虚假财务会计报告防范分析

一、TW节能板材料科技股份有限公司出现的问题

该企业在2010年虚增利润约408.8万元，占当年利润总额的14.11%；2011年虚增利润约1404.5万元，占当年利润总额的23.46%；2012年虚增利润约1625.7万元，占当年利润总额的22.94%。这三年TW节能虚增利润大约共计3439万元。在2010-2012年虚列供应商付款多达13家共计2944.1万元。其中包括新乡市TW节能建材有限公司、开封市SL化工物资贸易有限公司和上海YY实业有限公司等。在2011年虚列付款金额204.7万元，在2012年虚列付款金额2739.4万元。TW节能主要从以下三种方式对关联交易进行了隐瞒：第一，TW节能将实质性关联交易转化为非关联交易，3年规避关联交易金额合计2977.8万元。他们先与无关联第三方签订买卖合同，再由第三方与TW节能关联方河南TW钢结构建设有限公司等签订买卖合同。自贡DF彩钢结构有限公司、安阳HW商贸有限公司、新乡市HX商贸有限公司、重庆QQ钢结构有限公司都是其第三方公司。第二，TW节能直接篡改关联交易资金往来财务记账，掩盖其关联第三方往来事实。其中2010年9763万元、2011年43758.1万元、2012年900万元。TW节能明细账显示建设银行新乡某支行的账户2011年12月31日的财务账面余额为3038万元，经查看，在该日的银行账户余额为38万元。另外，TW节能还伪造了新乡市区农村信用联合社等账户从2010-2012年的全套对账单，目的是为了和前述财务造假行为相吻合。

二、TW节能制造虚假财务会计报告动机及原因分析

（一）公司内部控制制度的缺失

1、内部控制的限制。内部权力制约机制的平衡对于任何一个公司来讲都是尤为重要的。公司业务合理有效的进行是依靠于权利制约机制是否能够有效的进行，制约机制一旦失效，必定就会有人员或组织偷取利益，舞弊也必将发生。在TW节能板材料科技股份有限公司的治理结构中就存在了权利制约机制确实的问题。高管舞弊层出不穷而财务造假的动机和原因也各不相同，但最根本的是在人，高管伪造的高明之处就在于其手段较为隐秘，令人不易发现。众所周知中国是一个非常重视情谊的国家，因此，受人情世故因素影响的方面主要体现在制度流程的执行当中，从而致使不能严格按照制度流程来执行和奖励，很大程度上就只是走走过场甚至不考核。这就会引起赏罚的不公平，进而降低了制度流程的严肃性和公平性，时间长了也会减弱制度流程的执行力。TW节能虚假申发文件的直接负责人员是孙某玲和李某禄。因为他们的权利过大和组织行为上存在的一些弱点，导致她公司的治理机制就形同虚设，由于人为对公司的业务流程干预，更加剧了管理人员的舞弊更为顺利。2、财务方面的不独立。从2010年中期到2012年底，TW节能的大部分的资金运转都由TW投资管理，涉及种类包括：票据的开立、银行账户的开立、借款和资金的收付。《招股说明书》存在一系列的虚假记载。包括：谎称本公司有独立的财务部门并建立规范的会计核算体系和财务管理制度；还谎称本公司依法独立进行财务决策和公司不存在货币资金或其他资产被控股股东、实际控制人及其控制的其他企业占用的情况。TW节能的孙某玲不但是TW节能的财务总监，还对母公司的财务工作进行负责。《招股说明书》存在“本公司的财务会计人员没有在控股股东和实际控制人及其控制的其他企业兼职”的虚假记载。

