试论财务目标的滚动控制与弹性控制

随着我国社会主义市场经济体制的不断发展，企业的财务制度正在逐步适应经济发展需求而进行自身体制的不断完善，如当前大型企业中财务管理的核心作用发挥不够，企业财务目标控制的失效与控制目标没有落到实处，企业成本管理的管理思想没有创新等问题，这导致了企业财务在进行控制与管理时无法发挥优势。在这种情形下，对企业财务制度的改革与财务目标的合理控制及具体实施策略进行研究就显得尤为重要。

一、企业财务目标的滚动控制分析

衡量企业年度赢利的指标就是企业财务目标利润是否得到了有效控制。一般而言，企业财务目标利润是综合生产销售、采购成本、人力资源成本、管理成本、财务管理成本及销售成本等工作流程，这些步骤和环节中的目标利润统一构成了企业的整体目标利润。而在企业财务的成本控制预算中，为了简化影响因素，把企业的目标利润看作是由企业年度目标销售收入与产品生产总成本和为达到销售目标而产生的费用之差，年度目标收入是指各生产产品的目标销售价格与销售量的乘积总和，产品生成总成本是指个产品生产所需目标工作量与单位产品消耗额度与消耗品单位价格的乘积与生产目标制造费用的总和。其中，企业经营管理的主要指标都结合了实际生产目标控制过程，该目标控制涵盖了企业产品生产的整个流程，对产品生产的各个环节都进行量化控制，使整个企业的目标利润建立在目标性销售与成本费用控制的基础上，使企业对产品的利润能够实现各个阶段的滚动式控制，使企业利润以年度总利润为最终目标，从宏观角度对该目标进行工作分解，然后在各个工作阶段中执行具体的目标利润控制，对影响该目标的产品价格、原材料价格、管理费用、财务成本等进行监督和审计，并且严格控制产品生产进度，对各个产品在预算目标时间期限内的任务进度情况进行监督，实时控制任务的进程，确保落后工作抓紧进度，超过成本预算的任务进程压缩成本，使各阶段的目标利润达到最大化，从而滚动式的积累目标利润，以实现企业的年度目标利润收益。企业财务目标的滚动控制是对各个阶段的累积，是企业从累积目标利润出发，对累积销售收入进行监督，对累积目标成本进行控制，达到累积目标费用的合理预算。这样的分析思路使滚动控制目标从总体到局部，从宏观到具体，把企业的年度利润目标分为大中小目标，从时间期限上又分为年度目标、季度目标、月度目标等，整个企业的财务目标的滚动控制可以分为以下环节：

第一，企业财务预算阶段。企业财务预算阶段是企业通过对整个市场环境的调查了解，根据企业现有资源及技术水平制定符合企业发展规划的工作目标所应需求的财务预算计划，该过程需要企业各部门认真仔细调查，彻底分析当前市场中该类产品的市场占有率，生产产品的鲜明优势，价格定位，原材料需求，管理费用，利润估算等，只有明确这些需求数据信息后，才能根据企业的发展规划及现有资源进行合理方案的设计制定，然后统一上报给上级领导部门，最终考虑到各种影响因素对预测价格或利润所产生的影响，由决策层根据年度目标利润进行决策分析。

第二，企业财务目标确定阶段。企业决策层获得各个部门汇总报批的企业预算目标统计后，可以召集企业各部门管理人员或董事会各董事进行集体会议讨论，从不同方向和角度，综合分析国际经济形势和各产品的品牌定位和价格定位等，根据企业的年度发展战略及年度目标利润，从而最终形成一个具有执行力的可行性方案，经过企业签署相关文件决议后进行各部门公示，并根据各部门目标进行任务控制措施，并制定相应的奖罚条例，对各个阶段的实际工作进度进行考核，以促进决策目标的贯彻执行。

第三，企业财务目标工作分解控制阶段。企业年度目标与具体的决议制定出来后需要进行各部门的具体任务分解，首先从集团公司到子公司需要一个分工协作的分解过程，然后从子公司到各子部门的任务分解，该分解过程要严格遵守财务目标利润控制与成本控制原则，确保各部门所负责工作是有利于整个整体目标实现的。在工作分解中要控制分解的明晰性，要实现各工作既相互独立又相互衔接，切不可出现各部门工作完工后无法对接等现象。

第四，企业财务目标落实控制阶段。企业预算目标进行分解后需要各部门具体落实，而分解目标如何在各个部门中的员工之间具体实施，这关系到目标分解的合并与有效性问题。企业预算目标的工作分解要尽可能地落实到以各项数据的核算为落脚点，使每个员工所实现的目标有一个量化，把具体任务实现衡量数据化，形成企业内部人人目标明确，整体运行高效协作的机制。

第五，企业财务目标反馈阶段。企业各分解工作的实时情况要能够进行阶段性的反馈统计，一方面对各部门及员工进行有效监督，另一方面根据现有进度及阶段性目标进行进度情况估算与控制调整。企业财务目标的反馈过程既包括对部门内各员工工作进度进行合理控制，又包括各部门之间的进度协调。企业针对该目标的具体实施情况进行定期的统计，并对各部门的工作进度反馈进行汇总，确保各进度的工作完成情况可以进行便捷的进度查询。

