通过降低计税依据来节省企业税负的四种方式

计税依据是指计算应纳税额的根据。计税依据是课税对象的量的表现。计税依据的数额同税额成正比例，计税依据的数额越多，应纳税额也越多。因此，降低计税依据是纳税筹划的重要方法之一。本文列举了通过降低计税依据来节省企业税负的四种方式，以供广大读者参考。

一、将包装物租金变为押金

税法规定：包装物租金属于价外费用，凡随同销售产品向购买方收取的价外费用，无论其会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入销售额。而包装物押金(酒类产品除外，但不包括啤酒、黄酒)单独核算而又未逾期的，不并人销售额计税。但对因逾期未收回的包装物或者已收取时间超过12个月的押金，应并人销售额，缴纳税费。

筹划思路：包装物租金应并入销售额计算应纳税额，而包装物押金不并人销售额计算应纳税额。因此企业可以考虑在情况允许时，采取收取包装物押金的方式若包装物押金逾期或超过一年未归还，押金按17％交纳增值税，但即使这样，也使企业获得了该税款的一年免费使用权。

案例分析：某空调生产企业为增值税一般纳税人，2010年6月销售空调5200台，单价为3500元(不含增值税)，另外收取空调的包装物的租金117元。

方案一：采取收取包装物租金的方式

包装物租金属于产品价外费用，应并入销售额中征收增值税。

增值税销项税=5200×3500×17％+5200浅议117+(1+17％)浅议17％

=309.4+8.84=318.24(万元)

方案二采取收取包装物押金的方式

将包装物单独收取押金，假设规定的收回期限为12个月。此项押金不并入销售额中征税。此时，又可分为两种情况：

(1)包装物在规定期限内收回，且不超过12个月。此项押金不并入销售额中征税。

应纳增值税=5200浅议3500浅议17％=309.4(万元)

在此情况下，可少缴增值税8.84万元(318.24-309.4)。

(2)包装物逾期未收回，若未规定收回期限的，则不得超过12个月。此时就补缴增值税。

2010年6月应纳增值税=5200×3500×17％=309.4(万元)

逾期未收回时应补缴增值税=5200×117÷(1+17％)×17％=8.84(万元)

即使这样，也使企业延缓了纳税时间，充分利用了资金的时间价值，

因此，在情况允许时，企业可以考虑将包装物租金转变为押金，这样可以少缴税额，即使逾期未归还，也可晚缴税额。

二、设立独立核算的销售公司，来降低计税依据

税法规定：消费税征税环节为生产销售环节，(包括生产、委托加工和进口环节)，而在以后的商品流通环节(包括批发、零售环节)是不征消费税的(不包括金银手饰)。从2009年8月1日起，白酒生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70％以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模'白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50％至70％范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60％～70％范围内。

筹划思路：纳税人往往采取通过成立独立核算的经营部或者销售公司，生产企业以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给经营部或者销售公司，然后销售公司再对外进行销售，这样就可以降低消费税的计税依据，以达到少交消费税的目的。而独立核算的销售部门，在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降。

案例分析：某酒厂主要生产白酒，产品主要销售给各地的批发商。2010年5月销售单价为每吨3.5万元(不含税价)，零售白酒50吨。销售单价为每吨5万元(不含税价)。白酒的比例税率为20％，定额税率为0.5元/500克。

方案一：直接销售给销费者。

应纳消费税=50×2000×0.00005+50×5×20％=5+50=55(万元)

方案二：先将白酒以每吨3，5万元的价格出售绐独立核算的销售公司，然后销售公司再以每吨5万元的价格销售给销售者。

由于该白酒生产企业消费税计税价格不低于销售单位对外销售价格的70％，所以无须核定计税价格。

应纳消费税=50×2000×0.00005+50×3.5×20％=5+35=40(万元)

因此，企业在设立独立核算的销售公司后，可少缴销售税15万元(55-40)。但企业销售给销售公司的价格不应当低于70％，如果销售价格“明显偏低”，主管税务机关将会对价格重新进行调整。

三、降低建筑用原材料价格

税法规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款，但不包括建设方提供的设备的价款。

筹划思路：建筑业劳务(不包括装饰劳务)，无论是包工包料工程或是包工不包料工程，营业额均应包括工程所用的原材料、设备及其他物资和动力的价款。但是原材料的购货渠道不同导致价格不一样，必然会使施工企业的计税依据不同。施工企业一般与材料供应商有长期的合作关系，购进材料价格会相对而言比较便宜。这样就能够降低计税依据，从而节省企业税负。

案例分析：某建设单位建造一栋楼房，将工程承包给w施工企业，工程承包价为800万元。若采取包工不包料的方式，所需材料由该建设单位提供，价款为500万元；若采取包工包料方式，即由w施工企业购买材料，w企业可以根据自己熟悉建材市场的优势，以较低的价格400万元购买到优质的材料。

方案一：w施工企业采取包工不包料的方式

应纳营业税－(800+500)×3％=39(万元)

方案二：w施工企业采取包工包料的方式 　 应纳营业税=(800+400)×3％=36(万元)

因此，选择方案二比方案一可少缴营业税3万元(39-36)，但应该保证施工企业提供材料的价格及质量。如果出现虚增材料价格或者以次充好的现象，那还不如建设单位自行购买材料。

四、合理选择捐赠对象及方式

税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度会计利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。其中公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。年度利润总额是按照国家统一的会计制度规定计算出来的年度会计利润。

筹划思路：自2000年10月1日起，企业通过非营利性的社会团体和政府部门向红十字事业、福利性、非营利性的老年服务机构、公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予全额扣除。因此，企业在选择捐赠方式时，应当选择通过非营利性的社会团体和政府部门对其进行捐赠，企业在选择捐赠对象时，应当选择红十字会等公益性单位。最后选择直接向受赠人进行捐赠，但不能享受税前扣除的优惠。

案例分析：2009年末，甲公司实现会计利润3500万元(已扣除捐赠款)，企业为了提高其知名度，决定向社会相关单位捐赠600万元，并假设无其他纳税调整，企业所适用的税率为25％。

方案一：直接向受赠人捐赠，该项支出不允许税前扣除。

应纳企业所得税=(3500+600)×25％=1025(万元)

方案二：通过政府部门进行捐赠，则该项支出准予税前扣除。

捐赠支出的扣除限额=3500×i2％=420(万元)

因为实际捐赠额600万元超过捐赠扣除限额180万元，因此400万元可全额税前扣除。

应纳企业所得税＝(3500+600－420)×25％=920(万元)

方案三：通过政府部门对公益性青少年活动场所进行捐赠，则该项支出准予全额税前扣除。

应纳企业所得税=3500×25％=875(万元)

因此，选择方案三比方案一少缴企业所得税150万元，比方案二少缴企业所得税45万元，企业在进行捐赠时，应尽量选择公益性捐赠。