基于预算认同感的预算效率优化研究

【摘要】本文在组织认同的基础上，提出预算认同的概念，并确定影响预算认同的相关因素，通过影响预算个体的行为，来提高预算效率，解决预算存在的相关问题。

【关键词】预算认同 预算效率

一、引言

预算效率是预算投入与产出的比例关系，也就是指预算资源的配置效率。任何管理活动都是以提高资源配置效率为中心的，一个国家公共支出预算管理要达到的重要目的就是财政资源的有效配置和有效利用，实现预算高效率。现实的预算效率存在着若干问题和缺陷，主要表现在：预算松弛、预算卸责、预算棘轮效应和预算寻租等等。Chow、Cooper和Waller分析了预算责任致人在预算执行中的两种机会主义行为，一是当能完成预算时，照着预算干，不超过预算；二是当预算不能完成时，不是想办法尽量提高业绩，而是听之任之。如果对预算足够认同，或者预算认同感较强，他们就会尽力去完成规定的预算，而不会故意制造松弛。预算认同感是组织文化的一个基础因子，预算个体对组织文化的认同影响并反映预算效率，与组织持续发展息息相关。

二、预算认同感及其发生和作用机理

（一）预算认同感的内涵及分类

组织认同概念起源于社会认同理论（Abrams and Hogg，2002），是指个体对于组织成员感、归属感的认知过程，它体现了个人与组织在价值观上的一致性。组织认同是一种心理认同，也是心理依赖的一种表现形式，当成员将组织特征定义应用于他们自己的定义时，这种心理现象就会发生。组织认同感越强，一个人越容易把组织看成个人的延伸，个人的行为决策和活动更有可能与组织的利益一致（Albert，2000；Cheney，1983）。组织认同越强，一个人越容易遵守组织的规定，更容易激发个人完成组织目标的努力。预算被当作是为数不多的能把组织的所有关键问题融于一体的管理控制方法之一（Otley，1999），它将公司治理、公司管理、内部控制、评价与薪酬等企业问题全部囊括其中。预算认同感是指预算参与者对企业预算制度及目标的信任、赞同以及愿意为之奋斗的程度，是组织成员顺利融入组织预算、提升预算个体积极工作、提高预算绩效的标志性指标，体现了预算个体价值观与组织价值观的一致性。预算个体个价值观与组织价值观的一致性主要表现在预算个体目标与组织组织预算目标的一致性。当预算个体愿意为这种预算付出努力的时候，就会减少机会主义行为，从而提高预算效率。

（二）预算认同感的发生机理

在以往对组织认同的理论研究和实证研究中，研究者们提出了很多影像组织认同的因素。在个体层面，个体的文化价值观、明确的长期定位、集体主义、不确定性规避（Baker et al，2009）、在组织中的任期长短（Mael and Ashforth，1992）以及个体的性格被证实对组织认同有显著影响。而已证实的组织层面的因素，仅有感知到的企业外部形象或外部声誉（Mael and Ashforth， 1992）、沟通（Smidts et al.， 2001）、组织文化以及领导风格（Epitropaki and Martin， 2005）几项，尚未对组织管理中常规的管理手段和技术，如人力资源管理的影响作用和机制进行探索。

预算个体的认同感也受到组织因素和成员因素的影响，个人层次的因素有以下几种：1、预算个体需求被满足的数量，个人需求被组织满足的数量越多，预算个体对组织预算目标的认同感越强；2、加入组织的年限，预算个体加入组织的时间越长对组织的认同程度越高；3、对组织的满意程度，预算个体对组织的满意指的是组织所提供的报酬与预算个体需要的满足程度，它与预算认同正相关。4、预算目标被个人分享的程度，预算个体对组织预算目标的共享程度越高，预算认同程度就会越高。

（三）预算认同感的作用机理

决定组织认同感积极作用的因素很多，而事实上，组织认同的积极作用是存在某种程度和状态之下的，不是强烈的组织认同感就能预测积极的、正向的个人行为。组织中成员的需求是多个层次多种形式的，个人也有自己所追求的目标。组织也同时需要成员的贡献才能实现组织的目标和组织存在的意义（Barnard，1938）。预算认同感对组织成员具有深远的影响，因为当预算个体相信预算与他们自身存在相似的特征时，他们会感知到归属感，这种感觉越强烈，他们的行为就越有可能有利于预算。预算认同感抑制预算个体产生机会主义行为的认知机制，它是一种心理感受，只有当预算个体对当期的预算目标看作是自己的目标是才有可能抑制机会主义的产生。预算认同感对整个预算编制和执行程序都有重要的作用，预算认同感与预算效率是正相关关系。

