企业内部会计控制的外部环境与优化

企业内部控制，是企业为了保护资产的安全，完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及企业经营管理效益，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法，措施和程序。

我们通常所说的内部会计控制系统的环境是指包括各种影响因素在内的控制条件的总和，这些影响因素主要指对会计控制系统有影响的外部因素，是从微观的角度进行归纳的。同理，外部控制因素是从宏观的角度出发，包括经济、社会、法律、政策等因素对其的影响。外部环境的优化主要是由政府通过体制的改革，法制完善和道德教育等来进行。

一、内部会计控制系统的外部环境构成

1.经济环境

从本质上来说，企业是市场的组成部分，作为企业的职能板块，内部会计控制系统作用的发挥是建立在市场环境的基础上的。参与市场的经济主体是多元化的，利益主体也是多元化的。内部会计控制应从保护多元化利益出发，参与并构成社会经济信息公平化的庞大系统。其通过对财务信息的监控实现企业合理运行的管理目的。

2.法律环境

内部会计控制既需要法律来规范又需要法律来支持，所有维护市场有效运转的法律，都是内部会计制度所必须的。会计的基本法规《中华人民共和国会计法》，业务方面的法规如《企业会计准则》，行业会计制度如《会计基础工作规范》，《会计档案管理办法》等。其他法律法规包括的内容较多，企业有不同的法律形态，针对不同法律形态的企业有不同的立法，如《公司法》《合伙企业法》等。有这些法律、法规的保驾护航，企业的发展才不会偏离轨道。

3.企业制度环境

制度是一个企业形式的抽象框架，在规范行为方面起到重要作用。企业内部会计控制形式存在一定差异性，不同企业具有不同内部会计控制形式，进而内部会计控制形式决定了不同的企业组织形式。企业的组织形式、管理方式与内部会计控制之间具有统一性的联系，相互协调缺一不可。一些企业机构设置使得同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。

4.职业道德环境

道德既非法律也非政策，不具有强制性，但其却在经济环境、社会环境中发挥着无形的作用，具有很强的自我约束性，是企业制度得以顺利运行的保障之一。无论从宏观还是微观来看，道德是职业素养的重要组成，对会计从业人员的职业行为具有深远的影响，同时又具有无形的约束力。道德环境的好坏不但影响到会计人员的职业行为和会计控制，还会影响到企业的发展轨迹及行为。一个差的职业道德环境往往使企业变得衰退。

二、内部会计控制系统的外部环境优化

1.经济环境优化

在市场经济中，构成内部会计控制体系是为了保证会计的真实公允，既为市场参与者提供可靠的决策信息，也为市场管理者提供有效的监管信息，加强内部会计控制，是保证市场经济有效运转的重要措施。会计信息是市场参与各方不可少的，企业能按规范的市场经济建设我国的社会主义市场经济，逐步形成现代内部会计控制体系，又会为现代内部会计控制体系创造良好的运行环境。

2.法制环境优化

进一步完善《会计法》，修订后的《会计法》规定会计人员的职责主要是按照会计规则进行工作，并对其任职机构负责，应当在《会计法》中重申会计人员作为公民应尽的揭发检查的义务，以强化内部会计控制的第一道屏障。不断完善和健全以《会计法》为中心的会计法则体系，促进《会计法》与其他有关法律的衔接，规范《会计法》、会计准则和会计制度的关系。市场管理必须纳入法制轨道，市场秩序要正常，市场主体的行为要规范化。在经济快速发展的时代，各种地方法规应适应新形势要求及时进行修订。企业的外部环境好了，企业的内部会计控制就会执行的更有力。

3.企业制度环境优化

企业作为一个契约的结合体，包括签约、履约、计量和评价，再签约、再续约等系列过程。现代企业制度是高效合理的内部会计控制系统运作必不可少的条件。企业要改变“一股独大”，降低公司股权的集中度，平等对待所有股东。对董事会这一内部机构适当外部化，以期对内部人形成一定的监督制约力，督促董事及经理人员对内部控制的遵循与执行。企业还应引入竞争机制，改善任人唯亲，排除异己的陋习，使员工自觉提高内部控制的警觉性。加强各部门的沟通，信息资源共享互用，会计作为一个控制信息系统，它在减少信息不对称，以便所有者，债权人掌握更多信息方面起着至关重要的作用。它是企业作为个合约结构得以有效运行的一环。

4.职业道德环境优化

我们提倡的职业道德包括：敬业爱岗，遵纪守法，客观公正。树立会计职业道德意识，在会计界形成一种刚直不阿的风气，就是为内部会计控制创造一个良好的大环境。在社会主义市场经济实践中企业的形象如何，直接折射着社会的文明程度，应在企业内部创造一种和谐一致，积极向上的职业道德文化氛围，树立以人为本的观念，树立市场观念，树立用户至上的观念树立人类整体观念，以及树立社会责任感等。职业道德不应仅仅停留在文字层面或口号上，应将这些理念贯彻到具体的活动中，只有这些方面做好了，企业才能持续长久地发展下去。

（作者单位：内蒙古医科大学附属人民医院结算处）