风险管理模型及其对高校财务风险控制的启示

【摘要】随着吉林大学财务危机浮出水面，高校财务风险管理已经提上了日程，需要各大高校予以高度重视。风险管理模型（ERM）在企业中的应用已经非常成熟，高校可以借鉴ERM模型，在学校内部按照ERM的因素建立对应的控制措施，同时，政府在高校财务风险控制过程中，也要发挥其不可或缺的作用。

【关键词】高等院校；风险管理模型；控制

本文首先介绍了COSO风险管理模型，然后根据高校的风险管理现状，以ERM为出发点，对高校风险控制提出针对性的要求，最后又从宏观层面介绍对高校财务风险控制的建议。

1.COSO风险管理理论

COSO的风险管理框架扩展了其内部控制框架，强调企业风险管理有三个维度，分别是目标、风险管理要素和管理层级，其关系如图1所示：

ERM框架是对传统风险管理和内部控制的重要发展，是一个具有清晰的文化理念、完整的架构体系、科学的控制流程、有效的技术和方法，能够覆盖企业各类风险，对企业风险进行全面管理，因此ERM在企业风险判断中发挥越来越重要的作用。虽然高校和企业存在很大差异，但是两者进行风险管理的目的都是相同的。因此高校可以在ERM框架的基础上结合自身特点进行修正，进而达到控制高校财务风险的最终目的。

2.ERM对高校财务风险控制的启示（高校层面）

ERM通过设定目标、识别风险、分析、评估风险，进而采取有效的措施管理风险等多方向的、反复的运行，并与管理过程整合在一起，来实现战略及其他相关目标。ERM的八个构成要素在高校中的应用可能不太正式，不太健全，尽管如此，当这八个构成要素存在且正常运行时，高校依然会拥有有效的风险管理。

COSO 确定企业风险管理由内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控八个要素构成，各要素贯穿在高校的管理过程之中。

（1）内部环境

为了加强对高校财务风险的控制，完善高校的内部环境，高校要做到：一是完善组织结构。高校一定要明确经济责任制，通过对高校内部主要工作的流程在各个部门之间进行分配，加上合理清晰的授权，使权力和责任相对应。二是制定规范的人力资源政策。COSO报告特别强调“人”在内部控制中的作用。高校应建立科学、严格的聘用、培训、轮岗、晋升、淘汰、待遇及业绩考评等人力资源管理制度，做到考核及时、奖惩到位，充分激发员工的积极性和贵任感。三是要有整体风险意识和风险管理理念。高校管理层必须树立财务风险意识，一定要控制贷款规模，根据学校每年可以用于偿还贷款的资产为基本贷款基数来考虑是否贷款和贷多少款。

（2）目标制定

我国高校首先要制定明确可实现的战略目标，事实证明，我国大学目前的战略目标定位过于宏伟，过分强调跨越式发展，规划目标缺乏科学的依据，过高过大，缺乏有效的实现途径。其次要明确具体地分解目标。我国高校可以通过各风险管理项目的目标分解，制定出更具体的、可操作性强的指标，并考虑它们如何支持学校的使命，确保它们与学校的风险容量相协调。

（3）事件识别

有效的事项识别可以及时发现高校发展机遇和洞察高校潜在危机，有利于高校长期的稳定发展。高校应该提高对相关事项的重视程度，并且提高其反应速度和执行效率。

（4）风险评估

风险评估可以使管理者了解潜在事项如何影响企业目标的实现。高校要遵循谨慎性原则，为避免出现财务危机，应当建立风险评估程序，确定合理的筹资规模、灵活运用筹资工具，均衡负债、制定合理的资金结构，规避财务风险。同时，做出有效的风险应对措施预案。

（5）风险反应

为了应对高校财务风险，高校必须及时建立健全高校财务风险控制机制，并且重点应对高校高额银行贷款，具体来说要做到以下几点：一是建立高校的贷款监督机制。监督内容包括贷款额度、使用方向、使用效益等。二是建立项目管理责任制，贷款高校要按照“统一领导，分级管理”的原则，按管理层次逐级建立贷款资金项目管理责任制，责任到人，各负其责。三是建立大额贷款备案制度，这样便于全面掌握高校的贷款规模和风险状况，加强宏观管理与监控，及时采取措施控制财务风险。四是制定严格的还款计划，贷款学校在安排年度收支预算时，要考虑偿债因素，将还款计划纳入单位的年度预算收支，保证还款资金来源。

（6）控制活动

1）组织规划控制。高校要按照不相容职务相互分离原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。主要做好两个方而工作，一是确定哪些岗位和职务是不相容的；二是明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约、形成有效制衡机制。

2）授权批准控制。授权批准是指单位在处理经济业务时，必须经授权批准以进行控制。授权批准控制要求学校明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，学校各管理层必须在自己的授权范围内行使自己的权力，避免越权审批和相互推委，使职责分明、权力对等、有职有责、有责有利。

3）全面预算控制。高校应制定相关的战略性预算，根据学校党委的发展目标，制定好一份战略性预算，通过战略预算科学控制好经费的投向、投量，处理好发展规模与财务风险，投入与产出间的关系，努力将高校财务风险控制在学校经济发展的可控范围之内。