（二）不科学的独立审计关系

现如今的委托关系很明确，致使经营权和所有权的相分离，而第三方对委托人的评估就显得尤为重要，因为它不仅可以解决受托人的道德风险问题，还可以有助于解决委托人的信息优势。上市公司发生舞弊现象有很多种原因，其中较为重要的一项就是没有构建科学的审计关系，致使独立审计没能发挥预期的效果，造假暴露的风险也随之降低。由证监会了解到，TW节能公司的自查底稿和IPO审计底稿是由ALD律师事务所提供，在这些底稿中并没有出现注册会计师核对公司与关联方的一些账目记录，这些账目分别为银行日记账、往来明细账和现金日记账。不仅如此，他们对上述关联方的访谈记录也没有。TW节能公司的签字律所是北京JT公诚律师事务所，据了解从始至终负责TW节能公司现场工作的是该项目主管律师的助理做的，该律所称在这段时间项目的主管律师一直卧病在家。对于TW节能公司的查验计划该律师事务所并没有编制实施，在该律师的历次尽职调查文件清单中并没有可以反映为该公司查验工作做出的准备和工作情况记录，它只是列出接收方需提供的材料，查验方法和未包含查验工作程序等内容TW节能公司的保荐机构是GD证券，该机构并没有对造假的对账单给予慎重的审核。GD证券只是取得了发行人的部分银行账户，并没有严格按照规定去核实发行人的货币资金。不仅如此，GD证券对发现流水账之间存在误差时未予查明原因并持以置之不理的态度。该机构对发行人和关联方的核查的的确确不充分。保荐人对关联交易异动也存在严重的失职之责，TW节能公司在2009年的关联交易共达到总收入的50%，而在2010年其总额基本为零。作为保荐机构的GD证券其实并不符合“独立函证”的要求，天分和节能公司约60%的客户是GD证券，其中有两个虚假客户。不仅如此，GD证券在对TW节能境外合同的审核存在不真实性。TW节能公司有两份相似性很大的海关报关单，签章人和日期是一模一样的，但是从年份差异上是完全可以辨识出来的，而GD证券并没有对它进行仔细核实。

三、从TW节能事件看治理虚假财务会计报告的对策

（一）加强内部控制制度的建设

1、内部牵制原则：在具体的业务分工上注意不相容职务的分离。企业内部不相容职务有：财产的保管、会计的记录、授权的审批、审核监督、业务经办。而在内部牵制中，要想做到出色的表现牵制的效果就一定要对重要的岗位运用工作轮换制。2、协调配合原则：所有的部门人员必须做到相互配合，密密衔接各项业务程序和手续办理，并且同步协调各个岗位和环节，这样就可以避免脱节，也会减少矛盾和摩擦，最终保障经营管理活动连续性和有效性的良好发展。3、工作程序定位原则：要为不同岗位的人员给予相对应的岗位职责和岗位权限，这主要是依据各个岗位业务的性质和人员的要求，并为其制定工作流程和处理手续，使他们明确检查标准和纪律规则，认真做到权利和职责相结合，岗位工作程序化。4、整体原则：企业内部控制系统一定要覆盖全面，包括各个部门、各项业务以及各个子系统中的具体控制系统与整体控制系统的目标相一致。加强企业内部稽核制度：大多数企业都或多或少的放松了内部管理，因为在现如今这么大的压力下，他们都大力发展生产，追求实现经济目标，忽视了内部稽核作用，完全没有将发展与管理的关系处理得当。这些企业的经营者认为稽核部门只为他们增加成本，带动不了效益，还会占用人员编制，这是严重不重视内部稽核制度建设的行为。

（二）加强审计能力，保持其独立性

注册会计师前后任之间的联系也是很重要的。后任注册会计师应主动联系前任注册会计师，这样会在相互尊重的基础上建立同行之间和谐相处的一番景象。更重要的是可以了解该公司为何更换注册会计师，从考虑自己是否能接受聘约。后人的注册会计师在接手前任业务时不能故意损害前任的合法权益。在接受业务之前，后任注册会计师应该特别关注在前任注册会计师和审计客户在重大会计业务和审计等问题上的意见分歧，一旦发现前任注册会计有重大的错报问题，一定要提请审计客户通知前任注册会计师，同时需要审计客户安排三方会谈。在注册会计师职业道德准则中，我国在针对前任注册会计师和后任注册会计师相互的联系的方面显的有些欠缺，并没有为其做出应有的行为规范。

（三）完善财务报告法律体系和社会监管机制

1、完善财务报告法律体系。一定要始终不移的树立法治理念，制定关于注册会计师的法律实施条例、坚持推动《会计法》等的修订工作，做好会计从业资格管理和注册会计师注册办法等各项章程的修订工作，不断完善会计规范性文件的制定，从而提高会计法律法规制度建设质量。2、完善社会监管机制。第一点，为了让注册会计师能够公平公正的发表审计意见并能够提供具有客观性的鉴证服务，必须增强其独立性、提高其职业道德水准以及执业质量。第二点，会计师事务所必须将出具报告报送至财务部且接受监督，在此过程中，会计师事务所必须依法履行其职责，禁止听从企业要求出具不实的报告。第三点，财务部门在对事务所审计报告进行核查时应采取每一年都对其按照一定的比例进行抽查的制度。针对某些会计师事务所制造虚假报告，大肆造假隐瞒真相的，必须严肃处理公开批评并吊销其营业许可证，更严重者追究其法律责任。第四点，是为了提高会计信息的质量给出的建议，对于财政部较为注重的大中型企业全部的会计年报审计应交给国家审计机构审计。

作者：皮春成 单位：安阳师范院学院