企业预算管理的编制及监控

【摘要】企业预算管理要根据企业的具体情况，注意以下几方面的问题：树立全员参与意识；充分发挥预算管理的激励作用；推行预算管理责任化和自主化；提高预算编制的可靠性；采用滚动预算把握企业的未来等。企业要根据一定的步骤编制预算，同时建立预算监控系统，包括预算执行控制、预算调整控制和预算反馈控制三部分。

【关键词】预算管理；编制；监控

企业预算管理是现代企业管理中的重要组成部分，是企业实现短期经营目标，实施战略目标管理的重要手段。企业预算管理是企业内部管理控制的一种主要方法。企业编制预算，就意味着为企业生产经营活动的方方面面确定了具体的目标，具体地勾画出了企业未来生产经营活动的蓝图。预算一旦获得批准，就成为企业开展经济活动和实施管理控制的依据和手段。

一、企业预算管理应重点注意的问题

西方市场经济发达国家企业的预算管理实施得较早，也比较成熟，其中一些技术性的方法，在我国企业实施预算管理中已经得到借鉴；一些非技术性的东西，我们则不能直接借鉴，这需要我们在实施预算管理时要根据我国的具体情况进行发挥和创造。企业的预算管理应重点注意以下几方面的问题。

1.树立全员参与意识

全员参与是指企业的全体员工都要直接或者间接地参与预算管理过程。这是因为企业预算涉及企业生产经营活动的方方面面，各个环节，而这些方方面面、各个环节的工作都是由企业不同的部门和个人分担的。就所承担的工作而言，预算的实际执行者应当是最为熟悉情况的。实际上，预算编制的水平如何.如何去完成预算，他们最有发言权。所以，我们应当动员企业全体员工主动参与预算的编制和控制，为更好地实施预算管理献计献策。同时，只有企业全体员工积极参与了预算的制定，并且使他们得到重视，预算才易于被员工接受。预算管理工作的推选才有可靠的基础。才可能真正地完成预算，进而顺利地完成企业的经营目标。此外，在某种程度上，成功地动员企业员工积极参与预算管理，也可以减少企业的管理当局和企业其他员工之间由于信息的不对称性可能带来的负面影响，从而有利于作出改善企业管理的决策。

2.充分发挥预算管理的激励作用

预算的作用有：（1）明确企业预算期内经营活动的目标；（2）协调各个部门之间的关系；（3）控制日常的生产经营活动；（4）评价实际工作业绩。我们认为预算除确实具有这些作用外，编制预算、实施预算管理还有一个重要的作用，那就是预算管理的激励作用。即通过预算管理全过程来激发员工的积极性、主动性和能动性，顺利地完成预算任务，实现企业的经营目标。

3.推行预算管理责任化和自主化

（1）预算管理责任化。企业预算管理责任化，首先必须编制责任预算。其次为了保证预算得以完成，在实施预算管理时，企业还应当制定一定的配套措施，以便激发员工完成预算的积极性。这种配套激励措施，不仅要考虑精神上的激励，而且也要考虑物质上的激励。不仅要有近期的激励，而且还要有远期的激励目标。

（2）预算管理自主化。预算管理要达到以预算为依据，以激励为手段，实现企业各个部门自主管理的境界。所谓自主管理就是企业各个部门等责任单位，以批准的本部门的贡任预算为行动目标，在自己的责任范围内，及时发现预算执行偏差，主动分析其产生的原因，针对原因自行找出解决问题的措施，并付诸实施，保证责任预算的完成。

（3）信息的及时反馈。为了能够适时地掌握和控制整个企业预算执行的情况和各个责任单位的责任预算的履行情况，就需要建立及时、高效的有关预算执行情况的信息反馈系统，以便企业管理当局和各个责任单位的管理者随时了解预算执行的进展情况，并根据反馈信息做出相应的决策，控制经济活动的实际状况脱离预算的差异，保证预算目标的完成。

4.提高预算编制的可靠性

预算是预算管理的工具，预算是否准确、可靠会直接影响到预算管理的效果。预算不仅要全面，而且也要可靠。

（1）采用概率预算提高预算值的准确性。在编制预算时，所涉及的变量，如业务量、价格和成本等，有的时候可以准确地预计其数值，有的时候难以确定其数值。在后一种情况下，就需要根据客观条件，对有关变量作一些近似的估计，估计它们可能变动的范围，分析它们在该范围内出现的概率，然后对各变量进行调整，计算期望值，编制预算。

（2）预算的先进性与现实性。企业编制的预算不仅应当具有先进性，而且也应当具有现实性。预算的先进性，对于各种成果类的指标、表现为预算指标水平的提高；各种消耗类指标，表现为预算指标水平的降低。预算的现实性是指人们经过努力确实具有完成预算的可能性。现实性对于预算管理亦十分重要。如果没有现实性，那么就难以调动人们生产经营活动的积极性和主动性。预算只有同时具备先进性和现实性，才可能具有科学性。

（3）预算的可验证性。为了提高预算的可靠性，预算编制工作应当具有可验证性。也就是说、对于两个合格的预算管理人员，利用同一个企业的同一预算期的资料。相同的方法编制出来的预算没有本质上的差异。即他们所编制的预算实质上是相同的。我们认为坚持预算编制的可验证性，不仅可以大大提高预算本身的准确性和可靠性，而且可以增强企业员工的责任感，同时，还有利于强化企业管理的基础工作，促进整个企业管理水平的提高。

