浅谈内部控制制度评审的应用

【摘要】企业内部控制制度的建立、健全和有效，是提高企业经营管理水平和风险防范能力、促进企业经营机制有序运转的前提，而企业内部控制制度评审则是促进企业完善内控制度并有效实施的基础。本文通过探讨把内控制度评审做为一项审计内容或一种审计方法在实践中的应用，从而有效促进企业内部控制制度的建立健全和有效性。

内部控制制度是指企业为提高管理水平和经济效益，实现既定经济方针、目标而在企业内部建立的一种自我制约和控制的组织、程序、手续、方针和制度的总称。建立和完善内控制度，是控制和协调企业内部各种活动，减少错弊的发生，提高工作效率，保证企业预期目标的实现，从而促进企业经营机制有序运转的前提保证。企业内控制度是企业管理的支架，是建立现代企业制度必不可少的重要内容，内控制度的建立健全和执行效果对提高企业的效益、效率和效果至关重要。2008年6月28日，五部委联合了我国首部《企业内部控制基本规范》，该规范标志着我国在加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展方面取得了重大突破。内部审计是内部控制五要素之一――内部环境的一项重要组成部分，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。在企业内审部门的工作实践中，开展内控制度评审，通常把内控制度评审作为一项审计内容或一种审计方法，在审计项目中广泛应用。它对强化企业经营管理，堵塞漏洞，提高企业经济效益，起到了积极作用。

一、作为一项审计内容在实践中的运用

随着内审工作的不断发展，内部审计的职能作用已经从单一的财务收支审计、单纯的查错防弊，转向到制度审计、管理审计领域，已经成为现代企业制度中强化监督约束机制，实行科学管理，保证企业生产经营活动健康发展的重要手段。内审部门在企业中的特殊地位，使内部审计部门有充足的时间将开展内控制度评审作为一个专题审计项目进行，也可以将内部控制的各个环节，各个组成部分作为审计对象进行单独评审，利用对本企业内部控制情况了解得比较全面和详细的优势，准确把握内部控制的薄弱环节，有针对性的、连续的跟踪审计监督，督促和帮助有关控制部门逐步加强和完善内部控制制度，充分发挥内部控制的作用，提高执行效果。内控制度评审，作为一项审计内容，主要应用于以下几个主要环节，并收到了良好效果。

（一）生产环节的控制评审

煤炭企业是单一产品生产企业，由于其生产条件及环境的特殊性，对该环节进行控制与监督，仅限于原煤落地后，对资源的计量和管理上。评审要点是信息资料的完整性与真实性。各职能部门的生产统计资料是否完整，相互是否一致。即生产调度台帐、盘点表、地测科的盘点图与财务报表数据是否一致，保存是否完整。通过对这些原始生产资料的审查与核对，核实资源量的真实性。有的生产单位，不太注重原始生产记录及资料的妥善保管，存在生产调度、技术、地测等职能部门计量口径不统一，造成核实产量无依据，各相互联系的职能部门之间彼此脱节，对资源量的统计数据相互不一致，失去控制的现象。内审部门通过检查核实这方面的内容，是可以有效促进生产环节的内控制度运行逐渐步入正规循环的。

（二）销售业务的控制与评审

销售业务是企业的主要经营业务之一，也是解决企业收入的重要环节。一个完善的销售管理机制，是企业防止资产及经济利益流失的重要保证，开展销售环节的内控制度评审，对已有的制度进行完善，进一步加强销售管理，对提高企业经营管理水平，防止利益流失，具有重要意义。对于集团统管对外销售权的管理体制而言，基层单位主要根据销售提煤单建好台账，把好原煤出库关即可。而对于有自主销售权的基层生产单位来说，则需要从不相容岗位是否分离；客户信用管理与销售合同协议的审批、签订；产品的发货、出库；销售与发货各环节的相关记录是否完整及应收款项的管理制度是否健全等方面来加强控制。尤其要加强汽运、地销煤炭的管理工作，强调对地销码单的管理及监磅管理，制定岗位责任制，规定过磅必须三人负责，其中，两人过磅，一人监磅。地销记录必须每天及时上报调度、销售部门，保证记量准确。

（三）材料物资管理环节的控制与评审

材料物资管理是否科学、合理，直接影响到原煤成本，是企业实现经营目标，维护流动资产的安全完整的一种内部自我协调、制约和监督的控制系统。做为基层生产单位，材料的采购和保管均由集团物资管理中心统一管理，做为材料物资的领用单位，内审要做到的工作主要是物资领用计划的控制、审核及评审。目前，各基层用料单位普遍存在计划的编报未充分结合产量、进尺计划等生产任务来测算物资需要量。上报计划时，往往是月初编报的计划较低，每月中旬追加的计划量大，占原计划的50％以上，不但失去计划控制的意义，也导致集团物资管理部门不能合理组织货源。鉴于此，审计部门应积极参与对采购计划的审核，并不定期抽查直接领料部门小仓库的物资储量。并采取由审计、企管、供应、财务部门共同审核监督的办法，合理编制计划、控制计划追加比例，并把计划编制准确率纳入单位负责人的考核体系。

