预算执行效益审计方法

20世纪40年代以后，政府审计范围发生了较大变化，政府审计开始进入以绩效审计为中心、绩效审计与财务审计并存的现代审计发展阶段。目前，广泛开展绩效审计的国家不仅包括美国、加拿大、英国、德国、瑞典等西方国家，一些亚洲国家的审计机关也开展了审计绩效，其中有的国家和地区政府审计机关还总结出一些相对成熟的绩效审计方法和规律，如印度、日本、香港等。在世界范围内，欧美等发达国家，效益审计占政府审计工作总量的比重已达40%左右，个别国家如美国已超过90%，效益审计已成为国家审计主要潮流。

在我国，伴随着公共财政体制的建立和政府职能的转变，公共财政资金的使用效率和效果的日益受到关注，效益审计也越来越受到青睐和重视。因此积极探索效益审计，既是形势发展对审计工作提出新的要求，也是审计发展的必然趋势和我国审计与国际审计发展接轨的需要。2003年7月，《审计署2003至2007年审计工作发展规划》正式向社会公布，这份被视为今后五年审计工作发展的行动纲领明确提出“实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计份量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。”指明了中国国家审计的发展方向。“应当把效益审计作为一个独立的审计类型进行探索，不能满足于在真实、合法审计中发现一些效益方面的问题”，“要抓住有利条件，积极推进效益审计的实践。”随后，李金华审计长在不同场合做出了这样的表述，标志着效益审计被正式列入我国国家审计重要议事日程。

过去的20年，我国财政审计工作取得了很大成绩，积累了宝贵经验，但毋庸讳言，由于我国的预算执行审计工作发展历程较短，且受到经济发展水平、财政体制和审计体制自身等多方面的制约，在审计内容上基本没有超出检查财政财务收支真实合法的范畴，效益审计目前在我国尚处于萌芽阶段。客观上，财政体制改革正在进行，效益财政预算体系正在探索之中，绩效评价指标体系缺失，独立进行效益审计的审计体制、机制尚未理顺；主观上，刚刚开始把效益审计作为一项独立的审计类型进行研究，从审计理念到审计职能、组织方法、技术手段、人员素质，都将面临一个艰难的转型过程。本文抛开体制、机制等客观方面的问题，仅就预算执行效益审计的组织方法、技术方法两个层面的问题进行初步探讨。

一、立足现实，探索符合现阶段中国国情的预算执行效益审计组织方法。现阶段预算执行效益审计组织方式方法的探索，必须基于两点：一是正在进行的财政体制改革，二是预算执行审计现状。离开了这两点，所有的努力都将变味走形，付之东流。

（一）深化财政体制改革，是开展预算执行效益审计的必然选择。随着政府对公共财政管理要求的提高，预算执行审计必将逐步以财政资金支出效益为重点，这是财政预算体制改革的要求，也是预算执行审计的最终目的。要抓住重大改革举措和关键环节，检查改革措施落实到位情况，促进预算管理体制、制度的规范和完善。

当前以财政支出改革为主的财政体制改革正在不断深入，其目标是建立适应市场经济的公共财政体制。一是细化部门预算、综合预算，提高预算透明度；二是建立国库集中支付制度，提高财政资金使用效率；推行政府采购制度，强化对财政资金的使用监督；三是调整和优化财政支出结构，集中财力支持政权建设、基础设施、农业、科教产业；四是建立科学、规范的转移支付制度；五是以税费改革为重点，完善分税制财政体制。财政支出改革后，公共支出的重点是政府部门和政府重点建设项目。因此财政审计中效益审计的重点应放在对部门预算、政府采购、国库集中收付和公共建设资金使用情况的审计。