（4）弹性责任预算。编制弹性预算，一方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩大预算的范围，更好地发挥预算的控制作用，避免在实际情况发生变化时，对预算作频繁修改；另一方面能够使预算，对实际执行情况的评价与考核，建立在更加客观可比的基础上。

5.采用滚动预算把握企业的未来

为了便于企业管理当局把握企业的未来，企业应当编制动态预算-滚动预算。

（1）滚动预算符合人们的认识规律。人们对未来客观事物的认识也有一个由粗到细，由简单到具体的过程，而滚动预算能帮助我们克服预算的盲目性，避免预算与实际有较大的出入。

（2）滚动预算有助于提高预算的准确性。滚动预算的预算期间具有动态固定特性，滚动预算是在预算实施过程中，不断地修正、调整和延续预算。随着时间的推移，原来较粗的预算就逐渐由粗变细，同时，又补充新的较粗的预算，如此往复，不断滚动。预算的准确性也就不断地得到了提高。

（3）实行滚动预算有助于企业管理当局从动态中把握企业的未来。首先，能使各级管理人始终保持对未来12个月甚至更长远的生产经营活动作周详的考虑和全盘规划，保证企业的各项工作有条不紊地进行；其次，便于外界（银行信贷部门、税务机关和投资者等）对企业经营状况的一贯了解；最后，由于预算不断调整与修订，使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

当然，采用滚动预算的方法，预算编制工作比较繁重。所以，也可以采用按季度滚动来编制预算，而在执行预算的那个季度里，再按月份分旬具体地编制预算，这样可以适当简化预算的编制工作。总之，预算的编制是按月份滚动还是按季度滚动，应视实际需要而定。

二、企业预算编制的步骤

预算编制要遵循以下步骤：

1.制定总的预算方案。即确定预算的总目标及实现总目标的方针和原则，为预算的制定确定大的方向。

2.采取“目标分解制”，将目标在各职能部门之间分解、分层。预算编制应当采取“自上而下”的信息流程，根据各个职能部门提供的基础资料并进行充分的沟通和交流，可以就预算需使用的一些关键性假定在企业各职能部门达成一致，使目标分解到各部门，为预算的编制提供坚实的基础。

3.制定销售预算。销售预算左右整个企业的所有业务，并且是其他分预算编制的基础，在对所有关键性假定达成一致后，应当首先编制销售预算。

4.按分层的方法编制分预算。

5.协调分预算以便最后定案。

6.对预算进行审核。

三、建立预算监控系统

企业预算监控系统包括预算执行控制、预算调整控制和预算反馈控制三部分。

1.预算的执行控制。预算执行过程的控制包括权限划分、资金监控和预算仲裁。其中权限划分是再预算执行过程中，为保证预算内的投融资、资产购置、费用开支和经营业务管理的有效性，对预算额度的使用许可设置必要的审批权限。资金监控部分，企业可根据预算管理需要，设置“业务资金预算执行监控”。另外，当各预算单位之间发生利益而导致经营业务无法正常进行时，首先应由各预算单位领导之间进行协调，协调无效时，由预算委员会主任仲裁，预算委员会做出仲裁后，由预算工作组下达“预算仲裁决议书”给相关预算单位。仲裁决议一经形成，各预算单位必须无条件执行。这就是预算仲裁。

2.预算调整。在预算执行过程中，由于主客观条件的发展变化，要保证预算的科学性、严肃性与可操作性，对预算进行适当的调整是必要的。但这种调整同预算的制定一样，是全面预算的一个重要、严肃的环节，必须建立严格、规范的调整审批制度的程序。只有下列情况发生时，方能对已制定的预算进行调整：总公司领导交办的追加任务；外贸形式发生重大变化；国家相关政策发生重大变化；预算单位主要管理、经营人员变动；总公司内部调整；突发事件以及预算委员认为应该调整的其他事项。

3.预算反馈控制。预算反馈控制包括反馈控制制度和预算反馈报告两部分。为保证预算目标的顺利实现，在预算执行过程中各级预算单位应定期召开预算例会，对照预算指标及时总结预算执行情况、计算差异、分析原因，最后提出改进措施。预算例会按照召开的频度应当形成不同形式的预算报告。

为了使整个预算工作有条不紊地进行，一般在企业内部专设一个预算管理委员会负责预算的编制、实施、控制、协调和指导。其主要任务是制订和颁布有关预算制度的全盘政策，审查和协调各部门的预算申报工作、处理有关方面在编制预算时可能发生的矛盾和争执最后，最后批准预算，下达指标，并随时检查预算的执行情况，处理预算管理过程中出现的重要问题。

参考文献：

[1]思想.我国企业实施全面预算管理的现状及存在问题评析[J].现代会计,2010(02).

[2]辛勤.全面预算管理的由来及发展[J].现代会计,2010(02).

[3]曹萌.浅析现代企业的全面预算管理[J].现代会计,2009(03).

[4]郑军.谈全面预算管理的有效执行及分析[J].工业审计与会计,2010(02).

[5]王淑华.浅议全面预算管理和控制[J].公用事业财会,2009(04).

[6]张振刚.浅谈全面预算管理在现代企业管理中的作用[J].现代会计,2007(05).

作者简介：张志强（1968―），男，会计师，主要研究方向：财务会计、企业预算管理等。