浅析新医院会计制度的变化

[摘要] 新修订的《医院会计制度》充分体现了医院的公益性特点，强化了医院的收支管理、医疗成本归集与控制和评价、完善会计科目设置和财务报告体系构建等财务管理方面，凸显了一系列重大创新，更符合国家公益性医院管理模式需求。

[关键词] 新医院会计制度； 全面预算监督管理； 会计核算； 成本控制评价

[中图分类号] R197.322 [文献标识码] B [文章编号] 1005-0515（2012）-02-181-01

1 确立以“权责发生制”为主的核算基础 新《医院会计制度》提出了以权责发生制为主的会计核算基础，医院同一般的事业单位还不一样，它需要通过成本核算来提高资金的使用效率。尽管现行的医院会计制度要求部分采用权责发生制，但是由于处在事业单位会计制度这个框架下，医院执行权责发生制不是很到位，待摊费用等并没有完全使用，资本化支出和权益性支出也划分不准确，这种情况导致的结果是会计信息不能满足成本核算精细化的要求。

2 全面加强会计监督预算管理 新制度强化预算约束与管理，将医院所有收支全部纳入预算管理，维护预算的完整性、严肃性，杜绝随意调整项目支出等问题，促进医院规范运营。新制度明确规定对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，并规定地方可结合实际，对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法。通过适当的财务、会计信息披露，增强医疗机构业务活动和成本构成的透明度，加强医疗费用控制，制约对患者的不合理收费和医药费用过快上涨，缓解群众医药费用负担。

通过引进医疗机构财务报告注册会计师审计，加快形成内外部监督相结合的监督体系，促进加快推进医疗机构体制机制改革。在一个会计系统中同时容纳了预算信息和财务信息，这也就确立了兼顾财务管理和预算管理双目标的会计模式。今后国家将增加对医院的财政补助以提高其公益性，这样一来就涉及到预算管理的问题，目前我国已经实行了国库集中支付改革，这次出台的新医院会计制度就设置了一些和国库集中收付相对应的会计科目。

3 改变长期资产摊销模式 确定长期资产补偿机制，新《医院会计制度》提出固定资产计提折旧、无形资产摊销等长期资产补偿机制，要求医院通过成本补偿尺度，从收入中收回固定资产及无形资产损耗价值。这样既能反映医院固定资产和无形资产投资规模及其损耗程度，又能反映其实际价值。新医院会计制度取消了修购基金，对固定资产计提折旧，让资产负债更加符合实际。

以前修购基金不是根据固定资产的价值而是根据医院收入或结余来进行计提的。这样其实就和固定资产本身的价值脱节了，计提的部分可能已经超过了固定资产的价值或者还计提得不足，对固定资产核算就产生了较大的影响，另外固定资产此前不计提折旧，在账面上反映的永远是初始成本，这会使医院资产负债表有虚假成分，资产负债率也不准确。

4 取消药品加成核算 在当前新药改中明确规定逐渐取消药品加成现象，实现医药分开、杜绝任何药品回扣、探索全新医药分开途径。但是以我国医院当前的会计核算来看，存在较严重的“药补医”现象，并出现医疗药品收支核算不合理，为了适应新药改中对医药分开提出的新要求，新医院会计制度进行调整：一是取消原有的“药品进销差价”科目；二是增加与药事费用相关的会计科目进行核算；三是改变过去的以药养医现象，弱化医院的不正常行为及医生逐利现象；四是加快促进医院会计信息的真实性。

5 完善医院财务报告体系 新制度下的报表体系更加完整，创新性地解决实际问题在制度中也有充分的体现。 新制度报表体系涵盖了资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表以及一系列的成本报表。这样的报表体系比较完整，而且与企业的会计报表已经非常相似，也就是说基本上和权责发生制下的会计报表都对应上了。报表体系中，最吸引人的是这一系列的成本报表，它们可以把医院各种各样不同层面、不同角度的成本通过这个成本报表展示出来。同时公众可以通过成本报表知道医疗收费是否合理的问题。

新会计制度新增现金流量表，可对医院自身管理有着重要的现实意义。随着医保的推进，医保后付制的范围和幅度越来越大，使得医院对资金流的关注度更加提高。因为有了医保之后，病人看病只交自付部分的钱款，剩余部分需要医保中心支付，而医院相关的成本和费用都发生了，这就产生了时间差。现金流量表就可以加强医院对现金的规划和管理，从而提高医院整体的资金使用效率。”

6 强化成本控制考评医疗服务效率 新《医院会计制度》增加成本报表体系，重点强化了对成本管理的要求，对成本管理的目标、对象、成本分摊的流程、分析和成本控制等作出了明确规定，加强公立医院成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率。对于医院加强自身的运行管理、全面提升成本核算与控制水平提供了有力的数据支持，并为今后管理部门制定合理的医疗服务价格提供了参考依据。