试论军队财务控制目标

【摘要】军队财务控制目标对于确定军队财务控制方向具有重要的指导意义，对于指导整个军队财务控制活动更具有现实意义。文章首先论述了军队财务控制目标实现过程的曲折性，然后在分析军队财务控制终极目标的基础上，阐述了军队财务控制的次级目标和内涵，最后描述了军队财务控制的基础目标。

【关键词】 军队财务控制 目标

一、军队财务控制目标实现过程的曲折性

对事物的研究，一般是先寻求一个理想化的模型，它既是理论上的抽象，也是实践应追求的终极目标，像对军事劳动者完全理性和战斗力要素具有完全流动性描述的那样，然后在现有的客观利益格局制约下，找到一条阻力最小、能够取得最大成本效益性的目标实现模式或制度路径，来达到我们致力于的最终目标，这就是次级目标。只要最终的目标没有实现，就有必要对现有的选择进行不断的检视、调整和完善。终极目标是抽象的、远期的、难于把握的，不是一蹴而就的，要经过一系列不同的阶段和过程。而在每一具体的阶段和过程中起重要指导作用的是次级目标。但是，次级目标的实现又必须依赖于一定的条件才能实现，如果连一些最基础的要求都达不到，那么次级目标就无从谈起，这些最基础的要求就是基础目标。图1表明了终极目标、达到目标手段与基础目标之间的关系。

图1中，左图是一种理想的模式，在整个过程中，每一步骤都直接指向终极目标，因而效率是最高的。右图是一种比较实际的状态。在各种内在和外在因素的影响下，不仅会设立一些基础目标，还会设立一些次级目标，通过逐级实现基础目标和次级目标，最终实现终极目标。基础目标是基础，如果连基础目标都达不到，那整个控制活动根本无从谈起。次级目标不是直接指向终极目标，但是为实现终极目标服务的。但次级目标的确定受制于主客观条件的制约，其中包括由于认识上的模糊或者偏差，使次级目标的选择出现错误，由此使终极目标实现的过程更加曲折和漫长。所以次级目标设立的合理性会影响终极目标实现的效率。随着客观条件的变化和主观认识的深化，不断地修改、调整次级目标，既是事物动态发展规律的要求，也是实现终极目标必须的举措。通过一定的控制制度设计和安排不断检视、矫正次级目标，使其不至于过远脱离终极目标，以最小的代价、最快的效率实现终极目标，是控制研究的出发点和归结点。

二、军队财务控制的终极目标

1、军费投入的直接成果是战斗力

国家安全是每一个国家所追求的最高目标之一，军费支出则是国家为实现安全稳定所必须支付的一种成本。但是，国家安全是一种无形的公共消费品，是军费配置的“最终产品”；这种“最终产品”的实现需要依赖军费产出的“中间产品”的有效配置，即武器装备的数量和质量、军事人力的数量和素质、战备设施等战斗力要素的有效配置。因此，尽管军费配置的最终目的是确保国家安全，但直接成果则是形成一定规模和结构的战斗力要素。这些战斗力要素能形成一定的战斗力，在平时起着威慑作用，在战时则直接进行战争。但是，军队作为生产者能够生成的战斗力水平与国家安全是不同的，军队应该生产、而且实际上能够直接生产的只是战斗力。因为军队生产的战斗力是否能带来国家安全，还与敌对国潜在的或现实的战斗力水平、敌国对本国的敌意程度和敌国对本国军事力量的判断有关。影响国家安全的这些因素，军队是无法生产出来的。所以，战斗力是决定国家安全的变量之一，但两者并不一定成正比。

2、军队财务控制的终极目标

尽管每个军事劳动者特有的目标都不同于他人，并随时间而发生变化。但不管个人所处的环境如何，他们在追求自己特有目标时仍要依赖于大体相似的基本价值标准，从而产生了人们追求的一种基本共同的取向――终极目标。就理论抽象而言，帕累托最优（Pareto-optimality）体现了人们的理想追求，它是在所有方案中所存在的那种能够在不减少某种战力的前提下增加另一种战力，最终实现战斗力产出最大化的方案。在帕累托最优标准下，战斗力要素的“价格”能引导军事资源的有效配置，最终实现军事资源的效率性和效益性。我们可以用埃奇沃斯盒形图来说明这个问题。假设有两种战斗力形式：制空能力和陆军实力。形成战斗力的要素主要是有效军事人力存量（L）和有效武器装备存量（E），见图2。

