浅谈我国地质勘查单位中的税务筹划

摘要：随着近年来我国地质勘查行业的不断发展，如何利用好税务筹划做好地勘单位财务管理工作已成为现阶段亟待解决的重要问题之一。本文从税务筹划的目标范围入手，分析税务筹划在地勘企业中的作用，从而充分利用税务筹划促进地质勘查单位自身发展。

关键词：税务筹划；财务管理；地质勘查单位

Abstract: With the continuous development of our country in recent years, geological exploration industry, how to make good use of the tax planning for financial management of geological prospecting units has become one of the important problems to be solved at present stage. This paper starts from the purpose of tax planning, tax planning in the analysis of the role of geological prospecting enterprises, so as to make full use of the tax planning to promote the development of geological prospecting units.

Key words: tax planning; financial management; geological exploration unit

中图分类号：F253.7

0 前言

随着我国地质勘查单位的不断发展，做好税务策划问题已成为必须解决的重要问题。我们要分析会计核算和纳税计算对企业损益计算的差异，确认税务筹划的目标和范围，并正确认识税务筹划与偷税、避税行为，探讨税务筹划在地勘企业中的作用。

1 会计核算和纳税计算对企业损益计算的差异

1994年以前，我国会计准则与税法在收人、费用、利润、资产、负债等的确认方面基本一致，按会计准则规定计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得基本一致。进行会计制度改革以后，国家制定了《企业会计准则》和分行业的企业会计制度，并按照国际会计惯例对企业的会计核算进行规范。为适应社会主义市场经济的要求，国家又对税制进行了一系列重大的改革，颁布了包括《中华人民共和国所得税暂行条例》及其实施细则在内的一系列税收法规，对企业的纳税行为进行规范。在新的会计制度和新的税收法规中，均体现了会计和税收各自相对的独立性和适当分离的原则。因此，企业的会计核算和纳税计算在对企业损益的确认和计算上存在差异，这种差异按其性质不同可分为两类：永久性差异和时间性差异。

1.1永久性差异

永久性差异是指在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”。永久性差异主要包括以下几类：一是按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。如我国税收法规规定，企业购买的国债利息收入不记入应税所得，不交纳所得税；但按照会计制度规定，企业购买国债产生的利息收入，计入收益。二是按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。如企业以自己生产的产品用于工程项目，税法上规定按该产品的售价与成本的差额计入应税所得，但按会计制度规定则按成本转账，不产生利润，不计入当期损益。三是按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。如各种赞助费，按会计制度规定计入当期利润表；但在计算应税所得时允许抵减。四是按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。

1.2时间性差异

时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计算的口径一致，但由于二者的确认时间不同而产生的差异。这种差异在某一时期产生以后，虽应按税法规定在当期调整，使之符合计税所得计算要求，但可以在以后一期或若干期内转回，最终使得整个纳税期间税前会计利润和纳税所得相互一致。时间性差异是由于税法与会计制度在确认收益或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。因此，时间性差异造成的是企业所得税缴纳时间提前或延后，从企业一个长时段的整体来看在金额上没有影响。

按照所得税会计核算办法，对时间性差异在会计核算中采用应付税款法和纳税影响会计法两种方法进行处理。目前，采用应付税款法存在的主要问题是由于经办人员的变动、前后期的不衔接和遗漏，造成时间性差异只有当期调增，没有后期调减，从而加重了商业银行的税负。因此，在年度企业所得税汇算清缴时，对时间性差异的项目、金额、当年调整增加额及未来摊销期的年限和调整减少额，应以表格形式进行汇总，作为年度纳税申报材料的附件加以保管，并在以后年度调整转回，从而达到申报准确，查有实据。

2 税务筹划的目标和范围

随着我国税收法制化建设进程的加快，税务机关执法的刚性逐年强化，纳税人事后协调解决税务问题的可能性和效果越来越小。纳税人照章纳税，税务机关公正执法，是依法治税的基本要求。税款作为企业的一种现金流出，使企业缴纳税款后用于生产经营的资金减少对企业的财务状况和经营收益有着重要影响。因此，如何在国家税收法律法规许可的范围内，尽可能地减少或推迟税收支出，实现税后利润最大化逐渐成为地勘企业财务管理的一项重要内容，也成为地勘企业税务筹划的主要目的。税务筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，以实现税后利润或所有者财富最大化为目的，通过经营、筹资、投资、收人分配、组织形式等活动进行筹划和安排，尽可能取得节约税收成本的利益行为。从这个定义可以看出，税务筹划的主体是纳税人，属于财务管理的范畴，涉及到地勘企业生产经营活动的各个方面和各个环节，其目标是取得节约税收成本的利益，实现税后利润或所有者财富最大化。

