浅谈“营改增”后企业的财务管理及账务处理

摘 要 作为我国税务改革中的重要方面，“营改增”政策实施以来，给各行各业财务管理都带来了新的挑战。尤其是在市场化经济的今天，税收对于企业经济效益影响较大。本文首先分析了“营改增”政策实施以来对企业财务管理在计税方法和税率、财务报表、发票开设等方面的影响，进而提出了“营改增”对企业财务管理影响的可行性的改进措施、“营改增”后企业账务处理方法，具有一定的理论价值及实际参考意义。

关键词 “营改增” 企业财务管理 影响 措施 账务处理

一、前言

随着社会经济的快速发展，我国市场化经济格局初具规模，受到世界经济和金融危机等的影响，近几年经济持续走低，很多企业除了在激烈的市场竞争中想方设法增加经济效益，还需要背负较高的税负，面对多方压力，企业生存和发展都受到了极大的阻碍。面对在传统税收政策下给企业带来的不利条件，我国自今年5月份以来，进行了“营改增”的税收改革，以尽可能地减少企业税额。因此，有必要对我国实行了“营改增”后企业的财务管理及账务处理进行研究与分析，以期促进我国社会主义市场经济税收体制的完善与创新，促进企业健康发展。

二、“营改增”对企业财务管理的影响

（一）“营改增”对企业计税方法和税率的影响

实行了“营改增”政策后，企业计税方式都是以不含税的销售价格来计算的，对于人工成本较高的企业来讲，增值税销项税额增加，但是进项税额基本不变，按照销项税减进项税的方式来计算的话，企业税收反而增加。而对于小型企业来讲，营业税降低了两个百分点，缴税制度的改变降低了企业缴税额度，促进了小企业的发展，减轻了企业的赋税压力。

（二）“营改增”对企业财务管理中报表的影响

“营改增”以来，企业财务管理报表中的固定资产、流动资产、企业负债等结构会出现较大的调整，也给企业的经济效益和企业发展方向带来了影响。尤其是对于企业的收入和利润而言，企业总收入不再包含企业营业额，随之而来的就是企业不需要再进行营业额税收及其附加值缴税，也就是说企业净利润和资产总额也就会相应的升高。

（三）严格要求发票的开设

“营改增”政策提高了企业对财税管理的重视，使得企业在生产经营活动中涉及税额的方面更多了，而增值税专用发票的开具、税务审核更加困难和严苛，但企业又不能用企业普通发票来抵扣，所以很大程度上影响了企业在采买材料时所需核算的进项税额。我国也有相关法律明确指出了企业增值税发票开具、审核规定，对于那些伪造、非法买卖增值税发票的机构和人员严格按照刑法及税法相关法律处理，营造良好的发票开具、流通及管理环境。

三、“营改增”对企业财务管理影响的改进措施

（一）抓住改税契机，强化纳税规划

实行“营改增”的目的是为了减少企业的税务负担，面对国家这一政策，企业需要根据企业实际情况适时适度的对企业财务管理战略方向进行调整和确定，并选择适宜的策略，正视“营改增”对企业财务管理的挑战。而且企业还应当抓住“营改增”这一机遇，对企业的财务工作进行调整，对企业纳税作出合理规划。比如一般纳税人应当积极拓宽客户群体来减少“营改增”对其的冲击，征税范围越广泛，纳税主体越多，税负就会相应地降低和减少。在税费流通时，较低的销项税额和较高的进项税额才能最大限度地减少税收额，企业在依法提供增值税发票给消费者时，有助于提高增值税额，从而降低税收成本。