图2中横轴表示有效军事人力存量，纵轴表示有效武器装备存量，ⅠA、ⅡA、ⅢA表示空战战力的等战斗力曲线，ⅠA'表示陆战战力的等战斗力曲线。所谓等战斗力曲线，即线上任何一点所表示的武器装备与军事人力不同数量的组合，都能合成相等的战斗力。Ⅲ代表较高的战斗力水平，Ⅰ代表较低的战斗力水平。等战斗力曲线与经济学中的等产量曲线类似，所不同的是，它所代表的是战斗力水平，而不是产量。由经济学知识可知，在埃奇沃斯盒中，任意一点，如果它处在两条等战斗力曲线的切点上，则它就是帕累托最优状态，就达到了军队财务控制的终极目标。而等战斗力曲线的切点的条件是在该点上，两条等战斗力曲线的斜率相等。而等战斗力曲线的斜率的绝对值又叫做战斗力要素的边际替代率。因此，要实现帕累托最优状态就是要保证空战战力和陆战战力的战斗示，则军队财务控制的终极目标就是：

从图2中可以发现，所有等战斗力曲线的切点的轨迹构成曲线qq'，qq'叫做战斗力产出的效率曲线。它表示两种要素在两种战力之间的帕累托最优状态的集合。当我们沿着qq'曲线从A点移到E点时，通过降低空战战力而提高陆战战力；反之变然。根据帕累托标准，它们是不可比较的。我们所能够说的仅仅是给定任何不在曲线qq'上的点，总存在比它更好的点，而这些点在曲线qq'上。

战斗力形式不止这两种，扩展一下，我们可以得出结论：军队财务控制的终极目标是边际战斗力均衡，即对各种战力来说，战斗力要素的边际替代率相等。帕累托最优是一种纯理论上的抽象，其实现的前提条件是军事劳动者的完全理性和战斗力要素具有完全流动性。但完全理性的军事劳动者在现实中是不存在的，部分理性和非理性是大量存在的事实。当然，理性与非理性是相对而言的，我们可以将具有专业判断能力的军事劳动者视为更理性。在现实中，绝大部分战斗力要素的流动也受到限制。所以，帕累托最优都无法实现。此时，财务控制是必要的。只有军队整体战斗力产出最大化时，才实现了帕累托最优，单位或部门战斗力产出最大化，未必就实现了帕累托最优。将寓有丰富内涵的帕累托最优标准作为军队财务控制的终极目标，不仅是为了从经济学意义上为军队财务控制提供理论方向，更是为了实际指导现实军队财务控制目标的确定。因为帕累托最优目标具有稳定性，在变化的环境中，可用于指导具体控制目标的调整；帕累托最优目标还具有普适性，在复杂的经济利益关系中，可用于指导现实利益矛盾的调和。但帕累托最优目标只是一种理论上的抽象，没有明确的界定，不便于操作，易被作为橡皮泥而人为地捏制。而模糊的、抽象的控制目标会使控制者失去具体的行为导向，增加控制的随意性；使被控制者无法准确领会控制者的意图，无法调整自己的行为，控制的效果将大打折扣。理论上的抽象只有化为明确、具体、可行的控制目标，才能用于控制的实际执行和控制效果的评估。因而应制定次级控制目标。

三、军队财务控制的次级目标及内涵

1、军队财务控制的次级目标

（1）保证军队财务的效率性。保证财务的效率性意指军队财务控制保证实现资金运动规模、速度等方面的既定计划和预算，其中也包括正确处理完成计划和预算中的各种财务关系。显然，这总体上是一个“将事情做得‘对’”的目标，在军队财务控制目标体系中具有重要的意义。显而易见，这是一个执行范畴内的目标。由于单位既定计划和预算能否得以实现将取决于各单位的执行状况，它们的正确执行也即“将事情做得‘对’”也就是具有“效率”。军队财务控制必须通过专业的手段和方法帮助而不是替代各个单位提高它们的执行“效率”，以此保证单位计划和预算的顺利完成。当然，这一过程肯定受制于各种财务关系，财务控制也要正确处理这些关系，使自己也更有“效率”。军队财务控制必然会导致加大控制力度、严密控制程序和加大控制成本等一系列的举措，甚至会在一定程度上影响传统的效率，然而，减低财务效率绝非财务控制的初衷，它应当在控制效益、控制效率和控制成本三者之间做出权衡。