3 正确认识税务筹划与偷税、避税行为

虽然税务筹划与偷税、避税都可以使地勘企业达到减少税收支出的目的，但它们产生的法律后果不同，对地勘企业的影响也不一样。合法性是税务筹划最本质的特点，这使它与偷税和避税有着明显的区别。具体表现在一是偷税是对一项实际已发生的应税经济行为进行全部或部分的否定，具有明显的欺诈性质，属于法律上明确禁止的行为。二是税务筹划和避税都是在不违反税法规定的前提下进行的，但是，税务筹划不仅不违法，还符合国家税收政策导向，与税收法理的内在要求相一致，是政府所鼓励的行为。

4 税务筹划在地勘企业中的作用

税务筹划作为地勘企业财务管理的组成内容之一，越来越受到地勘单位负责人的重视，税务筹划在地勘企业中发挥以下三个方面主要作用。

4.1为地勘单位领导决策提供参考

如某队与当地政府联合开办黄金矿山企业，在进行勘察设计、技术经济论证和双方投资的约定等整个过程中，首先，进行新上项目的社会评价：如对工业、农业、环保、交通、安排就业和对当地经济影响等?其次，考虑该项目是黄金矿山企业按国家有关规定暂时不缴纳增值税，是国家重点扶持的行业，因利益明显，局、队领导积极争取该项目立项工作，当地政府互利合作，最终决策创办黄金矿山企业；第三，新上项目在技术经济论证多个环节中包含着税务筹划内容，通过论证和筹划使项目尚未实施之前就能估算出它的经济效益，并通过不同方案的比较，选出最有效地利用现有资源的技术方案，从而使投资方案建立在科学分析与优选的基础上，为投资决策的科学化提供理论和方法。

4.2合理节省税收支出，保证建设资金有效利用

税务筹划在生产经营中具有重要作用。税务筹划涉及面广，操作专业性强，潜存着较大风险和收益，财务会计人员可以在地勘企业的税务筹划中发挥积极的作用。如某队在建设黄金矿山企业决策过程中，依据《中华人民共和国固定资产投资方向调解税暂行条例》和建设资金的可能，由财务部门提出黄金矿山企业生产建设投资适用零税率，不包括行政管理部门建设投资的税务筹划方案，矿山董事会根据实际情况提出了建设黄金企业要坚持“先生产后生活”的战略方针，保证了建设资金有效利用，节约了税收支出。现实中诸多事实证明，通过对地勘企业的税务筹划行为进行完整的把握和有效的判断，在合法的范围内实施，是规避税务筹划风险，取得节省税收支出的有效途径。

4.3 减少税前利润，鼓励职工工作热情

企业在进行正常的生产经营过程中，因商业信用的使用而产生应收账款，导致企业在增加销售收入的同时，不可避免地发生坏账损失。我国税法规定，“企业可以按年末应收账款余额的5‰提取坏账准备”。根据这一规定，地勘单位可以将年末应收账款余额的5‰进入管理费用，从而减少税前利润，减少企业所得税的缴纳。为鼓励职工的工作热情，地勘单位常常采取一系列的激励措施，根据职工的工作业绩，每季度或半年度发放一定量的奖金，导致职工的收入在某些月份过于集中。税法规定，“职工取得除全年一次性奖金以外的其他各种奖金，一律与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税”。职工当月收入越高，其适用的工薪税率就越高，职工缴纳的个人所得税就越多。因此，采用将季度奖或半年奖平均到数个月发放的做法对职工更为有利。具体来说，可以将上一季度奖金在下一季度的三个月内平均发放，半年度奖金在下半年的六个月内平均发放，从而避免某一月份收入偏高，达到纳税筹划的目的。除了发放工资和奖金以外，为了提高职工的业务素质，地勘单位可以成立教育基金，为职工提供深造的机会，在一定程度上满足职工接受继续教育的需要；鼓励和支持职工参加学术交流或技术考察，开拓视野，提高业务能力 ；提供免费办公用品，如电脑、打印机、电脑耗材等，但在操作时应将办公用品列入本单位的固定资产，仅让职工拥有其使用权；提供交通和通讯便利，如使用通勤车免费接送职工上下班、每月为职工报销一定额度的交通费及通讯费等。

