关于铁路企业成本费用审计的思考

摘要:铁路企业作为国家垄断性企业,尽管在技术、资金、人才等诸多方面具有特殊优势,但由于其特殊的发展背景,企业体制不够灵活、竞争机制不强、运作效率相对不高。通过对铁路运输企业成本费用管理中存在的问题进行分析,提出管理建议,以充分挖掘企业降低成本的潜力,提高铁路企业竞争力,为企业管理、决策提供科学依据。

关键词:铁路企业;成本费用;审计

中图分类号:F239文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)07-0066-02

随着改革的不断深入,各种运输方式之间对市场份额的渗透和争夺越来越激烈,尤其是公路和航空的发展已经对铁路运输企业形成了较强的竞争态势。铁路这个在国民经济中起到特定作用的大型企业要想取得竞争优势,巩固市场份额,实现发展的目标,就必须向市场提供质优价廉的运输服务。降低成本费用成为铁路企业提高竞争力、扭亏增盈的重要途径,通过对成本费用支出的真实性、合法性、效益性和成本费用管理的审查,达到费用支出有序可控、成本列支科学合规的目的,保证国有资产保值增值,促进企业加强内部管理和控制,节支降耗、挖潜提效。

一、铁路运输企业成本费用管理中存在的问题

铁路运输企业成本费用不断攀升,是造成连年亏损的重要因素。成本费用的膨胀,有市场经济运行中大环境因素的影响,如国家的宏观调控政策,更有铁路运输企业内部微观管理不善,造成跑冒滴漏、乱挤乱列及人财物的损失浪费等因素的影响。成本费用管理中面临的问题剖析起来主要有:

(一)企业外部经济环境对成本费用的影响

1.铁路运输企业多年来受国家宏观调控的制约,死运价对活物价。生产经营中消耗的如燃油、煤、水、电等其他消耗材料的价格上涨,远远高于铁路客货运价的上涨幅度,造成铁路运输企业不堪重负。

2.受国家指令性计划影响,对重点物资如钢铁、煤炭、粮食的运输必须保证,而钢铁、煤炭等企业无力支付运费,拖欠资金巨大,但相关的运输成本费用,必须支出。

3.国民经济对加快铁路建设的要求,全面提高列车运行速度、机车车辆换型及配套设施的修建等加大了成本费用支出。

4.多年传统计划经济体制形成的铁路全封闭式管理,使与主导产品无关的工附业、公检法等企事业部门规模宏大,成为铁路运输企业沉重的负担。

5.现阶段对企业面临的经营困难注重采用诸如承包、租赁、兼并、分立、剥离等外科手术,而忽视了建立健全有效的成本管理运行机制,从企业内部管理上解决问题的内部治疗,造成一些单位面对困难不是外抢市场、内抓管理,而是一味地要政策扶持,争取外援,淡化了成本管理机制。

(二)企业内部管理问题对成本费用的影响

1.市场观念和效益观念没有真正树立起来,争投资、上项目的增量资产与低效运行的存量资产对企业成本的影响,没有作为企业经营决策的核心,使盲目新建的投资项目和闲置低效的机械设备加剧了成本费用的支出。

2.成本费用管理意识不强,传统的以“安全正点论英雄”的思维定式,忽视了企业生产经营的效益,粗放的经营管理,低下的劳动生产率,使成本费用支出不能得到有效控制。

3.成本费用管理中各利益主体的矛盾体现,在长期计划经济体制下,铁路运输企业的成本费用计划是逐级下达的,各基层单位的利益与自身的努力程度有一定联系,但联系程度不大。由于基层单位的主营业务收入,是根据清算单位及完成的工作量来确定的,而清算单位是以核定的换算吨公里成本水平为基础的,基于此,企业管理者可能会利用会计政策选择空间调节成本,甚至干脆放松管理。

4.在成本费用管理的方法上,注重事后成本费用核算分析,忽视事前成本费用预测和决策,对事中的成本费用监控和调节也不及时到位,造成能源和原材料等消耗过大。在成本费用管理内容上,注重运输生产过程的成本费用管理,忽视对生产经营全过程的成本费用管理,造成非生产性支出失控,总成本费用水平上升。

5.劳动组织改革未能及时跟上,由于劳动组织存在专业隔离、分工过细、班制不科学、岗位设置重叠等问题,造成部分岗位劳动效率低下、冗员过多。特别是大量采用新技术装备后,在局部冗员问题突出的情况下,总体上又存在巨大的定员缺口,依靠外聘劳务人员,既浪费了劳动力资源,又增加了人工成本。

二、生产经营中违规违纪问题对成本费用的影响

1.物资采购、供应环节的层层加价,存量资产的冷背呆滞、无效占用及低效运行,债权资金的呆账、坏账,增加了成本费用。

2.非生产性支出,高标准消费加大成本费用支出。如普遍存在的超定编、超标准配置非生产用车,购置豪华办公用品、超限额支付招待费等铺张浪费现象,增加了成本费用。

3.虚报冒领各种补贴、津贴,巧立名目滥发实物、劳务费、人工费等,挤占成本费用。

4.弄虚作假、化整为零将购置的固定资产如汽车、电脑等资本性支出,虚增成本费用。

5.修旧利费的非正常支出加大成本费用。如有的单位将修旧利费转给“两经”,而其人工费、材料费、设备费支出,仍由主业负担;有的单位将正常维修任务也转作修旧利费核算,变相提取工费,人为加大成本费用支出。

