浅谈采油厂税务内控体系的建立

【摘 要】 近年来随着税收环境的逐渐变化，税务主管部门正不断加强对企业的税务稽核，对企业税务内控水平提出了更高的要求。外部税务环境的变化导致税务风险越来越高，这就要求企业必须加强税务内控，提高防范税务风险的意识。

【关键词】 税务内控； 税务风险； 风险控制

说起企业内部控制，对于每个企业来说已不再陌生，它已成为巩固企业防范风险舞弊的一面“防火墙”。但是作为企业内部控制制度的一个重要组成部分，税务内控还没有得到足够的重视。税务内控并不是一个简单的流程，而是一项复杂的系统工程，每个企业应当根据自身情况建立适合自己的税务内控体系，使其成为税务风险防控最有效的手段。

一、采油厂存在的主要税务风险

税务内控的根本目的就是在防范税务风险的基础上，创造最大的税务价值。要防范税务风险首先要知道自己的税务风险来自于哪，对采油厂来说主要来自以下三种风险。

（一）管理风险

管理风险主要是受胜利油田管理体制限制所带来的风险。目前，胜利油田的计划经济体制仍占主导地位，很多决策仅考虑油田如何加强管理，如何挖潜增效、降低成本，而不考虑此种管理是否符合规范，是否会增加企业的涉税风险。如供料问题；符合资本化条件的资产由于无投资计划挤占成本的问题等，都带来了很大的涉税风险。

在日常生产经营过程中，税务风险控制应当在签订合同之前就充分考虑，而不是在合同已经签完，交税已成既成事实时才引起关注。因为一旦合同签订，在税法层面上各种税负就已经确定，此时往往已无回旋余地了。由此可见，企业商务部门签订和执行合同的过程才是真正产生税负的过程，等到了财务部门，能做的就只是按照税法规定缴税了。实际中往往是到了缴税环节，才开始关注如何控制，但此时风险已失控了。就像水龙头里的水在哗哗地流，财务部门不断地堵，还是堵不住。真正该做的是要拧住水龙头，将税务管理和风险从源头控制住。

（二）核算风险

核算风险是指在企业纳税核算过程中未能正确有效遵守税收法规而带来的风险。如财务人员由于缺乏责任心造成的核算错误风险；重要交易过程没有企业财务部门的参与，企业税务部门只是交易完成后进行纳税核算，影响了纳税准确性的风险等。而后一种风险是采油厂现在存在的核算风险中最主要也是最难控制的风险。在生产经营过程中，具体生产管理部门与财务部门缺乏必要的、有效的沟通，企业发生一项业务事先不与财务人员沟通，往往财务人员是最后知道该业务的部门，等到财务人员最后发觉该业务的有些方面不合适的时候，已经无法补救了，给企业带来了很大的涉税风险。另外一项业务有时往往牵扯许多部门，各部门之间根据自己的需要进行管理，部门之间平时不联系，各人自扫门前雪，相互之间采集的数据差异巨大，有时各部门还根据各自不同的需要，对采集数据进行不同程度的加工，造成各部门的数据千奇百怪，而且难以自圆其说，给采油厂纳税管理带来很大的困难和风险。

（三）理解风险

理解风险是指对税收政策的理解和适用不同所带来的风险。这既包括采油厂财务人员在财务核算中对政策的理解风险，也包括生产经营管理人员对税法政策的不知和少知带来的风险。针对这种风险，除了加强对采油厂财务人员和涉税各生产经营部门人员的税法知识培训外，聘请有经验的注册会计师和税务师事务所进行定期审计也可减小此种风险。

二、通过有效手段建立一套适合采油厂的税务内控管理体系

（一）设立有效的税务组织及岗位职责

进行有效的税务管理，企业内部税务组织的建设至关重要。在采油厂涉税业务层面，合理的涉税岗位安排是不可或缺的，至少要委派1-2名专职税管员负责日常涉税业务处理。涉税岗位不仅仅是指税务岗的人或者财务的人，还包括公司与税收联系紧密的其他人员，应当由采油厂副厂长（级）领导税务工作，因为只有管理层的支持才能有效地推动采油厂税务岗位和其他部门之间的沟通和合作，并委派财务科长负责税务工作。现以采油厂涉税岗位的设置为例说明如表1所示。

