试论战略管理会计

内容摘要：本文阐述了战略管理会计的产生背景，分析了战略管理会计的基本特征，同时提出了战略管理会计的主要内容和基本方法。

关键词：竞争优势 核心能力 外部环境 长远目标

20世纪80年代，战略管理产生并在此基础上产生了战略管理会计。目前，战略管理会计的理论研究和实践运用在世界范围内尚处于初期阶段，在我国更是如此。为推动我国战略管理会计的研究与发展，本文拟对战略管理会计的产生、特征、内容和研究方法等方面的问题进行分析。

战略管理会计产生的背景及其含义

战略管理会计的产生由以下两方面的原因促成：传统管理会计已不适应当前经济环境的变化。20世纪80年代以来，企业面临的制造环境发生了很大的变化。高级制造技术（ATM）、弹性制造系统（FMS）等的使用日趋普及，适时制采购与制造哲学等各种新的管理观念与技术应用于企业管理之中。传统管理会计与新的制造环境不相适应，面临变革。企业实行战略管理的要求促成了战略管理会计的产生。随着全球经济一体化的加强和信息社会化的发展，企业界特别是跨国公司对企业的管理不再局限于内部管理，而是在重视内部管理的同时，又重视企业外部环境的管理，这种管理模式即是企业战略管理。

所谓战略管理会计是一种从战略的高度，收集、加工与企业相关各方面的经济信息，帮助企业管理层对内进行战略审视，对外做出战略决策，最大限度地协调企业现实与经济环境之间的关系保持并不断创新其长期竞争优势的决策支持系统。

战略管理会计的特征

外向型信息系统

战略管理会计站在战略的高度，跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向影响企业的外部环境，提供超越企业本身的更广泛、更有用的信息。战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，使企业管理者做到知己知彼，采取相应的措施，保持企业长久的竞争优势。

注重长远目标和全局利益

当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。战略管理会计适应这一形势的要求，超越了单一会计期间的界限，着眼于企业长期发展和整体利益的最大化，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。

与非财务信息密切结合

在目前激烈的竞争环境中，战略管理会计为适应企业战略管理需要，将信息的提供范围扩展到各种与企业战略决策相关的信息，如产品质量、生产的弹性、顾客的满意程度、市场占有率等。这些信息的来源除了企业内部的财务部门以外，还包括市场、技术、人事等部门，以及企业外部的政府机关、金融机构、中介顾问、大众媒体等。因此，战略管理会计不仅需要财务指标的计算，而且需要结合各种分析方法进行分析研究。

战略性业绩评价尺度

战略管理会计一改以往传统管理会计以投资报酬率来评价企业业绩的尺度，将战略管理思想贯穿于企业的业绩评价之中，实行综合业绩评价制度。综合业绩评价制度是一种超越会计的、财务指标与非财务指标相结合的、可持续发展的评价制度，它有助于衡量、培植和提升企业核心能力。

战略管理会计的主要内容

战略目标的制定

首先要从企业外部和内部搜集信息，提出各种可行的战略方案，供高层管理者选择，协助其制定战略目标。自20世纪中期以来，多数企业把价值最大化作为自己的总目标，因为它克服了利润最大化的缺点，考虑了货币时间价值和风险因素，有利于社会财富的稳定增长。因此，战略管理会计应立足于企业的长远发展，权衡风险与报酬之间的关系，将企业价值最大化作为其最终目标。战略管理会计的具体目标可以分为公司战略目标、竞争战略目标和职能战略目标三个层次。

战略成本管理

成本管理历来是管理会计研究的重点，战略成本管理是一个对投资立项、研究开发与设计、生产与销售进行全方位监控的过程。它主要是从战略的角度来研究影响成本的各个环节，从而进一步找出降低成本的途径。

经营投资决策

战略管理成本是为企业战略管理提供各种相关、可靠的信息。因此，它在提供与经营投资决策有关的信息的过程中，应克服传统管理会计所存在的短期性和简单化的缺陷，应以战略的眼光提供全局性、长远的与决策相关的有用信息。为此，战略管理会计在经营决策方面应采用长期本量利分析模式。

人力资源管理

战略管理会计的核心是以人为本，人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的一项重要内容。它通过一定的方法和技能来激励员工，以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法确认和计量人力资源的价值与成本，进行人力资源投资分析。

风险管理

由于战略管理会计着重研究全局、长远的战略性问题，因此，它必须经常考虑风险因素。它通过在经营与投资管理中采用一定的方法，如投资组合、资产重组、并购与联营等，来分散风险。

战略管理会计的方法

作业成本法

作业成本法是一个以作业为基础的信息加工系统，着眼于成本发生的原因即成本动因，依据资源耗费的因果关系进行成本分析，克服了传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前的许多不可控间接费用，在作业成本系统中变成可控。同时，作业成本法大大拓展了成本核算的范围，改进了成本分摊方法，及时提供了相对准确的成本信息，优化了业绩评价标准。

预警分析

预警分析是一种事先预测可能影响企业竞争地位和财务状况的潜在因素，提醒管理当局注意的分析方法。它通过对行业特点和竞争状况进行分析，使管理当局在不利情况来临之前就采取防御措施，解决潜在的问题。预警分析可分为外部分析和内部分析。外部分析主要分析企业面临的市场状况、市场占有率；内部分析主要分析劳动生产率、机制运转效率、职员队伍是否稳定等。

竞争对手分析

竞争对手分析主要是从市场的角度，通过对竞争对手的分析来考察企业的竞争地位，为企业的战略决策提供信息，以保持企业持久的相对竞争优势。竞争对手分析主要涉及以下几个问题：竞争对手是谁；竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性；竞争对手的竞争优势和劣势；面临外部企业的挑战，竞争对手是如何反应的。

价值链分析

美国哈佛商学院著名的战略管理学家波特（M.EPorter）认为：企业每项生产经营活动都是其创造价值的经济活动，企业所有的互不相同但又相互关联的生产经营活动，便构成了创造价值的一个动态过程，即价值链。这个价值链反映出企业生产经营活动的历史、重点、战略、实施战略的方法，以及生产经营活动本身所体现的经济学观念。因此，企业通过分析自己的价值链，就可以帮助确定企业如何争取竞争优势。

实证研究

管理会计理论与实践脱节一直是管理会计理论研究关注的问题。美国创新学派代表人物卡普兰教授在进入20世纪80年代后指出：管理会计研究方法必须改弦易辙，会计学者必须走出办公室，到实践中去，运用经验研究来解决实际问题。这种实证研究方法的提出，也为战略管理会计的研究开辟了新的思路。

战略管理会计是全球经济一体化发展的要求。随着我国加入WTO，迅速发展战略管理会计的要求日益迫切。会计学界和理论界应抓紧战略管理会计的理论研究和实践运用，以提高我国企业的竞争能力，获取并保持持久的竞争优势，促进我国经济的迅速发展。

参考文献：

1.吴岚.论战略管理会计对现代会计的突破.上海会计，2001

2.孙学军.论企业财务战略管理.财会通讯，2001

3.宋建波，周华.战略财务管理：理论整合与应用初探.财会通讯，2001