6.随意调节成本费用,造成经营结果不实。一些单位为了完成计划指标或承包任务,人为以盘亏、盘盈物资和固定资产及费用超支挂账等办法,调整成本费用,未能真实反映成本费用水平。

三、强化成本费用审计的主要内容

1.加强对企业内部控制制度的评审。重点检查成本费用管理责任制是否健全有效,是否按照成本费用管理责任制规定的职责任务,把管理责任分解落实到单位、部门和责任人,并制定具体目标和考核办法,建立目标成本费用负责制。

2.加强对企业成本费用支出真实性审计。成本费用支出的真实性,关系到能否正确、客观地反映企业生产耗费和经营成果,关系到企业经营决策的成败,对构成铁路运输企业成本费用诸要素进行审查,落实成本费用支出的真实性,是成本费用审计的核心。重点检查是否有弄虚作假,虚报冒领,随意调节、虚增、虚列成本费用行为。如审查机车、车辆及设备等大修主要材料使用数量,与账、证、表等资料核对,查证实际成本支出的真实性和完整性;审查“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”的真实性,核对债权签认记录,审查有无成本挂账的情况。

3.加强对成本费用支出有效性审计。重点审查是否本着节约开支、精打细算的原则进行生产经营,以最小的投入,产出最大的效益,是否有跑冒滴漏及人财物的损失浪费,劳动生产率、设备利用率、物耗能耗定额、存量资产、资源配置是否达到最佳状态和有效利用。首先将支出情况与预算进行对比,查看哪些方面的支出超出预算范围或标准,超出预算标准则可能存在虚增支出或支出不经济的问题。对于市场价格易于发现的支出,可将其实际单位成本与市场价格相比。对于存在定额标准的支出,可将实际单位成本与定额相比较。如审查有无因机车、车辆或其他设备技术进步和更新换代造成的设备淘汰和原材料、配件积压;封存、不需用等闲置设备价值及产生的原因。

4.加强对成本费用的合法性、合规性审计。重点检查成本费用支出是否符合“两则”及铁路运输企业成本费用管理规定等,各项开支是否符合成本费用开支范围,有无将资本性支出、营业外支出、专项费用支出和利润项目支出计入成本费用。是否按权责发生制严格区分前后期成本费用。检查成本费用开支标准和计算分配方法是否符合财务会计制度和有关规定,工资附加费、固定资产折旧计提、业务招待费等支出,材料、燃料成本差异的分摊等是否符合规定或比例。

四、在开展铁路运输企业成本费用审计中,还应提出管理建议,着重帮助企业严格控制成本费用支出

1.进一步完善成本否决机制,按预算分科目确定各层级、各岗位的成本费用控制限额和季度分解目标,落实定额包干、科目负责、超支不补的办法,使压力层层传导,任务层层落实,责任层层明确,并以绩效考核方式增、减工资总额,调动干部职工人人关心成本,人人节约支出的积极性。

2.盘活存量资产,减少成本负担,对闲置的固定资产能转让的转让,该封存的封存,能报废的坚决报废,对积压的产品材料,该处理的坚决处理,发挥审计涉及面广信息灵的特点,协助企业调剂资产余缺,实行资产重组,节省运用、维修、供暖成本和报废损失。

3.积极减少生产过程中的损失浪费,提高生产工艺水平,减少产品成本;加强设备维护,降低维护成本;加强煤、水、电、油等费用管理,严格控制支出大户;设备修理、材料配件供应执行质量责任追究制度,凡已经交付运营的工程、修竣的生产设备、使用的材料配件,在质保期内发生的质量问题产生的费用支出,要由责任单位承担,并合理追索经济赔偿。

4.净化物资采购和供应渠道,大力压缩消耗库存,推行集中采购、比选竞价,压减企业采购成本;重点解决“两经”转手,高于市场价供应主业材料、高于市场价从事主业修理业务、无资质承转包主业工程层层扒皮等问题。

5.严格控制非生产消耗支出,将精细管理贯穿费用节支全过程,突出在“嘴”上省、“腿”上节、“差”上控,办公用车以派车单核定运行里程及燃料支出,对超编汽车一律实行就地封存并严禁发生费用,确保短途运输支出控制在指令性目标以内;推行无纸化办公,各类会议不印材料,全部启用电子邮箱传阅;业务招待费、会议费严格按标准审批,必须控制在预算定额之内;劳动保护、办公费支出不得扩大范围和标准,工具备品没达到规定年限,发生的丢失、损坏的,要由责任人赔偿;办公用品一律实行申请后购置,对擅自购买的豪华办公用品,不准在成本中列支,一经发现由企业领导和责任人负责,并给予严肃处理。

6.加强工资总额的控制管理,净化工资渠道,各种工资支出都要纳入工资总额管理,严格落实核定的定员编制,对编制内已涵盖的工种、岗位及职责,不得外雇劳务;清理临时用工,对道口看守、线路治安防护、列车保洁等使用外购劳务项目,要逐步配齐铁路职工,减少劳务成本。