（二）建立各环节风险管理流程控制

内控机制属于预防性控制机制，是防范风险的前提和基础。内控制度包括为保证企业正常运作、规避和化解风险所采取的一系列必要的管理制度和措施。进行企业内部税务控制，就必须建立科学的内部涉税事务管理组织与标准，加强税务工作的事前筹划和过程控制，实现企业税务价值的最大化。

采油厂可以根据情况，对各个涉税环节的风险点进行控制，即建立一套各税环节的风险控制流程，通过这些流程的有效运行，对涉税风险进行有效控制，最终达到防范涉税风险，创造税务价值的目的。

采油厂主要涉及的税种有增值税、企业所得税、个人所得税、房产税、印花税、车船税、营业税及其附加。其中营业税及其附加金额年发生额较小，房产税根据采油厂ERP中资产数据库房屋原值计提，车船税由车辆保险机构代扣代缴，因此风险点主要存在于其余几个税种中，其风险控制流程如下：

1.增值税

增值税的纳税风险主要存在于所发生的所有应税收入是否足额计提销项税，抵扣的进项税是否符合税法规定及不应抵扣而抵扣的进项税是否进行进项税转出等。针对以上风险，可以进行风险控制流程如图1。

2.企业所得税

由于采油厂只是分公司下属一二级单位，无独立法人资格，因此无需对企业所得税进行纳税申报，只在每年末上报企业所得税税前调整项目。而由于企业所得税涉及采油厂生产经营的方方面面，因此成为最重要也是最难控制的风险点。风险控制流程如图2。

3.个人所得税

个人所得税的风险点主要是发放的所有工资奖金是否足额计提税金。在实行个人所得税全员全额申报后，个人所得税的风险完全可以依据全员全额申报表进行风险控制。图3为风险控制流程。

4.印花税

印花税的风险主要是法定合同类别的合同是否全部计提印花税及印花税税率的使用是否正确。针对以上风险，每年可以聘请税务事务所进行审查，最大减少风险。风险控制流程如图4。

（三）建立完善的内部风险汇报制度

风险汇报，包括汇报制度与汇报标准两个方面，主要作用是明确各级涉税人员的责任，提高采油厂对涉税风险的反应速度。汇报制度以厂级管理的高度，明确重大涉税事项必须要向厂级领导进行汇报。哪些属于重大事项，很难一概而论，必须根据实际情况进行针对性的分析，一般而言税务检查、税收筹划、重大涉税合同、重大税收优惠政策的应用、税额超过万元以上的涉税风险等都属于必须汇报的事项。

汇报标准解决各部门涉税人员如何进行汇报，是一个流程标准的问题，以便于汇报文本在不同部门、不同人员签字流转中的统一理解。比如，税管员在工作中发现采油厂存在重大不合规处理，可能存在较大税务风险，他应该向他的主管科长及时汇报，并以标准化的内部文本进行签字流转，税务主管科长可能与其他部门的主管领导进行沟通，并向主管副厂长（总会计师）汇报。

（四）建立内部税务风险测评制度

建立风险测评制度，就是从采油厂管理的角度对税务风险测评进行明确，作为采油厂日常管理的一部分。

一是要提高每个员工的风险控制责任感和敏感度。加强培训，尤其对涉税业务岗位、生产经营人员进行基本税务知识培训，使其对涉税风险有全面认识和深刻理解，同时培养端正的风险效益观。

二是各涉税科室及三级单位应当定期（每月或每季度）对本部门的业务进行涉税风险评估，对于存在的风险应当及时整改，消除风险，对于可预见的将要发生的风险可以合理规避，防患于未然。

三是税务风险测评制度要根据税收政策的变化，采油厂内部管理体系的变化及时进行调整，另外即使设计了清晰的目标和措施，但是因为相关部门和人员不理解，导致责任人不能有效地执行和相关部门不能密切配合，实施效果将大打折扣。所以，信息交流沟通是整个纳税风险管理工作平稳顺利运行的油，采油厂各部门之间，采油厂与其他单位之间，采油厂与税务机关之间要加强信息交流和沟通，特别是要增加与税务机关的友好度；同时对风险管理结果进行分析，并做好下一步的纳税风险预测。

以上就是根据采油厂自身特点，初步建立的采油厂税务内控管理体系。通过税务内控体系的建立和逐步健全，将帮助采油厂最大限度的抵御各种税务风险，最终达到企业利益的最大化。