4）财产保全控制。各类财产是高校的重要教育资源，其管理状况的好坏关系高校正常的教学、科研、管理、服务活动。因此，高校应根据国家有关国有资产管理要求，制定符合本校的国有资产管理办法，限制未经授权的人员对资产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，保证各类财产的完整、安全。

5）成本费用控制。目前，高校会计制度和会计核算方法普遍采用收付实现制，未建立成本核算体系，资金的使用效益低下，浪费严重，因而，高校进行成本核算势在必行。一是高校应引入权责发生制。二是建立成本费用预算制度。三是建立成本费用内部报告制度。

（7）信息和沟通

内部控制建设要保持畅通的信息渠道，信息沟通显得非常重要。对此，一是要加强纵向沟通，即单位与主管部门的沟通，上下级之间的沟通。二是要加强横向沟通，即单位与单位之间、部门与部门之间，内部成员之间的沟通。通过加强沟通，利于内部控制政策的贯彻与实施，并及时发现、解决内部控制系统中存在的问题，进一步完善内部控制系统。

（8）监控

从管理角度来看，内部审计是对内部控制的控制。基于高校内部审计存在的问题，必须在内部控制的构建中，拓展内部审计范围，强化内部审计对内部控制建设的作用。内部审计要监督单位经营活动是否符合内部控制制度的要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控制和纠正错弊的建议，促进内部控制水平进一步提升。

3.高校财务风险控制-宏观层面（政府层面）

由于高校财务风险是一种制度性风险，归根到底是由于各方面制度不健全而造成的。政府层面的高校财务风险控制，更多的体现在国家对高等学校的管理体制上。因此，要改善高校财务状况，控制与控制高校财务风险，必须从制度入手。

3.1 完善高等教育投资体制

经过多年的发展和国家教育行政主管部门和高校自身的不断努力下，高等学校筹措经费的渠道不断拓宽，己经逐步形成了高校教育经费筹措的九条来源途径，即“财、税、费、产、社、基、科、贷、息”。我国高校的教育资金来源正在向多元化方向发展。然而高等教育是准公共产品，政府应当承担起高等教育的绝大部分开支，教育财政投入的不足是产生高校财务风险的根本原因。因此首先应当进一步完善的就是高等学校经费筹措制度，重点要放在多方面筹集教育财政经费上，同时加大财政投资力度，以帮助高校渡过难关。

3.2 多方筹集教育财政经费

（1）开征教育税

在韩国，已成功开征教育税，这为我国开征教育税提供了可借鉴的经验和教训。长期以来，我国以教育费附加作为教育经费重要来源之一，教育费附加曾经给我国的高等教育事业发展提供了非常大的帮助，然而在实际操作中也存在一些不足的地方，例如：城乡教育费附加征收不到位、征收面过窄、在征收时要受到“三税”足额入库的限制等。如果改教育费为教育税，对在中华人民共和国境内的国家机关、人民团体、事业单位的工作人员及从事生产经营的单位和个人(包括农业生产者)实施广泛征收，计税依据包括薪金所得额、销售收入或营业收入额、农民人均纯收入。这样使高等教育的间接受益者都为高等教育承担一部分成本，既扩大了税基，又体现了公平原则。

（2）政府出台政策促进企业、个人捐赠

美国在这方面的做法是值得我们借鉴的。美国高等教育政府拨款一般平均占各大学总收入的一半左右，但政府提供给高等学校的筹资环境是非常有利的。一是通过税收政策手段鼓励私人机构向高等学校捐款、投资。二是通过税收优惠降低高校支出。三是争取各种渠道的科研经费。四是学费管理充分自由，完全由市场机制决定。

（3）发行教育彩票

改革开放以来我国城乡居民生活水平得到了极大的提高，为发行教育彩票奠定了物质基础，公众投资教育的积极性将为发行教育彩票开辟广阔市场，彩票的公益性特征为发行教育彩票赚得了广泛的社会支持。此外发行教育彩票还有无偿性及可以多次筹集的特点，能更好的适应高等教育投资的需要。

（4）发行特种教育公债

国外很多高校通过发行特种教育公债进行融资，可以借鉴国债的发行经验发行特种教育公债，专门用以解决高校基础建设投资需要。

3.3 信贷创新

鉴于高校作为产业运作的条件基本成熟，为了使高校优先发展，建议：

第一，组建政策性的教育发展银行，或者由国家开发银行承担对高等教育产业发展的支持。政策性银行贷款虽然也不是免费的午餐，但其贷款允许财政担保的制度安排使高校贷款成为可能，回避了商业性贷款担保、抵押缺位的困难。通过向高校发放政策性长期贷款，逐步置换商业银行贷款，形成高校以政策性贷款为主、以商业性贷款为辅的融资制度。

第二，借鉴上海杨浦大学城建设的运作经验，由政府出面组建高教投资公司，由该公司向政策性银行融资，投资高校建设，既可以避免产权主体缺位，又可实现高校的管办分离。

参考文献

[1]杨周复,施建军等.高等院校资金运作与风险防范研究[M].浙江大学出版社,2009.

[2]宋怡置,张翩.COSO企业风险管理整体框架解析[J].财会通讯,2006(03).

[3]刘跃等.西部高校财务预警与财务风险防范研究[J].财会通讯,2006(2):49-51.