基于战略导向的成长型企业预算编制研究

【摘要】本文针对成长型企业预算编制中销售预算准确性不高，与企业发展战略相脱节，编制方法不适宜等问题，从实践工作的角度详细阐述了在预算编制过程中，成长型企业应与企业发展战略相结合，进行战略导向型预算管理;设立科学的预算编制组织，采用合理的预算编制方法，如中长期滚动预算、弹性预算等，从管理与技术两方面双管齐下，提高成长型企业预算编制的准确性和科学性。

【关键词】成长型 预算编制 发展战略

一、成长型企业预算编制现有弊端

（一）预算编制与企业发展战略相脱节

在我国成长型企业中，预算管理还处于从无到有，从粗到细、从局部到全面的过渡阶段.对大多数企业而言，对通过预算管理支持企业战略目标实现的战略导向型预算还知之甚少。在实践过程中，大多数成长型企业还在采用传统的预算管理模式，预算编制时往往忽视企业发展战略的导向，有时甚至与企业发展战略相脱节。

预算管理理论普遍认为：预算管理实质就是企业发展战略管理。企业的长远发展战略通过中长期预算、预算目标控制等方式，落实到日常经营活动中去。成长型企业在预算编制环节中所体现的与企业发展战略相脱节问题，一般表现以下几个具体方面。

1.企业发展战略规划与预算编制互相分离。成长型企业在预算管理过程中，企业高级决策层负责进行公司发展战略规划，说明公司预计在未来 5 年或者 10年的发展。与此同时，企业中层管理者和预算专职管理人员组织预算编制、进行资源分配，为下一年度的销售、生产等设定预算目标，但这些具体的预算数据与企业发展战略并没有关键的联系。通过了解发现，如何将企业发展战略目标分解成年度预算目标，如何决定企业发展战略影响预算编制过程中的资源分配顺序，企业短期经营目标与企业发展战略是否互相矛盾，这些关键的问题在预算编制过程中往往都被忽略了。如果没有企业战略规划者与预算制定者的共同参与，将很难在预算编制过程中将企业发展战略贯彻到年度预算中，从而造成企业发展战略与预算管理互相背离。

2.重视年度预算编制，而忽视中长期预算，致使年度预算出现与企业发展战略相背离的现象，即在预算管理工作中，存在一些在短期内看似正确，但从长期站在企业战略的角度而言却是不妥的预算决策，若企业预算仅包括年度预算，预算执行控制、分析、考核也仅局限于经营期内的预算目标，则很难平衡企业长期发展战略与短期经济利益之间的矛盾。

（二）固定预算编制方式不能满足预算管理的需求

由于预算管理经验不足，许多成长型企业编制预算时，特别是编制成本预算和费用预算时，经常采用固定预算方式，例如在历史数据基础上进行一定比例的增减来编制下期预算。固定预算编制方式不考虑业务量变化对预算的影响，只以特定业务量为基础来编制预算，这一方式或许适用于比较稳定的市场与比较成熟的企业，因为其多为固定性成本费用，但不适合于快速发展的成长型企业。

二、基于战略导向性的成长型企业的预算编制改进

（一）编制中长期滚动预算

若成长型企业预算管理主要以年度预算为主，其预算编制、预算控制执行与分析考核也主要针对年度预算，则会缺乏对企业未来一段时间内经营情况的综合预期与控制，与企业长期发展战略相背离的现象。成长型企业应该在原有经营期预算基础上，加强中长期预算的管理，从战略的高度，引导企业预算管理目标长远化，协调企业长远经营战略与短期经营目标之间的矛盾。

中长期滚动预算编制是一项系统工程，必须在企业发展战略总体框架下，不仅要充分了解企业当前经营状况，并要对未来几年市场发展与企业内外部环境做出合理准确的预计。

成长型企业在编制中长期滚动预算时，主要考虑对未来期间市场发展与企业内外部环境的影响，这些影响因素主要包括宏观和微观两个方面。成长型企业中长期滚动预算编制方法与年度预算基本相同，以中长期销售预算为起点，分别编制中长期生产预算、中长期成本预算、中长期现金流预算等，在中长期经营预算基础上编织中长期财务预算和中长期资本预算。

（二）编制弹性预算

我国许多成长型企业预算管理由于受大工业时期传统预算（计划）的影响，同时受经验不足与人员素质的制约，在编制预算特别是编制成本预算与费用预算时，经常采用固定预算方式，但成长型企业面对的是一个高速增长，销售不能准确确定的市场，按固定预算方式很难适应这种市场变化与不确定性，预算目标也就失去了科学性，预算的公平性与合理性就会大大降低。

针对固定预算方式的缺陷与不足，成长型企业可考虑采取弹性预算方式取代传统的固定预算方式，来更好的应对市场的变化。

（三）弹性预算编制基本步骤

1.确定业务量范围。只有业务量在一定范围内，企业固定成本费用金额与变动成本费用的费用率才是不变的，而业务量范围如何确定，是弹性预算的一项重要问题。各个成本费用项目，可能各有不同的业务量限制范围，实际工作中不可能为每项成本费用项目规定其适用范围，只能在编制弹性预算时，只能以最低业务量与最高业务量为其上下限。在此范围内，还可将业务量分为若干阶段，每阶段差距的大小也必须适宜，差距过大，弹性预算容易失去作用，差距过小，则导致工作量大大增加。

2.确定成本费用性质。在确定业务量范围内分析各项成本费用，并确定各项成本费用的性质，分为固定成本、变动成本和混合成本。例如，房屋租赁费一般都属于固定成本，促销费用一般属于变动成本，而人工成本一般则属于混合成本。

3.确定成本费用与业务量之间的弹性系数。固定成本费用在一定业务量范围内具有相对的固定性，不随业务量的变化而变化。变动成本费用则随业务量的变化而呈现一定变动趋势，这种变动趋势即为变动成本费用的弹性系数。弹性系数 a 可能是线性的，如 Y=aX+b;也可能是非线性的，如 Y=Lna*X。弹性系数的确定可根据历史数据或同类企业的数据经过大量测算得出，并且每年根据市场与经营情况变化及时进行修订。

参考文献：

[1]王化成.全面预算管理[M].中国人民大学出版社.

[2]高辰.全面预算管理[M].浙江人民大学出版社.

[3]王斌.关于企业预算管理几个应用问题的理论分析[M].经济科学出版社.