第六，企业财务目标统计分析阶段。企业财务部门经过对各部门的进度数据进行统计汇总分析，对各项目预算的进度情况及后续需求进行评估，针对各季度、月度的工作业绩进行偏差分析，选择合理可采取的措施进行进度的合理控制，根据既定目标对下步工作的滚动目标和方案进行适当调整。企业财务目标的统计分析阶段既包括部门领导对员工的进度控制分析，又包括整个企业的全面控制分析，并且该分析过程是滚动发展的，部门领导根据分析对进度进行控制后，对该策略的实施效果还需要进行统计分析，以确保策略的正确性，而企业整理的财务目标统计分析或职权超出部门领导权限的统计分析结果，需要由决策层进行意见汇总，并及时对该决策策略的可是实施性及实施结果进行统计分析。

在企业经营过程中严格按照利润达标考核、成本控制考核及收支平衡考核等经营考核方法，严格实行奖罚分明，对满足商品质量及各指标审核下的超额或超前完成任务给予一定的奖励，对延期或延时工期给予一定的处罚，但整体原则要坚持惩罚不是目的，是更好地为了工作，在执法时要严格遵守，不徇私枉法，要惩处适度，激励适度，尽可能地在全局的角度上调动全体员工的工作热情，充分利用企业资源节约生产成本，确保各阶段任务目标的顺利完成。

二、企业财务目标的弹性控制分析

企业财务目标是由多个财务目标组成的，这些财务目标是由不同部门工作来实现的，而企业要想实现对各个目标实时有效的控制就必须采取弹性控制的方法。企业各个财务预算目标经过论证后被分解为各个子目标，每个子目标的目标利润是刚性的，是目标在确定和分解后要坚持按照要求执行的，它在执行层及基础实现层上没有变动余地，而对于生产成本既定目标，变动成本需要进行定额控制，对于固定成本及相对固定成本所产生的费用进行限额控制。若目标在具体实现过程中遇到问题时可以进行各部门组织之间的协调处理，可组织技术公关会议、技术改造方案及进度控制研讨等。弹性控制重点是针对企业财务目标实现过程中各种伸缩性弹性需求的控制，由于目前市场环境的变化影响因素众多，生产条件及技术改革升级较快等，因为这些影响因素所产生的执行过程中的处理费用及成本增大，而这些由于市场价格波动，产品结构调整，政府性政策引导，潜在市场危险及商机影响等，对于企业财务目标的控制都需要弹性控制。弹性控制的企业财务目标主要是针对经营方面的工作目标的进度制约因素进行相应处理，具体工作内容可分为：

首先，督促销售工作的按进度达标完成，使销售收入与销售成本考核相结合，确保销售的利润收入率实现最优化，使激励方案与销售的实绩相统一，进一步起到控制销售成本，监督产品实际销售价格与销售成本的目的，同时对销售回收款进行销售业务审计，审核应收款账目及收款进度，对新产品及新市场开发、产品投放及研发、产品生产效率等进行考核，进一步对各子目标的任务进度进行弹性控制。

其次，针对商品原材料进行采购价格与销售价格实现的目标利润进行核算，对商品所需原材料及成品商品的库存量及市场需求与生产计划量进行控制检验，同时对产品、原材料的出入库进行核算，监督企业各项目现金流使用情况，确保企业各种资源合理得到配置与利用，并且能够适时的对库存产品进行定期审计与考核，减少因积压货品而产生的经营风险。

第三，在企业产品生产成本方面，严格按照企业财务预算目标，对产品的开支成本进行控制核算，对废旧原材料的再利用进行挖掘，为产品的生产成本进行节支控制，进一步控制产品生产成本，实现降低生产成本的目标，为企业全面控制产品生产成本提供支持。

第四，在企业的财务费用控制方面，对筹资成本进行多渠道比较，选择更加优惠的融资渠道。在支付方式中选择多种灵活结算方式，在合理的信用期间尽量延迟支付，以优先解决或缓解急需资金储备，以减少资金的第三方平台占用时间。对资金的调用要灵活有效，要能确保按期还款，对企业各项目进行适当资金定额，对超过定额的项目核查资金占有率，确保资金使用的实效性，避免利息支出，降低企业财务成本。

三、结论

企业财务目标的控制涉及企业的整个经营活动过程，是一项综合性的控制管理活动。针对企业财务目标的滚动控制而言，根据目标利润控制原则，为了促使具体目标的落实，以不同层次的收支计划、财务考核目标、权责考核、酬薪考核等对各阶段员工的工作进度情况进行适时控制，使各员工的实效业绩与工作进度挂钩，极大的调动了员工的工作热情，进一步实现了企业财务目标控制工作的系统性和循环性，为企业财务目标的滚动控制提供了具体的阶段性支持。在进行滚动控制的同时控制各个任务在不同时期的进展，从而做出适时策略的调整，能够提高企业整个目标任务的顺利进行。针对企业财务目标的弹性控制，一方面要控制弹性影响因素对财务目标的影响程序，另一方面要根据弹性控制需求采取相应的解决方案。同时适度地控制与惩处更加突出和体现了企业的人性化管理，为特殊商业事件的处理及应对提供了便利条件，健壮了企业的经营体系，完善了企业的财务制度，使企业一方面在正常发展的趋势中能够按照目标顺利完成任务，另一方面可以加强企业实时应对突发事件或急需处理事件的灵活机制能力。

参考文献：

［1］王成军：《财务目标的滚动控制和弹性控制》，《中国科技财富》2009年第10期。