（四）工程项目内部控制与评审

单位的工程项目投资大、周期长，从而决定了其风险大的特性，从而也决定了实施工程项目内部控制的重要意义。开展工程项目内部控制与评审，主要包括：工程项目的招标、工程造价和施工、工程变更及验收等方面的内容。例如工程项目的招标从项目立项的必要性、招标公告、确定中标人、签订书面合同等环节内控制度进行评审，评价整个招标过程是否公平、公正。工程造价控制可以委托具备相应资质的中介机构开展工程造价咨询，并审核预算的合理性。工程施工是否实行严格的概预算管理，用料是否符合标准，是否施行严格的工程监理制度。重大项目变更有无重新履行审批手续，工程完工验收制度是否健全等内容。审计中，参照以上内容进行工程项目内控制度评审，对企业实现工程项目管理目标，提高单位资金使用效率具有重要意义。

二、作为一种审计方法在实践中的应用

在对下属独立核算单位进行专项审计时，把内控制度评审作为一种审计方法，利用评审结果，制定下一步的审计工作方案，确定项目审计的范围、重点和方法，会收到事半功倍的效果。一方面，可以提高审计工作效率，保证审计质量，别一方面，可以帮助被审计单位完善内控制度，不断提高企业经营管理水平及经济效益。

（一）职务分离控制制度评审。职务分离控制，是指将某些职务分别由两个或两个以上的工作人员担任，以避免或减少发生差错和弊端而进行的控制。需要分离的职务一般指不相容职务。对不相容职务，单位领导都知道设置相应的岗位，也安排有必需的工作人员，但在执行过程中，有些单位领导只重形式，不重实质，或直接安排其信任的一名工作人员，集不相容职务于一身，或因工作人员的因素，使职务分离制度执行效果有名无实。所有这些，都需要审计部门有针对性地进行监督检查，通过进行符合性测试，对未执行职务分离制度的单位，可作为一种审计方式，有针对性地确定工作重点。如：在对某商品零售单位进行财务收支审计过程中，翻阅该单位的商品采购凭证时，发现商品采购凭证或未附验收单，或验收单上无采购、验收人员签字盖章。经询问，商品采购全过程由经理一人包办，采购、验收、保管形同虚设。根据这一现象，审计人员首先肯定了其商品采购环节内控制度不健全，由此，决定对库存商品进行重点审查，审计效果立竿见影。

（二）按业务程序进行控制与评审。业务程序控制，是指企业生产经营管理活动必须经过的环节和流程的控制。在对下属单位进行审计时，根据被审单位生产程序简单，单位小的特点，可以按照生产经营活动的流程，进行各环节的监督与检查。通过对生产、销售、财产物资和管理与控制，核实产品计量是否准确，有无虚报瞒报产量的事实。产品销售是否真实，有无帐外销售。库存物资是否安全完整，材料消耗有无损失浪费等问题。如：以对某多产品生产单位进行经济效益审计时，发现该单位生产用料（带钢、铁丝等）与产成品（各种规格的锚杆、金属网等）、生产区都在院内，无明显界限，生产人员随用随拿。经调查了解，该单位未制定材料消耗定额，材料管理粗放。因该单位的生产特点是：生产材料品种较少，而产成品规格型号及品种种类较多，边角废料少。所以比较适合用材料消耗定额来控制材料消耗。根据被审单位目前的材料管理现状，可以判定其材料消耗环节存在漏洞，应重点检查库存物资的安全完整，对产成品、原材料进行实地盘点，倒算消耗量，核对帐实是否相符。并根据审计结果，提出了制定消耗定额的建议。

综上所述，内控制度评审是企业从事生产经营管理活动和自身发展的需要，是企业经济运行走向有序、规范的必然要求，也是内部审计发展的必然趋势。实践证明，内控制度评审，无论作为一项审计内容，还是作为一种审计方式，都有助于内部审计工作质量及效率的提高，通过对内部控制的评价，有利于发现问题的根源，提出切实可行的建议。对有关业务进行实质性审查时，能够较准确地确定审查范围和重点。内部控制与内部审计是相互依存、相互促进的，运用内控制度评审，会使内部审计的内向服务职能得到充分发挥，不断提高企业的经营管理水平。

作者简介：于冠军（1971-），男，会计师，中国平煤神马集团六矿，研究方向：财务理论与实践。