关于外贸企业出口退税的探讨

摘要：本文介绍了外贸企业加强出口退税内部控制的重要意义，分析了外贸企业出口退税内部控制中存在的若干问题，提出了自己关于外贸企业出口退税的的看法。

关键词：外贸企业；出口退税；探讨

中图分类号：TU3文献标识码：A文章编号：2095-2104（2012）

出口货物退税是退还报关出口货物在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。

1 外贸企业加强出口退税内部控制的重要意义

1.1 效益性。出口退税作为一项税收补贴政策，能够有效的增加企业的流动资金，流动资金的周转速度加快可创造企业盈余的增加，从而促进企业的经营发展。

1.2 安全性。企业构建内部控制制度的目的之一就是防止企业财产物资被损坏、被浪费，杜绝企业财产被贪污、挪用、浪费、偷窃或其他不合理的使用。我们知道外贸企业出口退税作为国家对于出口贸易一项重要的补贴，必须通过一系列的单证信息传递方可实现将退税款由国库退还到企业账户上，其间需要多个机关、单位的配合，外贸企业内部的部门合作也至关重要，因此唯有建设有效的出口退税内部控制制度才能及时安全的保证外贸企业出口退税款安全完整的返还。某种程度上可以说出口退税内部控制制度亦可以认为是外贸企业出口退税的安全反馈装置。

2 外贸企业出口退税内部控制中存在的若干问题

虽然，出口退税管理在外贸企业经营管理中占据着重要的地位，但是众多外贸企业在出口退税的内部控制过程中仍然存在种种不足之处，现简要分析如下：

2.1 外贸企业对出口退税内部控制认识不足

许多外贸企业中普遍存在重业务轻财务的现象，许多企业领导认为业务是“钱袋子”，而财务等后勤则是只会花钱的“败家子”，因此对于出口退税、财务等岗位的重视程度不足。加之内部控制建设成本较高，涉及到人员以及设备的配置，以及相应ERP软件的开发和应用。以出口退税内部控制为例，出口退税所涉及的设备就牵涉到电脑、扫描仪、针式打印机、网络等多种设备的配置。而内部控制收益的显现则呈现出隐性化、短期内很难实现的特征，所以不少外贸企业认为建立出口退税内部控制的成本远大于其收益，从而忽视出口退税内部控制的建设，甚至尚未意识到构建出口退税内部控制制度的真正意义所在。

2.2 出口退税内部控制制度设计不合理

虽然部分外贸企业已经意识到加强出口退税内部控制的意义，但在设计自己的出口退税内部控制制度时，许多内容往往原则性较强，缺乏操作的可行性，甚至无法操作。企业在设计内控制度的时候生搬硬套其他企业的模式和做法，对自己企业的岗位设计、人员配置不加考虑，如此设计出来的出口退税内控制度无异于空中阁楼中看不中用。企业在办理出口退税过程中，从退税单证的外部管理来看，涉及到外汇管理局、海关、供货厂、货代公司、银行、主管出口退税机关等诸多部门，其中任何一个部门出现问题，都有可能导致退税风险产生，从退税单证在企业内部流转来说，也要涉及到财务部、单证部、业务部、储运部等众多部门，如果内控制度在设计上对部门的单证衔接考虑不周或设计不合理也必然导致出口退税风险的产生。

2.3 出口退税内部控制制度执行的片面性

目前不少外贸企业在出口退税内部控制的执行过程中存有误区，将内部控制简单的等同于内部财务控制，因此往往将内部控制的责任归责于财务部门承担，从而导致参与出口退税内部控制的人员仅限于财务人员，这种片面性的执行方式也使得不少外贸企业出口退税内部控制力量弱化，许多制度难以真正落实。

3 出口退税内部控制制度设计原则

基于出口退税在外贸企业经营过程中的重要意义，我们必须重视起外贸企业内控制度的建设，同时在内控制度的设计过程中把握如下原则：

3.1 政策性原则

我们知道出口退税政策是一项政策性很强的税收管理政策，国家会根据一定的宏观调控需要适时调整出口退税政策和管理方式，因此外贸企业在进行出口退税内部控制制度建设时必须严格遵照国家有关的税收政策和退税征管制度规定进行设计。