（2）保证军队财务的效益性。保证财务的效益性意指军队财务控制要通过有效地影响决策，保证财务决策的相对科学和正确。保证财务的效益性不再限于执行层面。因为涉及单位的许多重大决策，对单位的现在尤其是未来具有非常重要的影响。一般说来，传统军队财务控制并不过多涉及对决策的控制，其大部分内容都属于对决策执行的控制。但是，如果只限于通过控制使各个执行单位“将事情做得‘对’”，其效率再高也无法从根本上弥补决策失误及其所带来的巨大损失。决策失误是最大的失误，我们必须将财务控制的着眼点前移到对决策的控制上来，这也就是加强对财务活动的事前控制。

2、军队财务控制次级目标内涵：利益关系协调上的侧重

军事劳动者是有限理性的，且军费资源总是稀缺的，要使有限的资源得到最合理的配置与使用，就需要在几个相关利益中进行选择，以实现军队建设整体利益的最大化。依据利益主体的集合特征，在军队系统内产生了个人利益、部门（单位）利益和军队整体利益。从理论上讲，国家和军队最高权力部门追求整体利益――国家安全和军队战斗力，军事劳动者个人有追求自身利益最大化的内在冲动，军队各级单位、部门有追求集体利益最大化的自然冲动。从军队单位内部来讲，可分为党委利益、财务部门利益和事业部门利益。现实中的利益是一个复杂的结合体，它们之间彼此制约、相互钳制，结成一种人类社会的共生现象――利益关系。在这种利益关系结构中，党委、财务部门、事业部门既有自身的利益，又有共同利益。尽管从整体上表现为共同利益，但在现实中更多地表现为利益冲突。从刘易斯・科塞对冲突的界定“冲突就是为了价值和对一定地位、权力、资源的争夺以及对立双方为使对手受损或被消灭的斗争”中，可见冲突的残忍。但该定义未免过于片面。党委、财务部门和事业部门之间的利益完全一致、协调或者全然冲突和不可控制，在现实中是不存在的，前者使控制成为多余，后者使控制不可能存在。只有在利益关系中存在着利益冲突（潜在或现实的），并且这种冲突是可以控制的情况下，围绕着利益关系的协调而进行的财务控制才是必然的，也是必须的。所以军队财务控制次级目标的实质是将各种不同的利益进行恰当的组合，使其在一定时期内能够相对平衡、协调搭配，最终实现战斗力产出最大化。但是，利益关系的协调不等于对利益各方一视同仁。在不同的环境下，不同利益主体的利益有大小、轻重和远近之分，且处于不断的变化之中。具体到特定的环境下，军队财务控制的次级目标定位应有所侧重。抓矛盾的主要方面始终是应该坚持的基本原则，这既是历史发展的一个事实，也是对现存财务活动的一种反映。

在国家经济发展的不同时期，在军队财务发展的不同历史阶段，由于经济支撑能力、军队财务管理体制、财务法规制度、控制技术手段等多方面因素的影响，军队财务控制的目标各有侧重，为实现帕累托最优而确立的军队财务控制目标可以通过图3来表示。

图3表明了为了实现帕累托最优这一终极目标，军队财务控制应该协调的各种利益关系和偏重的利益导向。图3中的E和D分别表示为实现帕累托最优所需要的效益性和效率性；A、B、C分别表示财务部门利益、党委利益和事业部门利益；圆圈表示所采取的某种控制措施，在帕累托最优目标下，对效率和效益两个方面的协调性要求以及对党委、财务部门和事业部门三者利益的协调和导向要求，具体决定了应采取的控制措施，并确定了其在图中的位置。反之，圆圈所在的位置也显示了某种措施对于效率和效益两个方面的协调，以及对各种利益的兼顾程度。图3中显示所采取的该种措施将党委利益置于首位，兼顾了财务部门利益与党委利益的协调，却以相对牺牲事业部门利益为代价。同时也表明，该种措施充分考虑了效率性和效益性两个方面；A点所在的位置注重效率性，C点注重效益性，B点兼顾了效率性和效益性；相对于C点，A、B两者之间的协调程度较高。图3表明，一定的控制措施总是表现为对利益的分配或调整，部分群体获得更多的利益，意味着另一部分群体相对地减少了某些利益，得到不同利益的群体对待控制就有不同的态度。在一般情况下，控制的受益者总是控制实施的动力，而受损者往往成为控制实施的障碍。能否做到在不损害部分群体利益的前提下改善其他群体的利益，关系到控制措施能否顺利推进，这是控制主体面临的重要问题。