4.4加强纳税筹划意识，提高经济效益

目前，地勘单位面对国家税收，基本上都是被动应付，主动进行税收筹划的很少。随着市场经济的不断发展，地勘单位在从事多种经营活动中已发展为自主经营、独立核算、自负盈亏的主体，企业的经营管理者试图寻求各种途径来减少费用、增收入，力争实现企业价值的最大化，而加强企业的纳税筹划是实现这一目的的重要途径。

4.5税收优惠政策在地勘企业的合理利用

如何利用税务规定中不同的限制条件进行税务筹划是大家共同关心的问题。

4.5.1收入确认时间的选择

收人确认既影响所得税也影响流转税。一般情况下企业应该在税法允许的范围内选取推迟应税收人确认的会计处理方法，但是在所得税的减免期也要考虑提前确认的必要性。比如企业取得的非货币性资产捐赠收人金额较大，并人一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额，可以推迟税款的缴纳，以获得时间价值；如果在免税期，企业应该将非货币性资产捐赠收人一次性计人当期所得，以避免递延到正常纳税期后为此缴纳税款。

我国《企业增值税法暂行条例》规定，企业采用现销方式，收到货款或是取得索取货款的凭据的当天确认销售收人，企业采用托收承付或是委托收款方式，发出货物并办妥托收手续的当天确认销售收人；企业采用的赊销和分期收款方式销售货物，按合同约定的收款日期的当天确认销售收人。因此，企业可根据企业产品销售策略选择适当的销售收人确认方式，尽量推迟确认销售收人，从而推延纳税义务发生时间。

4.5.2费用扣除额度的计算

费用扣除主要影响企业所得税。企业应在税法允许的范围内，充分列支费用、预计可能发生的损失，这样才能缩小税基，减少所得税。

首先，要使企业所发生的费用全部得到补偿，国家允许企业列支的费用可使企业合理减少利润，企业应将这些费用列足。如按规定提足折旧费、职工福利费、矿产资源补偿费、矿山维简费、安全基金和工会经费等。否则，会减弱企业自身的生产能力，缴纳一些不需缴的税金。其次，要充分预计可能发生的损失和费用，对于一些可预计的损失和费用，企业应以预提的方法提前计人费用。最后，对于税法有列支限额的费用尽量不要超过限额。

4.5.3资产计价的选择

资产计价会影响到所得税和财产税。今天的资产就是明天的成本和费用，资产计价会影响到以后的折旧和摊销，从而影响到成本和费用及应纳税所得额。例如某队供水厂竣工决算过程中，涉及到机械设备、房屋和建筑物及其相关费用的分摊，这些费用的划分具有很大的弹性，决策层应事先测算，正确判断，寻求税收利益。机械设备等固定资产在东北地区企业折旧年限为3~6年，房屋和建筑物的折旧年限在20年以上，而建筑物有别于房屋不计提房产税，所以资产的计价直接影响到该供水厂房产税的计税基数。合理核算机械设备、房屋和建筑物对所得税和房产税的税务筹划有重要意义。根据《房产税暂行条例》的规定企业自用房产依照房产原值一次减除10%~30%后的余值按1.2%的税率计算缴纳，由此可见房产税筹划的关键在于正确核算房产原值。要正确计算房产原值，必须明确房产的概念和范围。我国税法规定：“房产是以房屋形态表现的财产”。这就是说房产是指房屋，不包括建筑物，而且包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。而税法同时规定“附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起，电灯网、照明线从进线盒连接管算起”。这就为房产核算作出了明确的规定。因此正确区分机械设备、房屋和建筑物的形成价值，并在会计账簿中分别记录，是供水厂生产经营过程中税务筹划的关键，它能使长线供水生产均匀地缴纳企业所得税，并减少企业的房产税支出。

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