新会计准则的会计信息差异分析

摘要：2006年颁布的新会计准则，仍存在导致会计信息失真的各种潜在因素。文章着重从制度性失真的角度，对新准则下可能导致会计信息失真的各种潜在因素进行了详细分析研究，并在此基础上，有针对性地提出了若干治理措施。

关键词：新会计准则；企业；会计信息；失真

一、新准则实施对会计信息质量的积极影响

第一，优化了会计信息环境，有效防范会计信息的系统失真。会计信息内部环境主要有组织制度和人员素质。一个信赖度高的内部控制环境是形成可靠的、高质量的会计信息的基础。新准则的实施，改变了原有的会计处理流程，从而也对企业的内部控制程序、制度和方法提出了新的要求，企业必须按照新准则体系建立内控制度体系，实施更符合企业经营管理需要的内控流程；另外，实施新准则需要更多的专业判断，从而促进企业财务人员素质层次的整体提高。

第二，提高了会计信息的透明度，有利于会计信息使用者合理决策。信息使用者需要依据明晰的、客观反映市场变化的信息以便合理决策。新会计准则的实施，使用公允价值作为计量基础，从而使会计信息能及时反映企业资产变动背后的经营风险，资产的质和量更可靠。同时，企业为了提供这种动态的信息，必然会建立一套及时的风险预警系统以支持公允价值的使用。会计信息使用者则可以通过风险预警系统获得比较全面的、客观的会计信息，从而合理决策。

第三，强化了税收筹划的理财功能，促进宏观经济经济管理部门的规范管理。新准则在收入确认、资产计价、公允价值使用、资本化和费用化处理等许多方面与税收规定产生差异，企业需分析判断两者的差异，一方面按照会计准则的要求正确计算会计收益，另一方面按照相关税法的规定正确计算纳税。企业无论根据利润表的收入和支出确认所得税，还是按照资产负债表确认每一资产与负债的计算基础，核算递延所得税资产与递延所得税负债，都需要合法的税收管理为基础，这就强化了税收的理财功能，也促使宏观经济管理进一步规范化、合理化。

二、新会计准则对借款费用的影响

该准则主要是对为购建固定资产而专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额予以资本化进行规范。

第一，关于开始资本化的条件。准则规定，以下三个条件同时具备时，应当开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动己经开始。现行会计制度未作类似的规定。

第二，关于资本化金额的确定。准则规定，在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额为至当期末止购建固定资产累计支出的加权平均数乘以资本化率。累计支出加权平均数为每笔资产支出乘以每笔资产支出实际占用的天数除以会计期间涵盖无数的相加，为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。

第三，关于暂停资本化。准则规定，如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。现行《股份有限公司会计制度》对此虽有相应的规定，但未明确“中断时间连续超过3个月”的时间界限；而其他企业现行会计制度则未作此项规定。

第四，关于停止资本化。准则规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。所购建固定资产达到预定可使用状态，是指资产已经达到购买人或建造为预定的可使用状态，准则对此明确了几个方面的判断标准。现行《股份有限公司会计制度》规定借款费用在固定资产交付使用后停止资本化；其他企业现行会计制度则规定借款费用在固定资产投入使用并办理竣工决算后停止资本化。

第五，关于信息披露。准则规定，企业应当披露下列与借款费用有关的信息：当期资本化的借款费用金额：当期用于确定资本金额的资本化率。

三、新会计准则对资本化费用范围的影响

新会计准则对借款费用的新规定有利于一些上市公司进行盈余管理。新准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长的时间购建或生产活动才能达到可使用或可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用状态或可销售状态的存货及投资性房地产等。很显然，与旧会计准则相比，新准则将借款费用资本化的资产范围扩大了，资本化的借款范围也由专门借款扩至专门借款和一般借款。上市公司有可能利用此规定，将一些存货的利息支出及专项借款之外的一般借款的利息支出计入资产范围，进而扩大费用资本化，调高公司利润。

四、新会计准则对无形资产的摊销年限或摊销方法

无形资产的新规定可能成为上市公司盈余管理新的着眼点。新会计准则规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出予以费用化，与旧会计准则相同。在进入开发阶段后，开发过程中的费用满足一定条件时，可以进行资本化。尽管新会计准则对公司的研究与开发阶段的定义作了区分，但在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大。两者很难界定，上市公司可能通过一定调整，划出研发支出费用化与资本化的分界点，以进行盈余管理。新会计准则对无形资产的摊销不再局限于直线法，摊销年限也不再固定，微利上市公司有可能通过改变无形资产的摊销年限或摊销方法来进行盈余管理。

参考文献：

隋玉明.公允价值计量和金融资产减值相关理论研究[J].广西财经学院学报,2010(1).

（作者单位：黑龙江省农垦齐齐哈尔管理局计财统计处）