3.2 有效性原则

外贸企业建设出口退税内部控制制度的根本目的在于规范出口退税管理行为，保证企业能充分享受出口退税政策带来的实际效益，因此外贸企业出口退税内部控制制度的设计之初就必然要考虑到该内控制度的“有效性”，虽然出口退税涉及到的机关和部门较多，但尽量做到出口退税内控环节不宜过长而又环环相扣，具有可操作性；制度必须要做到便于检查，具有了解控制执行情况的手段和途径，同时要充分考虑国家政策变化以及执行情况和管理需要，实现稳定性和灵活性的兼顾，以提高出口退税工作质量为目标。

3.3 信息化原则

外贸企业办理出口退税的过程，就是严格按照政策要求将出口退税所需要的各种单证上的信息整理反馈的过程，在现今退税流程信息化的要求下，外贸公司在制定出口退税内控制度时必须要考虑到报关、核销、退税等诸多环节的电子信息化要求，为这些信息的传递和交换搭建起一个有效的电子信息化平台。

3.4 特殊性原则

如果说出口退税内控制度的设计要符合国家的政策和法规是政策性原则的体现，那么出口退税内控制度的设计要与企业自身特点相结合则是特殊性原则的要求。生产型出口企业和外贸型企业对于出口退税有着不同的管理规范要求，而出口贸易方式的不同也影响着出口退税管理方式的选择，比如一般贸易和加工贸易下的出口退税就有着许多差异，因此外贸企业在设计出口退税内部控制制度的时候要结合自身的业务特殊性来设计出口退税内部控制制度，这样的出口退税内部控制制度才具有较强的适应性，符合管理需要。

4 外贸企业出口退税内控实务的思考

4.1 构建动态链式内部控制制度

外贸企业在构建出口退税内部控制制度过程中，可以以出口收汇核销单为龙头，以业务部门实际出口发货为根本，以企业退税管理部门(一般是财务部)的数据申报为基础搭建起动态监控退税申报流程中的各个环节，形成一条动态链式出口退税内部控制制度，有效的处理种种涉税事宜。

4.2 完善以时间节点为基础的风险防范制度

出口退税内部控制制度中风险防范机制的设计必不可少，这是因为国家出口退税政策中关于时间节点的要求很多，一旦超过时限将不予退税甚至要给予征税，因此一个有效完整的出口退税内控制度中必须要充分考虑到若干时限要求，避免因为时效问题导致出口退税失败从而引起损失，现将各时限要点介绍如下：

4.3 完善单证备案制度

国税总局对出口货物退(免)税有关单证备案制度做出了明确规定，并强调对于出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的，税务机关除按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条、第七十条的规定处罚外，应及时追回已退(免)税款，未办理退(免)税的，不再办理退(免)税，并视同内销货物征税，因此外贸企业出口退税内部控制中必须考虑到完善出口退税单证备案制度，各个出口退税责任部门都需纳入单证收集之中，确保单证备案制度得到有效落实。

4.4 出口退税内控制度和ERP系统的有效整合

目前不少企业都已经启用ERP管理系统，外贸企业在使用ERP系统时，基于ERP是针对物质资源管理、人力资源管理、财务资源管理、信息资源管理集成一体化的企业管理信息系统，完全有必要将出口退税内控系统纳入ERP系统之中，在企业内部ERP开发和维护时就有意识的将其和出口退税所需要的电子口岸、外管局核销、出口退税申报系统、增值税认证系统整合至公司ERP系统中，一则提高出口退税管理效率，再则也能满足出口退税内部控制的信息化要求。

4.5 增加出口退税内控考核体系

考虑到出口退税内部控制在外贸企业运营中的重要意义，因此有必要设置一系列考核指标来反馈出口退税内部控制的质量和执行性效率，并将此与出口退税相关责任部门的业绩考评挂钩，从而提高出口退税部门(此处指企业内部所有有关部门)的工作积极性。此外外贸企业在出口退税内控制度设计时必须考虑人员梯队建设，因为出口退税的限期性必须要求有足够经验的出口退税人员配合内控制度的执行。外贸企业只有建立起行之有效的出口退税内部控制制度并认真执行，才能确保出口退税的风险降到最低，为出口退税的安全搭建起一道高效的防火墙。

参考文献:

[1] 陈同仇薛荣久:国际贸易.中国人民大学出版社，2007.

[2] 乐喜春:降低出口退税率对企业微观影响加大[N].上海证券报，2009年7月9日.