企业流转税税负结构及影响因素分析

摘要：流转税是我国目前税收收入的第一大来源，也是企业税负的主要组成部分，通过对流转税进行结构分析，识别影响流转税的因素以加强对流转税的预测和监控，对企业和国家也就具有重要的意义，本文利用流转税实际税负公式对G公司2013-2014年流转税实际税负变动原因进行了逐一分析，最终确定企业市场规模、市场结构及市场竞争力是影响流转税负的三因素， 并建立了简单的流转税税负模型，据此企业可以快速找到流转税异常变动的诱因，并大大简化以后的流转税分析工作。

关键词：流转税 实际税负 市场结构

一、流转税在税收收入中的地位

根据财政部2013年1月的《2012年中国税收收入增长的结构性分析》，2012年我国税收总收入10.06万亿，其中增值税消费税和营业税三个流转税贡献总额为5.44万亿，占税收总收入54%，流转税在我国税收结构中的地位可见一斑。G公司作为一家集工程建造、管道生产、加工于一体的综合性公司，涉及到的流转税包括增值税和营业税两个税种，流转税在企业总体税负中所占的比例2013年为54.7%，2014年为57.82%，这一比例与我国税收结构中流转税所占比例基本一致。

既然流转税是国家税收收入第一来源也是企业第一大税负，对国家和企业都具有重要意义，那么通过对流转税进行结构分析，识别影响流转税的因素以加强对流转税的预测和监控，对企业和国家也就具有重要的意义。下面将根据G公司2013-2014年实际经营情况对本公司流转税进行结构及影响因素分析。

二、G公司2013-2014年流转税变动分析

从直观上讲，流转税作为流通税是以纳税人商品生产、流通环节的流转额或数量以及非商品交易的营业额为征税对象，其金额必然与营业收入直接相关，其变动也应该与营业收入变动一致，其实不然。

2014年G公司实际支出的流转税金与经营收入及2013年同期情况数据见表1。

从表1中我们能直观看出G公司流转税金与企业营业收入并非呈简单线性相关关系，尤其是增值税金与增值税收入出现反方向变动，可见G公司实际流转税金与营业收入齐头并进的路上还存在着其他阻挠因素。

下面分别就增值税及营业税与相应营业收入的变动关系做具体分析：

（一）营业税与营业税收入关系

从G公司经营范围：油田管道加工、维修、涂敷；港口和码头工程建设，可知公司营业税业务涉及的税目包括建筑工程中的建筑业和其他工程，其中建筑业实行营业税差额征税。则有下列公式：

营业税实际税负=营业额*3%+（期初未缴-期末未缴）

=工程收入*3%+（建筑业总收入-工程分包）*3%+（期初未缴-期末未缴）

=营业税收入*3%-工程分包*3%-（期末未缴-期初未缴）

其中工程分包的有无和规模分别反映公司的经营结构和经营能力，而期初和期末未缴的数字反应的是公司收入的平滑性，这两个因素合力使得营业税实际税负偏离了营业税收入的变动轨道。公司的经营结构和经营能力比较稳定，难以在短期内实现改变；而公司收入的平滑性，与公司所处的发展阶段有很大关系，处于起步或发展阶段的企业，市场处于变动增长中，期初和期末的营业税收入必然有差异，相应会导致营业税实际税负的变动偏离营业税收入的变动，如果公司处于稳定阶段，市场基本固定，各月变动不大，则对实际税负与收入的相关关系并无影响。

G公司2014年较2013年相比营业税市场不景气，整体收入下降了35.20%，分包支出同比下降33.91%，分包支出占总收入比重增长2%，变动不大。可见公司市场和经营结构比较稳定。营业税实际税负变动超过营业收入变动幅度的主要原因是公司几个大的跨年工程于2014年底接近尾声，并进行了最终结算，账面按照工程结算单进行了收入确认并计提税金，由于时间关系尚未开具发票，致使期末未缴数字大于期初未缴所致。

（二）增值税与增值税收入关系

由于我国现行出口零税率政策，外销业务增值税最终税负为0，则增值税实际税负=（内销增值税收入-对应增值税经营购进）×17%-（期末库存-期初库存）×17%-上期留抵

=（内销产品毛利+对应产品人工成本+其他不可抵扣费用）×17%-（期末库存-期初库存）×17%-上期留抵

可见增值税税负的影响因素包括：内销产品毛利和人工成本及其他不可抵扣费用，由于人工成本和其他不可抵扣费用相对固定，假设他们与产品销售收入同比例变动，则此处内销产品毛利为主要影响因素，而内销产品毛利实际包含了增值税收入国内外两个市场的结构比问题以及产品毛利两个内容；库存变动；上期留抵税额。这其中库存中的原材料是可以为税收筹划所利用，用来降低企业当期实际负担的增值税，从而实现延期纳税。

由表2可知，2014年虽然G公司增值税收入实现同比增长22.77%，但是内销收入所占比重相对下降，尤其受经济危机影响，市场竞争更加激烈，公司内销毛利下降40.36%，这直接解释了为什么增值税收入增长的同时增值税实际税负却下降了。

三、企业流转税总体影响因素分析

通过第二部分的分析，我们可知一个正常稳健经营的的企业，以G公司为例，其流转税负与；收入结构；工程分包占建筑业收入比例；内销对应的进项税经营购进（用内销毛利替代）三项因素有关。如果上述三因素保持不变，则流转税税负的变动应当与企业收入变动保持一致并呈简单线性相关， 推倒公式如下：

倘若总收入不变，α、β、γ、δ、a，b任何一个数字发生变动，则流转税负将发生变动，其中α、β、γ、δ代表的是企业的市场结构；a代表的是建筑业分包比例，1-a可近似看做建筑业的毛利率，b代表的是国内销售对应的增值税购进，1-b可以近似看做国内销售的毛利率，从这个角度讲三大因素都可以归结为市场因素，当市场规模扩大并且企业处于有利竞争地位时，公司流转税实际税负将相应增长，需要注意的时α、β、γ、δ、1-a、1-b这六个因素中只有δ，即企业外销收入所占比重与企业流转税实际税负是反向变动关系。

另外由于增值税税负率与营业税税负率不同，而营业税中不同税目税负率也不同，因此公司整体流转税税负率将偏向于α、β、γ和δ四个值中最大的一个所代表的税负率。

从表3的数据可以看出G公司增值税平均税负低于营业税税负，因此在收入总额不变的情况下增值税收入比例增加会导致流转税税负降低。反之，则会提高。而2014年收入结构实际变动情况如图2所示：总收入下降且增值税收入比重增加，导致2014年公司流转税实际税负率同比下降21.82%，更加接近增值税实际税负率。看出G公司增值税平均税负低于营业税税负，因此在收入总额不变的情况下增值税收入比例增加会导致流转税税负降低。反之，则会提高。

参考文献：

[1]刘新娜.营业税改征增值税对企业的财务影响研究[D].齐鲁工业大学，2015

[2]王莹，陈志强.“营改增”对企业流转税的税负影响及应对措施[J].商场现代化，2014