三、预算认同感与预算效率的优化

（一）预算认同感与预算个体行为

预算认同感对个人行为的影响分为两类，一方面影响预算个体的角色内行为，另一方面影响预算个体的角色外形为也就是组织公民行为。预算成员的认同越强，越容易遵守预算管理制度，更容易激发预算个体完成预算目标（Ashforth&Mael，1989）。预算认同感有助于形成预算个体对忠诚，使成员产生支持预算目标的态度和行为，使预算个体以在预算角色为骄傲，并对外正面的宣传企业预算（Lee，1970）。预算个体认为自己为实现预算目标的同时也是实现自我目标的过程，产生一种乐于为实现预算贡献的心态。这样，个体就能够遵从预算对个人角色的要求，努力完成任务，并在工作中保持活力和激情，形成了较高的角色投入状态。有预算认同产生对预算身份特征的知觉，会导致一种群体意识，通过反复强调与群体成员的相似性，以及由此而形成的群体内的正面评价（Turner，1978），最终会促使预算内凝聚力的形成，导致更多的合作行为，减少预算机会主义行为，提高预算效率。

（二）预算个体行为与预算效率

组织公民行为有助于提高组织绩效，且以指向组织的公民行为对组织绩效的影响较大。在组织公民行为的两个维度中，指向组织的公民行为对组织绩效的影响较大。这是因为指向组织的公民行为其直接受益对象就是组织本身，所以在对组织绩效的影响上会比指向个人的公民行为更大。具有独立人格的预算个体是预算管理的参与者，其行为与预算效率之间具有很强的联系。Denison从相关的研究文献中归纳出有效文化的四种特质： 投入、一致性、适应性和使命， 并以此作为四项研究假设。投入是指组织成员的投入和参与程度， 投入程度高的组织文化是有效的文化。当预算个体积极地投入到预算中去，把预算目标当做自己的个人目标来完成，这种行为将会有利于预算效率的提高。一致性实际上就是强势文化理论， 其主要观点是广泛共享的信念、价值观， 有助于组织成员之间达成共识， 并采取协调一致的行动， 进而对组织有效性产生积极的影响。当预算个体的价值观与组织的价值观相一致，或者预算个体的价值观服从于组织健康的价值观时，他们会付出更多的努力。适应性则强调文化会影响组织感知外部环境并做出响应的能力、组织对内部顾客做出响应的能力、组织为响应外部环境和内部顾客而进行结构调整的能力， 以及将适应和流程予以制度化的能力， 进而影响组织有效性。预算个体的适应性也会很大程度地影响预算效率，预算个体如果对自己的工作环境不适应，都会对预算产生不好的影响，预算个体处在一个他自己不喜欢的工作氛围去工作，首先是对自己工作环境的不认同，本文强调，认同感会影响预算个体的行为，如果不认同，就不会产生积极的行为，就不会提升预算效率。使命是关于组织及其成员的功能和目的的共识。如果预算个体有了正确的目标和方向，他便会为了这个方向去努力，预算上级安排给预算下级安排的任务，他们会在使命感的驱动下积极上完成，他觉得完成预算是有意义的，把完成预算当做是一种使命，就会有利于预算。

四、小结

文化一方面是预算管理制度体现员工理念的过程，增强了企业对员工的认同感，另一方面是员工对预算管理制度逐渐地从强制性服从转变为自觉遵守的过程，增强了员工对预算的认同感。因此，预算文化对增强企业与员工的双向预算认同感有着突破性的作用。预算认同感，是指员工对企业预算目标的信任、赞同以及愿意为之奋斗的程度，是预算成员顺利融入预算、提升预算成员积极工作、提高预算绩效的标志性指标。

参考文献

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作者简介：舒妤（1988- ），女，汉族，四川人 ，会计学硕士，新疆财经大学会计学院会计学专业，研究方向：预算松弛。