“营改增”的税负影响分析

【摘要】我国现行的商品税制体系中，营业税和增值税是两个非常有重量的税种。2012年01月01日，我国开始进行“营改增”试点。其中，交通运输业是重中之重。交通运输业由于其行业特殊性，一直以来整体税负较重。本文通过粗略对比“营改增”前后交通运输业的税负情况，探寻“营改增”改革对交通运输业的实际影响。

【关键词】营改增 交通运输 税负影响

一、引言

2011年，财政部、国家税务总局正式公布了《营业税改征增值税试点方案》，规定自2012年01月01日起，上海交通运输业和部分现代服务业不再征收营业税，改征增值税。这一试点标志着我国增值税改革正式拉开序幕。交通运输业作为服务行业从1994年税制改革以来一直征收营业税，使得交通运输业整体税收负担比较重，在一定程度制约了整个行业的发展。而“营改增”从制度上解决了物流业重复征税问题，打通、延伸和拉长了增值税的抵扣链条，对物流业与制造业形成互动良性循环起到积极作用。改革的主要目的是减轻企业税赋，促进第三产业的发展。

二、“营改增”前后交通运输企业税负状况模拟分析

（一）假设条件

（1）营业税改征增值税后，企业营业收入不变，用字母I（含税价款）表示，该收入均为运输业务收入，并且收入不含免税收入和销货业务收入。

（2）营业税改征增值税后，企业营业成本不变，用字母C（含税可抵扣）表示。

（3）企业城建税和教育费附加适用7% 和3%的税率，交通运输业营业税率为3%，小规模纳税企业和一般纳税企业税改后增值税率分别按3%和11%征收，所得税率为25%。

（二）对小规模纳税人的影响

基于上述假设条件，另外考虑小规模纳税人购入的固定资产不可抵扣进项税，故不考虑小规模纳税企业购入固定资产，小规模纳税企业“营改增”前后利润比较为：

（三）对一般纳税人的影响

由于一般纳税企业在当期购入固定资产时可以在增值税进项税款抵扣，故将情况分为当期未购入固定资产和当期购入固定资产。

（1）一般纳税企业当期未购入固定资产在”营改增“前后净利润对比。

（2）一般纳税企业当期购入固定资产在”营改增“前后净利润对比。假设企业本期购入固定资产均为日常生产用的机器设备，营业税改征增值税后固定资产成本和折旧方法不变，即成本用字母M表示，无残值，为了简化计算，使用平均年限法计提折旧，计提年数2年。

三、“营改增”后交通运输企业税负状况实际分析

在2012年开始的“营改增”试点过程中，国家税务总局统计发现大部分列入试点的交通运输业小规模纳税人税负明显下降，但一般纳税人却出现了税负不降反增的现象。

产生“营改增”使得交通运输企业税负增大的原因可以分为：交通运输业增值税相比原营业税，税率升高；一般纳税人的进项税额抵扣不足。交通运输业企业普遍反映可以抵扣的进项税额很少。这是因为交通运输业企业的资本投入主要为运输工具，而运输工具具有设备金额大、使用年限长的特点。对于经营稳定的企业而言，由于已购置相关的设备，所以短期内可抵扣的进项税税额较少。而企业经常发生的如现金加油等购进项目，常因提供服务方不能提供增值税专用发票而无法抵扣增值税进项税额，加重了企业税负。

四、“营改增”后交通运输企业应对措施

增加企业收入是利润之源。交通运输企业应当利用本次税改政策，充分发挥增值税抵扣作用，完善与其他行业间的抵扣链条，增加服务水平，以实现更高的营业收入，从而带动企业净利润的增加。尤其对于小规模纳税企业，营业收入越高，税改政策后获益则越大。

合理规划进项税款。针对进项税款不足的问题，企业应当积极利用过渡期的有利的政策，通过调整自身的一些业务和组织结构，达到节税的目的。