四、军队财务控制的基础目标

1、保证军队财务的合法合规性

保证军队财务的合法合规性意指军队财务控制应通过内部的规章制度和检查、监督，保证单位的所有财务活动都符合国家和军队的法律、法规。由于财务经常涉及或引发许多敏感问题，它应该比其它管理控制职能更加重视合法合规要求。即军队财务控制应该将财务的合法合规性做为目标体系中的一个基础目标。这就需要制定符合国家和军队法律法规的财务控制制度，形成一系列强制性的制度安排，并通过强化检查监督保证所有的理财行为都不超越它们的规定。

2、保证军队财务的安全性

保证军队财务的安全性意指军队财务控制必须全面保证单位的资金和资产安全。包括现金和银行存款等资金安全，还包括实物资产的安全与完整。这就需要加强财务控制的力度，堵塞一切可能存在和新出现的漏洞，使单位的全部资金和资产不受损失。这个目标虽然显得十分传统，但却是军队财务控制目标体系中最基本的目标。其实，不论在何种环境、何种单位中，资金和资产的安全性都是第一位的，因为如果连资金和资产的基本安全都得不到保证，也就没有条件和资格去奢谈其他。尽管保证财务的安全性早已成为根深蒂固的传统，但是财务安全在现实中依然非常薄弱，贪污盗窃、损失浪费的现象比比皆是，新时期条件下的领导人的渎职行为和职务犯罪也在极大地威胁着各项资金和资产的安全。当各种各样的新财务理论和做法层出不穷时，传统的但是非常重要和有用的却被忽视，这不能不说是一种令人奇怪和惋惜的误区。因此，我们的军队财务控制要充分体现保证财务安全性的要求。

3、保证军队财务信息质量的可靠性

保证军队财务信息质量的可靠性意指财务信息合理地不受任何影响，真实反映军事经济活动情况，主要包括真实性、客观性、可核对性和完整性。真实性主要指财务信息要真实地反映经费收支、构成情况，真实反映资金流入流出情况，真实反映资产的购置、配置、库存、报废情况。客观性主要指财务信息所反映的军事经济情况是客观存在的，不以人的意志为转移，财务信息的形成是以客观存在的经济业务活动为依据填制会计凭证，经审核、审批后、按照经济业务性质登记有关科目，并按照会计分期输出有关信息，从而形成客观存在的财务信息。可核对性主要指财务信息的产生和形成，不同的财务人员依据相同的信息输入并遵循相同的会计规则，可以得出相同或者基本相似的结论。完整性主要指财务信息所反映的军事经济活动是全面、完整的，不是零碎或者零乱的、没有秩序的，也就是说能够反映单位各项经费和资产的使用管理情况。

总之，军队财务控制目标分为三个层次，基础目标是保障，次级目标是关键，终极目标是核心，实现目标的过程既曲折又艰辛。军队财务合法合规性、安全性和财务信息可靠性的基础目标比较容易实现，而战斗力产出最大化的终极目标又非常明确，实践中采取的许多财务控制措施其实都是围绕着财务控制的次级目标而展开的。但改革必然要改变原有的利益格局，所以，一定要协调好各方面的利益关系，确保控制措施的顺利实施，使财务控制活动沿着正确的轨道前行，以实现财务控制的终极目标。

【参考文献】

[1] 马克思恩格斯全集（第一卷）[M].人民出版社，1978.

[2] 马克思恩格斯全集（第二卷）[M].人民出版社，1978.

[3] 陈云、程浩：军队财务利益协调机制浅探[J].军事经济研究，2003（6）.

[4] 王新驰、凤良志：论员工自律与企业管理[J].江淮论坛，1998（4）.