（二）完善企业财务报表的列报

面对“营改增”不断规范与发展，企业领导层越来越注重财务报表的编制和分析，从财务报表上企业管理者能够及时、清楚地了解企业财务管理中的现有业务，而且能够通过对其进行科学的分析。而“营改增”实行以来，企业财务报表编制有了新的要求，增大了企业财务报表编制的工作量，但同时完善了企业相关的财务数据信息。所以“营改增”的实施，需要企业重新制定符合政策要求和企业实际情况的财务报表列报流程和方案，分层量化各类财务信息，帮助企业管理者和决策者更为准确、及时地掌握企业现有的经营情况。列表的完善还能够对企业的发展提供帮助，能够让企业管理层对企业的财务状况更加明了，有助于从重点入手解决财务部门存在的各种问题。

（三）加强对增值发票的管理

增值税专用发票区别于普通发票，依法开具和索要正规增值税发票对于维护企业自身利益乃至国家社会公共利益都至关重要，也会在一定程度上影响到企业的税务负担，务必要选择专业的、经验丰富的人员来科学高效地对增值税发票进行使用和管理，并通过规范合理的增值税发票管理体制明确各方责任人的“权责利”，并及时发现、分析并解决增值税发票管理和使用过程中的问题。另外，有条件的企业还应当建立专门的增值税发票监督机构，对增值税发票的开具、使用流程做到精细化管理，杜绝相关人员利用职务之便故意错开、虚开、漏开发票行为的出现，最大限度保护企业税务管理利益，避免不必要的经济损失。同时，财务部门在对合同进行管理的过程中，也需要针对发票条款进行审核，避免财务纠纷的产生。

四、“营改增”后企业账务处理

（一）期末留抵增值税销项税额的处理

对于属于一般纳税人的大部分企业来讲，在“营改增”政策要求下，企业需要以月度为单位，对当月产生的增值税销项税额、进项税额等项目进行抵扣，如果本月没有抵扣完，可以结转到下一个财务月，并在“应交税费”账目下建立“增值税留抵税额”科目，清楚的记录并进行会计核算，然后继续在下一个月进行销项抵扣处理。同时，对于税票的内容要进行把控，尽量做到当月税款当月抵扣。

（二）差额征税的会计处理

第一，对于属于一般增值税纳税人的企业来讲，在交税时应当按照差额纳税来核算会计科目，也就是根据“营改增”的要求，将新设的会计科目“营改增”抵减的“销项税额”设置到“应交税费”这一科目下。而且为了提高核算项目的详细性，还要对所涉及的收入与成本等会计科目进行核算与处理。第二，对于属于小规模的纳税人的企业来讲，“营改增”政策允许该类企业直接将增值税额从销售税额中进行抵扣，然后再设立“应交增值税”这一、二级会计科目，隶属于“应交税费”科目下，实现税额的扣减。

（三）获得财政扶持资金的会计处理

我国实行“营改增”主要是为了在较为低迷的市场经济环境中让更多的企业“活起来”，“营改增”最直接的目标就是希望能够减少企业所交的税额，但是从实际情况来看，一些行业中的企业在进行“营改增”改革后，其税务负担不降反增，几乎是与“营改增”的初衷背道而驰。国家对这些企业也十分关注，相继出台了相关的扶持政策，并且划拨了财政性的专项扶持资金，在扶持资金还未到账时，企业应当借记“其他应收账款”，贷记“营业外收入―补贴收入”。而当资金已经入账后，则按照借记为“银行存款”，贷记则为“其他应收款”处理。

五、结语

我国实行“营改增”之后，受到了各行各业的关注，企业单位对此方面的关注度更高。通过相关信息的认识和了解，我们也看到了“营改增”政策的先进性，其有效减轻了企业的赋税压力，促进了社会经济的发展。为了适应“营改增”政策的应用，相关企业应当对自身进行重新审视，积极探索新的财务管理措施，探究账务处理的方式和方法，让“营改增”政策在企业发展中得到更好的展现，让企业在“营改增”的氛围下获得更好的发展。

（作者单位为中国有色冶金机械有限公司）

参考文献

[1] 严先锋.“营改增”的会计处理及其对财务的影响――以交通运输业为例[J].中国注册会计师，2015.

[2] 刘丰菊.营改增背景下企业财务业务流程优化研究[J].财经界（学术版），2015

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