主要原因

以上两大事件究其根源，主要是企业集团在财务控制及管理上的失误，从而引发一系列问题。

（一）财务战略控制薄弱

有些企业集团虽然制订了财务战略，但是缺少对实施过程的监控，部分人为因素干扰现象严重，缺乏科学的依据和考核标准。集团领导层对企业的财务战略视若无睹。财务控制应贯穿于企业集团生产经营的全过程。而我国企业集团的财务控制主要集中于事后控制，往往缺乏至关重要的事前预算和事中控制。

（二）高层人员财务风险认知浅薄

董事会下设审计委员会负责公司的风险管理，但是审计委员会的内部审计分支由出事人员控制，风险事项无法得到有效的、从下至上的传递。交易部门的人员不向董事会反映，董事会根本无法进行监管。如果在发生财务问题的前期就向母公司或有关部门汇报情况，董事会及相关部门就可以采取措施制止这种投机行为，减少财务损失。

（三）公司治理结构不健全

成员企业尤其是母子企业公司的治理结构不健全，导致集团财务控制缺乏良好的控制基础，财务监控制度不完善，母公司对子公司的财务控制乏力。

（四）过于强调外部控制

我国企业集团财务控制主要强调外部控制，而缺少集团内部控制规范和内部审计，“内部人控制”现象泛滥，成本居高不下，严重损害企业集团的整体利益。企业集团不单要从外部控制子公司，更要通过对子公司经营者的制度规范和合理有效的激励来达到控制的目的。

（五）利用关联交易造假

某些企业集团和子公司存在着虚假的关联交易，这就为财务失控提供了便利。一些企业集团法人母子公司经营者出现逆向选择，或者是偷逃国家税款。有的企业集团被剥离出来的子、孙公司等出现了资金困难。为了维护这些公司的稳定，企业集团和子公司违规挪用资金，导致严重的财务失控。

三、完善我国企业集团财务控制的对策

由于历史原因，我国的企业集团多是在国有经济的基础上发展而来的，政府直接参与企业集团的组建是十分明显的标志，这不可避免地导致产权关系不清晰，行政干预过多。这样的企业集团虽初期容易得到发展，但这种联合方式易导致企业集团的组织结构比较松散、功能不全、联合纽带脆弱等一系列的问题。针对我国特殊情况下形成的企业集团，在财务控制对策方面提出以下几点建议：

（一）完善的公司治理结构是财务控制的基础

公司治理结构是公司的所有者和经营者权责利的一种制度安排。要建立以社会化、专业化为基本特征的董事会制度，充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营者的监督效力。完善公司治理结构宜从以下几方面着手：（1）建立职业化的董事会制度，只有当每一位董事会成员理解他们作为董事的共同职责，整个董事会才能真正地发挥作用。（2）建立独立董事制度。独立董事贵在“独立”且“懂事”，为此，必须有独立的人格、专业知识与明确的职责。（3）积极培育经理市场.在市场经济发达的西方国家，基本上已形成比较成熟的经理市场，一方面给经理提供晋升的机会；另一方面引发被取代风险，经理市场对经理人员形成一定的约束、监督与激励。随着市场经济的建立，高层次的经理逐步涌现，我国应借鉴国外经验，采取措施促进经理市场的发展。

（二）构建以重大资本与财务事项决策为重点的财务决策控制系统

为了保证整个集团发展战略目标的实现和资本经营管理的安全，规避风险，集团公司应建立企业重大资本与财务事项报批制度，即凡属重大资本与财务事项均需由集团总部做出决策后才能办理。主要包括：（1）重大投融资。集团决策时，主要把握投资项目是否符合集团战略发展规划和该公司的经营方向定位，项目是否具有可行性。（2）对外担保。集团公司对担保事项应当建立严格的管理制度和责任追究制度。所属企业原则上不准对外担保，特殊情况需要对外担保的，要由集团决定。（3）资产损失处理。应当先核实损失，再查清责任，最后按照企业内部资本与财务管理办法规定审核核销。

（三）预算控制是有效的财务控制手段

预算目标要与集团的发展相吻合，制定切实可行的标准，信息沟通要及时。企业集团应根据自身规模与组织结构特点等进行预算控制，规模较大的可设专门的预算管理委员会；规模较小的可由经理办公会或经营班子成员代为行使预算管理委员会职能；产品单一型的可采用“自上而下”的集中型预算编制方式；资本性控股的可采用“自下而上”的分散型编制方式；产业型的可采用折中型编制方式。